汪卓

工程結算審計通常是指工程竣工驗收后，由具備相應造價編審資格的人員對施工單位編制的工程結算進行全面審計和復核，最終確定工程造價的實施過程和行為。工程結算是工程造價管理與控制的最后一個環(huán)節(jié)，一定要杜絕高估、冒算，從而保證準確、合理、真實地反映工程造價。實踐證明，經審計的工程結算其核減率在10%左右，甚至有的高達20%，所以竣工以后的結算審計對造價控制起到很重要的作用。下面結合筆者在工程結算審計中的實踐，針對建設項目存在的工程結算高估冒算問題，分析其成因，并就這些成因談談自己的看法。

一、工程造價高估冒算的成因

施工單位的主觀故意是造成工程造價虛高的主要原因。施工單位利潤最大化的心理是一個難以改變的事實?，F實中存在的違法轉包或分包等原因導致實際成本的增加，更加劇了施工單位弄虛作假的主觀故意。同時，在項目管理、制度規(guī)范方面也確實存在一些不完善的地方，讓施工單位認為有空可鉆，為達到利潤最大化不惜使用種種手段。主要表現在以下幾個方面：

一是以變更為由提高工程分項的綜合單價。這一問題在裝飾工程中尤為突出，由于裝飾工程設計變更，建設單位臨時修改設計內容的情況時常發(fā)生，使得投標綜合單價失效。由于裝飾材料名目繁多，單價相差甚遠，采用“低買高報、以次充好”的手段提高主材價格，這為施工單位虛報價格創(chuàng)造了條件。

二是在隱蔽工程及土石方工程等方面做文章。這類工程的共同特點是事后難以核對工程實際施工情況及工程量，給施工單位以可乘之機。

三是高套定額，提高取費標準。例如：土方施工采用機械卻套用人工挖土方子目，兩者單價相差十倍。

四是圖紙設計量與現場施工嚴重脫節(jié)，企圖蒙混過關。例如在對某電纜安裝工程審計中，圖紙設計為5 600米，經實地踏勘后認定只有1 388米，相差4 212米，僅此一項就核減40余萬。

五是現場監(jiān)理的專業(yè)素質不高，職業(yè)道德水準有待提高，不能提出有利于控制工程造價的合理化建議，甚至會被有經驗的施工單位蒙蔽或者直接與施工單位聯手弄虛作假。

二、治理工程結算虛高的對策

由于利益驅使，施工單位的主觀故意是無法改變的。但是，建設及監(jiān)理單位應始終掌握主動權，筆者認為，只要完善工程建設以下環(huán)節(jié)的工作，落實工程建設領域的法律法規(guī)，不給施工單位任何弄虛作假的機會，將會最大程度的杜絕工程結算虛高冒算。

一是將招投標工作做嚴做細，避免留下可以追加變更的漏洞。要把此環(huán)節(jié)的工作做好，造價咨詢人員必須仔細研究施工設計圖，并與建設方和設計方充分溝通，盡可能把工程量清單做全做細，不僅不能漏項，還要保證工程量的準確性，更要把工程分項的施工工藝要求描述清楚明白。同時要全面掌握市場價格，編制一個可參照性較強的控制價，無論是從設計上還是從工藝上抑或是從材料上都有明確要求，就會大大降低施工單位追加變更的機會。

二是把投標單位資格審查與具體施工企業(yè)相結合，嚴控掛靠、違法轉包分包行為。掛靠其他企業(yè)資質投標及違法轉包分包無疑是一種增加施工單位建設成本的行為，一旦讓資質不夠的單位中標，迫于建設成本增加的壓力，在施工過程中，必會變本加厲的想盡一切手段爭取更大的利潤，但是單靠招標資格審查并不能有效發(fā)現掛靠等問題，必須與施工過程中的審查相結合，對施工現場的監(jiān)理單位及施工單位工作人員各方面信息進行詳細審核，以確認其身份及能力是否與投標時提報的一致。

三是加強監(jiān)理管理，規(guī)范追加變更。施工過程是控制工程造價的主要環(huán)節(jié)，在這一環(huán)節(jié)中，監(jiān)理作為專業(yè)人員不僅要監(jiān)督工程質量，還要控制工程造價，對隱蔽工程及土石方工程等內容不僅要旁站監(jiān)督，還要拍攝留下數字資料及勘察測繪資料等證據，作為工程結算的依據。另外，監(jiān)理也有義務從專業(yè)角度對變更內容的必要性及經濟性等做出評價，并提出合理的建議，若無完整的數據資料，建設單位可以不給予變更簽證。

四是規(guī)范施工單位的結算行為。為防范施工單位高估冒算行為，可以采用將懲罰高估冒算的條款寫入施工合同中，如高于一定的核減率應支付高額的審計核減追加費。也可以利用一些行業(yè)管理信息平臺，披露經常高估冒算的施工企業(yè)名單，以逐步促進建設市場規(guī)范化。

五是完善政府服務平臺，不斷提高監(jiān)督部門工作人員的執(zhí)業(yè)能力及道德水準。現階段，政府已經建立了定額管理平臺、主要材料價格指導平臺等，為工程結算提供了必要的依據，但是這些平臺還不完善，隨著新材料、新工藝的不斷出現，錄入平臺的建筑材料、定額解釋要及時補充更新，以增強其權威性；同時，審計、建設等監(jiān)督部門的工作人員也要不斷學習更新知識，不僅要看懂圖紙、精通定額，還要會辨別材料的真假好壞，在實踐中多總結對各種虛高冒算手段的識別能力，增強工作責任心，嚴守職業(yè)道德，真正做到“魔高一尺，道高一丈”。

（作者單位：永新縣審計局）