王蘊

摘 要：經(jīng)濟全球化的發(fā)展，貿(mào)易方式越來越多樣化。結(jié)算方式關(guān)系到交易各方的經(jīng)濟利益，因此結(jié)算方式的選擇也是企業(yè)經(jīng)營活動要關(guān)注的重點。隨著科學技術(shù)的逐步發(fā)展，結(jié)算方式由現(xiàn)金結(jié)算、銀行卡結(jié)算，逐步推進到非貨幣結(jié)算與電子結(jié)算。結(jié)算方式的不同對稅務機關(guān)的稅收征管提出挑戰(zhàn)。稅務機關(guān)要密切關(guān)注經(jīng)濟發(fā)展的新趨勢，了解企業(yè)經(jīng)營的新狀況，運用現(xiàn)代化的稅收征管手段，加強對企業(yè)的有效監(jiān)控。

關(guān)鍵詞：結(jié)算模式；稅收征管

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

隨著經(jīng)濟全球化的逐步推進，貿(mào)易方式越來越多樣化，結(jié)算方式也隨著科學技術(shù)的發(fā)展逐步創(chuàng)新，由現(xiàn)金結(jié)算、銀行卡結(jié)算，逐步推進到非貨幣結(jié)算與電子結(jié)算。結(jié)算方式的不同與企業(yè)經(jīng)營的規(guī)模相關(guān)，同時也影響著企業(yè)的利潤。稅務機關(guān)要密切關(guān)注經(jīng)濟發(fā)展的新趨勢，了解企業(yè)經(jīng)營的新狀況，運用現(xiàn)代化的稅收征管手段，加強對企業(yè)的有效監(jiān)控。

一、更新征管理念，維護公平效率

針對企業(yè)日趨復雜、花樣翻新的結(jié)算手段，以及征納信息不對稱、信用體系不健全的社會環(huán)境，傳統(tǒng)的按部就班、就賬論賬的征管方式已經(jīng)明顯落伍。因此，稅務部門必須樹立科學化、精細化、專業(yè)化的稅收征管理念，以促進稅收遵從為出發(fā)點，調(diào)整征管職能，優(yōu)化資源配置，加強信息管稅，突出風險管理，推進綜合治稅。稅務部門只有具備強有力的稅收征管手段，才能破解不斷涌現(xiàn)的稅收難題。同時在應對不同結(jié)算手段對稅收征管的挑戰(zhàn)時，也要維護公平效率。公平原則和效率原則是稅收要遵循的基本原則，但是公平優(yōu)先還是效率優(yōu)先應當區(qū)別對待。對不同的結(jié)算手段在稅收負擔上要做到公平，比如網(wǎng)絡交易納稅人也應當依法征稅。另外，稅收征管還要考慮效率原則，稅收征管資源是有限的，不能將所有的征管力量平均分配，要對稅源進行科學分類，實現(xiàn)有的放矢的管理，講求稅收征管的行政效率。

二、規(guī)范現(xiàn)金交易，堵塞稅收漏洞

游離于監(jiān)控的現(xiàn)金交易導致納稅人經(jīng)營體外循環(huán)，造成了大量的稅收流失，嚴重影響了社會的公平正義，應該從以下幾個方面著手解決。一是限制現(xiàn)金交易行為。加強相關(guān)立法，由稅務部門、金融部門聯(lián)合制定現(xiàn)金交易辦法，嚴格控制大額現(xiàn)金流通，杜絕留存現(xiàn)金或匯票等“坐支”現(xiàn)象，對現(xiàn)金購貨的進項稅額抵扣予以限制，明確除允許使用現(xiàn)金支付的業(yè)務外，凡結(jié)算金額在一定數(shù)額以上的購進業(yè)務，只能通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，否則一律不予抵扣稅款。同時修訂相關(guān)法律，進一步明確金融機構(gòu)涉稅信息的提供、配合義務。二是控制企業(yè)資金流向。通過在人民銀行的組織機構(gòu)代碼證查詢，獲取企業(yè)的所有開戶賬號，并與其法人代表、財務負責人及相關(guān)人員的個人銀行卡、信用卡掛鉤，加大對異常大額資金流的監(jiān)控和賬外經(jīng)營的打擊力度。三是建立社會信用體系。將納稅人一切不良記錄納入人民銀行征信系統(tǒng)，包括稅收違法記錄和欠稅記錄等，為其信用評級，作為企業(yè)及其個人辦理銀行貸款、享受稅收優(yōu)惠及社會福利待遇、財政補貼、出口退稅等事項的重要依據(jù)。

三、實施“三流”控管，還原真實交易

利用不同結(jié)算手段逃避稅收義務的行為，都披著蒙蔽法眼監(jiān)控的“合法外衣”。但再高明的逃稅行為，都會留下蛛絲馬跡。稅務機關(guān)要通過有效的征管手段，揭開這層看似合法的神秘外衣，還原其真實交易行為，使其履行應盡的納稅義務。當前，最為有效的方法就是對企業(yè)的貨物流、資金流、票據(jù)流全面控管，結(jié)合第三方信息和上下游鏈條，深入細致地做好個案分析工作，根據(jù)不同企業(yè)的經(jīng)營特點，有重點地核實企業(yè)的結(jié)算流、發(fā)票流、實物流、倉儲流和運輸流是否一致，檢查財務存貨帳與實際庫存是否一致、各類明細賬與原始憑證是否一致、購銷業(yè)務金額與企業(yè)資金是否匹配，還要核實票據(jù)、白條、抵押物等，發(fā)現(xiàn)不一致的要內(nèi)查外調(diào)及時掌握真實營銷業(yè)務，順藤摸瓜查出問題所在。

四、正視電子商務，避免稅收流失

電子商務的稅收問題已經(jīng)引起大家的廣泛關(guān)注。稅收與企業(yè)的利潤密切相關(guān)，如果對電子商務不征稅，則會對實體經(jīng)濟造成影響。隨著稅收征管意識的逐步提高，電子商務的稅收征管也提上日程。以阿里巴巴旗下淘寶網(wǎng)為例，其網(wǎng)店主要分為三種：一是沒有進行工商登記的個人賣家，二是已注冊公司的個人網(wǎng)店，三是實體店的網(wǎng)上商鋪。由于后兩者與線下的實體公司別無二致，公眾普遍對其納稅沒有爭議，并且這些網(wǎng)店也都在履行納稅義務，是否據(jù)實納稅是稅務部門需要考慮的問題。但對個人賣家是否征稅還存在爭議，不能“一刀切”，對生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模較小，月銷售額較低的店商應給予一定的扶持，以鼓勵個人創(chuàng)業(yè)，但對已經(jīng)發(fā)展成長起來、經(jīng)營達到一定規(guī)模的個人賣家，也要從公平角度考慮予以征稅。在此對電子商務稅收提出幾點建議：一是要盡快對電子商務稅收進行立法，明確有關(guān)征稅條款，做到對網(wǎng)絡交易行為監(jiān)管有法可依。二是要建立電子商務稅收管理制度，明確具體的稅務登記、發(fā)票管理、網(wǎng)上報稅、稅務稽查等制度措施，在政策和技術(shù)上予以保障。三是要依托網(wǎng)絡平臺進行代扣代繳，運用好電子商務營運平臺對所有交易金額和相關(guān)交易數(shù)據(jù)都有記錄的優(yōu)勢，買家在支付貨款時，可以由交易系統(tǒng)自動計算出包含應納稅款的貨款，并由電子商務運營商在交易成功后代扣代繳。

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