李薇+王愷

2014年1月，財(cái)政部下發(fā)了《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》（以下簡稱《指導(dǎo)意見》），要求各級財(cái)政部門順時(shí)應(yīng)勢，大力發(fā)展管理會計(jì)，促進(jìn)各單位加強(qiáng)內(nèi)部管理，促進(jìn)各企業(yè)提升價(jià)值創(chuàng)造力。管理會計(jì)是會計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機(jī)整合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國的管理會計(jì)在近年來也取得了一定的成績。但是，我國對管理會計(jì)的研究進(jìn)展不大，管理會計(jì)理論隊(duì)伍單薄，沒有有效的組織，特別是對企業(yè)的管理會計(jì)經(jīng)驗(yàn)缺乏總結(jié)和推廣。管理會計(jì)僅在部分地區(qū)、部分企業(yè)零星分散應(yīng)用，沒有形成一整套真正意義上的管理會計(jì)應(yīng)用體系。個(gè)別企業(yè)只學(xué)到些皮毛，應(yīng)用起來不得要領(lǐng)，效果不明顯。因而失去了對管理會計(jì)的興趣，致使管理會計(jì)陷入危機(jī)。積極推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)，采取相應(yīng)的措施，加大管理運(yùn)用力度顯得尤為重要。

一、我國管理會計(jì)存在的問題

1.管理會計(jì)缺乏嚴(yán)密、完整而又行之有效的理論。管理會計(jì)向來缺乏堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，無論是中國還是西方國家，對管理會計(jì)研究素來都是偏重于方法研究，而不重視理論結(jié)構(gòu)的研究。像管理會計(jì)的假設(shè)、對象、原則等基本問題還沒有定論，有些理論尚處于定性分析階段，缺乏實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。理論的貧乏，導(dǎo)致管理會計(jì)實(shí)務(wù)長期缺乏理論指導(dǎo)，從而嚴(yán)重制約著管理會計(jì)作用的發(fā)揮。

2.管理會計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)亟待系統(tǒng)總結(jié)和提高。從實(shí)踐上看，我國部分企業(yè)已有了一些開展管理會計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，如20世紀(jì)70年代大慶油田開展的內(nèi)部結(jié)算，80年代吉林省開展的廠內(nèi)銀行，90年代邯鄲鋼鐵集團(tuán)有限公司推行的“模擬市場核算、實(shí)行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗(yàn)等。但令人遺憾的是，我國會計(jì)界對實(shí)踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié)，到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結(jié)。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報(bào)告，是管理會計(jì)在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因。

3.企業(yè)經(jīng)營者的認(rèn)識不到位。管理會計(jì)的一個(gè)重要職能便是向企業(yè)的管理者提供經(jīng)營決策信息，在當(dāng)前快節(jié)奏的信息化時(shí)代，市場經(jīng)濟(jì)對企業(yè)的管理者提出了高標(biāo)準(zhǔn)的要求。企業(yè)經(jīng)營者不僅僅要懂得經(jīng)營更要懂得管理，尤其是財(cái)務(wù)管理和會計(jì)管理。在我國，有許多企業(yè)家的文化素質(zhì)不是很高，他們認(rèn)為企業(yè)的會計(jì)僅僅是記賬、報(bào)賬之類的繁雜小事，對其不夠重視。正是由于企業(yè)管理者的觀念淡薄，對管理會計(jì)的認(rèn)識不到位，從而在一定程度上限制了管理會計(jì)在企業(yè)的廣泛應(yīng)用。

4.信息化程度不高。我國還有相當(dāng)一部分企業(yè)至今仍用手工記賬，雖然大型企業(yè)和部分合資企業(yè)以及金融系統(tǒng)引用了電算化技術(shù)，但計(jì)算機(jī)的應(yīng)用程度和利用效率較低，多處于事后記賬的初級水平，沒有事前預(yù)測、事中控制的能力?，F(xiàn)階段企業(yè)引用的電算化軟件大多是適用于財(cái)務(wù)會計(jì)體系的，而用于管理軟件系統(tǒng)目前還很少見。

5.缺乏職業(yè)化管理會計(jì)師隊(duì)伍。由于管理會計(jì)在我國沒有得到較好的運(yùn)用和發(fā)展，致使企業(yè)對它的認(rèn)同程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于財(cái)務(wù)會計(jì)。管理會計(jì)的任務(wù)和職能基本上由財(cái)務(wù)部門和成本核算部門承擔(dān)，沒有專門機(jī)構(gòu)和人員承擔(dān)其任務(wù)和履行其職責(zé)，無管理會計(jì)師專業(yè)隊(duì)伍，全國也無此類技術(shù)資格考試。由于企業(yè)把工作重點(diǎn)和主要精力放在會計(jì)循環(huán)上，只考慮會計(jì)實(shí)務(wù)是否符合會計(jì)準(zhǔn)則，而不去考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，致使管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展不平衡，從而制約了它的推廣和運(yùn)用。

二、完善和發(fā)展我國管理會計(jì)的建議

1.建立健全科學(xué)的中國管理會計(jì)理論體系。《指導(dǎo)意見》中提出“推動加強(qiáng)管理會計(jì)基本理論、概念框架和工具方法研究，形成中國特色管理理論體系”，并提出了多項(xiàng)措施。由于我國的國情特殊，我們應(yīng)該結(jié)合我國國情，加強(qiáng)對管理會計(jì)基本理論問題的研究，管理會計(jì)的理論研究不能只是借鑒西方的研究理論，還應(yīng)與管理會計(jì)的具體應(yīng)用者、國有企業(yè)的具體應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)結(jié)合起來，廣泛吸收其他學(xué)科發(fā)展的最新成果，對原有的理論體系重新推敲研究，推翻其中不科學(xué)的假設(shè)，不斷豐富其內(nèi)涵，逐步形成以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)、以本量利分析為基本原理、以經(jīng)營決策為核心、以經(jīng)營活動的預(yù)測和控制為主要內(nèi)容的我國管理會計(jì)的理論體系。

2.注重理論與實(shí)踐相結(jié)合，開展案例研究。《指導(dǎo)意見》中提出“形成以管理會計(jì)基本指引為統(tǒng)領(lǐng)，以管理會計(jì)工具方法指引為具體指導(dǎo)、以管理會計(jì)案例示范為管理會計(jì)指引體系”。管理會計(jì)能否在實(shí)踐中是有效的推廣和運(yùn)用，在很大程度上取決于如何及時(shí)地將實(shí)踐中的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納、總結(jié)、整理、推廣，形成示范效應(yīng)，不斷縮小管理會計(jì)理論和實(shí)際工作的差距。任何理論均是建立在成功的實(shí)踐上才成立的，而案例研究就是通過對企業(yè)組織實(shí)際情況的調(diào)查，進(jìn)行詳細(xì)的分析，并寫出研究報(bào)告與分析結(jié)論，再將具有價(jià)值的技術(shù)與方法在實(shí)踐中推廣使用。案例研究在運(yùn)用理論解釋、揭示行為以及再用行為檢驗(yàn)理論方面起著不可替代的作用，是解決理論與實(shí)踐相脫節(jié)的重要手段。因此，應(yīng)加大對成功案例的宣傳推廣力度，促進(jìn)理論的進(jìn)一步升華?，F(xiàn)階段我國企業(yè)應(yīng)加緊對成功案例的研究，同時(shí)，結(jié)合研究成果，建立適合于我國國情的管理會計(jì)理論體系。

3.培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人管理會計(jì)意識。提高管理會計(jì)的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為一個(gè)關(guān)鍵因素。當(dāng)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者重視了管理會計(jì)，企業(yè)才有可能擁有高素質(zhì)的管理會計(jì)人員，管理會計(jì)的從業(yè)者才能夠充分發(fā)揮其擁有的作用。提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理會計(jì)意識有益于企業(yè)效益的提高和管理會計(jì)的發(fā)展。增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人尤其是重要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計(jì)意識，應(yīng)該建立一定的社會約束機(jī)制，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視管理會計(jì)應(yīng)用；各級政府有關(guān)部門或其他有關(guān)部門在組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培訓(xùn)時(shí)應(yīng)適當(dāng)添加管理會計(jì)的內(nèi)容；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人自身也應(yīng)不斷完善自己對會計(jì)工作和會計(jì)人員的認(rèn)識。

4.加快電子計(jì)算機(jī)開發(fā)與應(yīng)用的步伐?！吨笇?dǎo)意見》中提出“指導(dǎo)單位建立面向管理會計(jì)的信息系統(tǒng)，以信息化手段為支撐，實(shí)現(xiàn)會計(jì)與業(yè)務(wù)活動的有機(jī)融合，推動會計(jì)管理功能的有效發(fā)揮”。管理會計(jì)要求企業(yè)平時(shí)收集、整理來自各方面的多樣化信息，包括本企業(yè)和競爭對手的各類資料、行業(yè)分析報(bào)告、政府政策、國際市場行情、國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展動態(tài)、重要的新聞報(bào)道以及其他一切有價(jià)值的信息。這些信息的收集、整理和調(diào)用都需要電子計(jì)算機(jī)的配合才有可能順利實(shí)現(xiàn)，計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，無論是在提供豐富、準(zhǔn)確、及時(shí)的信息資源方面，還是在提供強(qiáng)大的信息處理手段方面，都將為管理會計(jì)提供一個(gè)前所未有的高度的技術(shù)基礎(chǔ)。我們可以建立一個(gè)企業(yè)的信息庫，在進(jìn)行決策時(shí)，管理會計(jì)人員就可以運(yùn)用一定的方法對信息庫中的信息進(jìn)行加工、分析和處理，準(zhǔn)確的為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供預(yù)測、決策等方面的信息，滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者決策的需要，同時(shí)可以擴(kuò)大管理會計(jì)的應(yīng)用范圍。

5.設(shè)置專門的管理會計(jì)部門并賦予獨(dú)立的職能。企業(yè)的主要財(cái)務(wù)目標(biāo)是所有者財(cái)富的最大化。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，管理層和每位員工需要共同努力，在各自的崗位上發(fā)揮職能和作用。其中管理會計(jì)工作就是以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實(shí)現(xiàn)最大效益為最終目的，以企業(yè)整個(gè)經(jīng)營活動為對象，通過對財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對整體經(jīng)營過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和評價(jià)等職能。管理會計(jì)處于一個(gè)非常重要的信息節(jié)點(diǎn)上，有人形象地將其比喻為“守門員”。這種把關(guān)位置將管理會計(jì)部門置于一個(gè)重要的地位，它連接管理層和其他各部門，控制信息的上傳下達(dá)，確保信息使用者了解報(bào)表的信息和目的，協(xié)助制定經(jīng)營計(jì)劃和政策。它的地位之所以上升，是因?yàn)樗苷莆招畔⑸现凉芾韺酉轮粮鞑块T及外界的流向。

6.進(jìn)一步加強(qiáng)管理會計(jì)教育，提高會計(jì)人員素質(zhì)?！吨笇?dǎo)意見》中提出“推動建立管理會計(jì)人才能力框架，完善現(xiàn)行會計(jì)人才評價(jià)體系”。多年來管理會計(jì)在我國的發(fā)展取得了很大的成效，但要真正使管理會計(jì)在實(shí)踐中加以推廣應(yīng)用，還需進(jìn)一步提高會計(jì)人員素質(zhì)，造就一支專業(yè)的管理會計(jì)人員隊(duì)伍。從事管理會計(jì)的人員，不僅要精通企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的原理、方法及相關(guān)的政策法規(guī)，而且要全面掌握現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理知識，不僅要熟悉企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，而且要對整個(gè)企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)活動全過程、全方位的了解和把握。這就要求在高等學(xué)校教育中，要重視管理會計(jì)學(xué)科的教育，改革現(xiàn)有的管理會計(jì)教學(xué)模式，引進(jìn)案例教學(xué)方法，增強(qiáng)所學(xué)模型的實(shí)用性。同時(shí)，加強(qiáng)會計(jì)人員的后續(xù)教育，我國現(xiàn)有會計(jì)人員很多沒有接受過系統(tǒng)的管理會計(jì)教育，因此，對會計(jì)人員的后續(xù)教育是提高會計(jì)人員管理素質(zhì)的一條途徑。此外，應(yīng)根據(jù)本國實(shí)際情況并借鑒西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，設(shè)立管理會計(jì)師資格考試，促進(jìn)管理會計(jì)的職業(yè)化，這必將推動管理會計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展。

《指導(dǎo)意見》的出臺標(biāo)志著我國的管理會計(jì)的發(fā)展將步入快車道。管理會計(jì)的應(yīng)用與推廣是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，不僅需要實(shí)務(wù)界與理論界的廣泛參與，還需要大量的人力、物力和財(cái)力。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化，管理會計(jì)的應(yīng)用定會成為我國企業(yè)發(fā)展內(nèi)在的要求，管理會計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展也將不斷深化，為我國的社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出其應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

（作者單位：江西長運(yùn)股份有限公司）