金愛(ài)

摘 要：市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈是時(shí)代發(fā)展與進(jìn)步的必然趨勢(shì)，為了提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，大力發(fā)展技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)成為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，然而，一種“市場(chǎng)失靈”現(xiàn)象也就隨著創(chuàng)新活動(dòng)本身所具有的特性而逐漸產(chǎn)生，因此，在企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的過(guò)程中，除了自身的努力，還需要國(guó)家的支持與幫助，因此，稅收激勵(lì)政策這項(xiàng)國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控最為有力的工具也就越來(lái)越體現(xiàn)出其重要價(jià)值與作用。然而我國(guó)稅收激勵(lì)政策較之發(fā)到起步較晚，在發(fā)展過(guò)程中還存在諸多問(wèn)題，因此，文章以存在的問(wèn)題作為切入點(diǎn)，對(duì)稅收激勵(lì)政策的啟示進(jìn)行一下細(xì)致分析。

關(guān)鍵詞：激勵(lì)政策；稅收；經(jīng)濟(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

為配合我國(guó)不同時(shí)期產(chǎn)業(yè)的發(fā)展策略，自1985年以來(lái)，一些列的稅收激勵(lì)政策也如雨后春筍般的發(fā)展起來(lái)，而這些政策主要涉及到了以下的幾個(gè)稅種，其中包括個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅以及企業(yè)所得稅等等，在這些稅種中采取了加速折舊、費(fèi)用扣除、稅收減免以及稅收返還等諸多形式，而適用的主體也從原來(lái)限制在特定的所有制企業(yè)逐漸發(fā)展到了各類(lèi)的所有制企業(yè)。

一、我國(guó)稅收激勵(lì)政策在發(fā)展及應(yīng)用過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）在研發(fā)過(guò)程中立法層級(jí)比較低：在發(fā)達(dá)國(guó)家當(dāng)中，稅收激勵(lì)政策的研發(fā)出臺(tái)都會(huì)伴隨有相應(yīng)的法律依靠，比如美國(guó)、日本等國(guó)家，都有相應(yīng)的法案輔助稅收激勵(lì)政策的有效實(shí)施。而在我國(guó)，除了個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅有較為完善的法律依靠，其他稅收激勵(lì)政策都是通過(guò)國(guó)家稅務(wù)局以及財(cái)政部規(guī)定、通知、批復(fù)、等形式來(lái)輔助實(shí)施，很少看到明確的規(guī)章及政策性文件，立法層級(jí)相對(duì)來(lái)說(shuō)要低很多，所以政策間的銜接就不協(xié)調(diào)，降低了政策的權(quán)威性與穩(wěn)定性。

（二）所得稅激勵(lì)政策同我國(guó)稅制不匹配：在現(xiàn)行的激勵(lì)政策中，有近百分之五十的政策所針對(duì)的主要對(duì)象是所得稅，這樣的做法雖然與國(guó)際上以所得稅激勵(lì)為主的做法相符合，但是卻不能有效的適應(yīng)我國(guó)的稅制，因此，在實(shí)行過(guò)程中遇到的問(wèn)題比較多，例如日本、美國(guó)等，都是將所得稅作為主體的稅種，其余的流轉(zhuǎn)稅等作為輔助。而我國(guó)雖然進(jìn)行了相應(yīng)的稅制改革，以流轉(zhuǎn)稅與所得稅為主題建立“雙主體”模式，但在實(shí)施過(guò)程中，所得稅沒(méi)有達(dá)到其主體地位，稅收收入當(dāng)中，流轉(zhuǎn)稅比重還是遠(yuǎn)大于所得稅，因此，我國(guó)大部分的激勵(lì)政策并不能起到激勵(lì)企業(yè)發(fā)展的作用，達(dá)不到預(yù)期的效果。

（三）稅收激勵(lì)的側(cè)重點(diǎn)放在了直接優(yōu)惠上：在發(fā)達(dá)國(guó)家當(dāng)中，稅收激勵(lì)方式采用的抵免這種方法，而我國(guó)的則是采用的稅收減免及稅率優(yōu)惠的方法。在發(fā)達(dá)國(guó)家，抵免可以直接的從應(yīng)納的稅額當(dāng)中扣除，所產(chǎn)生的效果直接作用在了企業(yè)研發(fā)支出預(yù)算中，對(duì)企業(yè)發(fā)展起到促進(jìn)作用。而我國(guó)的側(cè)重點(diǎn)則放在了直接優(yōu)惠上，例如集成電路的兩免三減半或者是百分之十五的稅率優(yōu)惠，而這些都是同企業(yè)的利潤(rùn)直接聯(lián)系在一起的，對(duì)于一些效益較好的企業(yè)來(lái)說(shuō)，所獲得的好處較多，但是對(duì)于處在微利或者虧損狀態(tài)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，還不足以起到激勵(lì)的作用，因此不能調(diào)動(dòng)企業(yè)開(kāi)展創(chuàng)新、研發(fā)活動(dòng)的積極性。

二、稅收激勵(lì)政策的啟示

（一）提高激勵(lì)政策立法層級(jí)：為依靠。在發(fā)達(dá)國(guó)家，稅收激勵(lì)政策的背后都有相應(yīng)的較為直接的法律輔助器實(shí)施，因此，我國(guó)也應(yīng)當(dāng)通過(guò)立法的方式，出臺(tái)一些具有針對(duì)性、科學(xué)性、有效性、并與我國(guó)實(shí)際情況相符合的法律輔助稅收政策的實(shí)施，這樣一來(lái)，對(duì)企業(yè)開(kāi)展創(chuàng)新、起到的作用是不可估量的，能更好的促進(jìn)稅收激勵(lì)政策的實(shí)施。

（二）加大稅收優(yōu)惠的覆蓋范圍：我國(guó)對(duì)于享受優(yōu)惠政策產(chǎn)業(yè)的限制比較大，應(yīng)逐漸取消這種限制，進(jìn)而慢慢達(dá)到普適性優(yōu)惠這樣一個(gè)新的局面。同時(shí)，考慮到一些中小企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)與創(chuàng)新活動(dòng)的過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)較大，要在政策上給予獨(dú)立的支持，更為優(yōu)惠的政策條款，幫助中小企快速發(fā)展。并加大力度支持產(chǎn)、學(xué)、研等機(jī)構(gòu)之間的合作。在這方面可以效仿一些發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，比如法國(guó)、美國(guó)等，在企業(yè)委托科研機(jī)構(gòu)或者大學(xué)等進(jìn)行研究時(shí)，減少一定比例的委托費(fèi)用，這樣便更有效的促進(jìn)多方面發(fā)展。

（三）強(qiáng)化稅收激勵(lì)政策戰(zhàn)略目標(biāo)：我國(guó)稅收政策在設(shè)計(jì)與實(shí)施的過(guò)程中一定要與我國(guó)的基本國(guó)情與戰(zhàn)略目標(biāo)相符合。我國(guó)相關(guān)的規(guī)劃綱要中明確指出，要實(shí)行自主創(chuàng)新的戰(zhàn)略，增強(qiáng)自主創(chuàng)新的能力，爭(zhēng)取在2020年進(jìn)入到創(chuàng)新型國(guó)家的行列當(dāng)中。目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)還處在熱衷外國(guó)先進(jìn)技術(shù)，甚至存在設(shè)備引進(jìn)后閑置的現(xiàn)象，這對(duì)我國(guó)自主創(chuàng)新戰(zhàn)略的影響不利。因此，在稅收激勵(lì)政策的設(shè)計(jì)發(fā)展過(guò)程中，將此作為一個(gè)側(cè)重點(diǎn)，逐漸將我國(guó)重引進(jìn)、輕消化的狀態(tài)慢慢轉(zhuǎn)變?yōu)槎卟⒅亍⒉⒏又匾曌灾餮邪l(fā)的狀態(tài)中，提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力，促進(jìn)我國(guó)綜合實(shí)力發(fā)展。

（四）提高我國(guó)稅收激勵(lì)力度：當(dāng)前我國(guó)稅收激勵(lì)的重點(diǎn)是在企業(yè)所得稅方面，而考慮到我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，要想增加流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠政策還出于探索階段，所以當(dāng)前可以以加大激勵(lì)力度作為切入點(diǎn)，提高研發(fā)加計(jì)扣除的比例，或者是相仿國(guó)際上的做法，延長(zhǎng)未使用抵免的向后結(jié)轉(zhuǎn)年限。

三、總結(jié)

綜上所述，不論是促進(jìn)大中小型企業(yè)的發(fā)展，還是滿足我國(guó)創(chuàng)新型國(guó)家建設(shè)發(fā)展的需要，稅收激勵(lì)政策都在其中起到至關(guān)重要的作用，因此，面對(duì)當(dāng)前的國(guó)際形勢(shì)、我國(guó)的基本國(guó)情以及當(dāng)今經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的趨勢(shì)，都應(yīng)當(dāng)不斷的調(diào)整、創(chuàng)新我國(guó)稅收激勵(lì)政策，從根本入手，拓寬政策覆蓋范圍，加強(qiáng)政策激勵(lì)力度，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及向創(chuàng)新型國(guó)家過(guò)渡貢獻(xiàn)應(yīng)有的力量。

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