吳保忠
【摘 要】 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同研究是近幾年會(huì)計(jì)研究的熱點(diǎn),通過對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的梳理發(fā)現(xiàn),研究方向主要集中在三個(gè)方面:我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的策略研究、趨同的效果研究以及趨同的經(jīng)濟(jì)后果研究。文章對(duì)這三個(gè)方面問題的研究成果進(jìn)行了評(píng)述,指出了這些研究的主要貢獻(xiàn),分析了其局限性,同時(shí)對(duì)未來開展這類研究的方向進(jìn)行了展望。
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則; 國(guó)際趨同; 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則
中圖分類號(hào):F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1004-5937(2014)29-0036-03
*本文系中華女子學(xué)院2013年度重點(diǎn)二級(jí)學(xué)科項(xiàng)目(編號(hào):ZD2013-01004)的階段性成果。
一、前言
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)自2001年正式改組為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(以下稱IASB)后,一改原來以“協(xié)調(diào)”為主旨的工作目標(biāo),變?yōu)橐浴摆呁睘橹髦?,致力于建立一套全球通用的?huì)計(jì)準(zhǔn)則。其倡導(dǎo)者認(rèn)為執(zhí)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(以下稱IFRS)能提高全球各國(guó)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量及會(huì)計(jì)信息的可比性?,F(xiàn)階段我國(guó)的改革開放對(duì)會(huì)計(jì)改革提出新的、更高的要求,財(cái)政部借鑒IFRS于2006年頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,這套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最顯著的特征之一是國(guó)際趨同。2008年全球性的金融危機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同及其發(fā)展產(chǎn)生了非常大的影響,一些影響力較大的國(guó)際性組織如金融穩(wěn)定理事會(huì)(FSB)、二十國(guó)集團(tuán)(G20)峰會(huì)等認(rèn)為提升會(huì)計(jì)信息透明度、編制高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告將對(duì)穩(wěn)定國(guó)際經(jīng)濟(jì)和金融秩序具有非常重要的意義,因此倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同問題提升為一個(gè)全球性的政治議題。隨后我國(guó)政府響應(yīng)G20和FSB倡議,財(cái)政部于2010年發(fā)布《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS持續(xù)趨同路線圖》。路線圖提出我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將保持與IFRS的持續(xù)趨同,持續(xù)趨同的時(shí)間安排與IASB的進(jìn)度保持同步。當(dāng)時(shí)財(cái)政部計(jì)劃在2011年年底前完成對(duì)部分企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂工作,但由于某些原因未能在計(jì)劃的時(shí)間內(nèi)完成。關(guān)于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同方面的研究成為近幾年的熱點(diǎn)。梳理近幾年《會(huì)計(jì)研究》等期刊發(fā)表的相關(guān)文章,發(fā)現(xiàn)研究方向集中在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的策略研究、國(guó)際趨同的效果研究及國(guó)際趨同的經(jīng)濟(jì)后果研究等方面。
二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略研究
會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用商業(yè)語言體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和應(yīng)用上,并將直接或間接影響一國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益,每個(gè)主權(quán)國(guó)家都有權(quán)利決定本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的模式。楊敏等(2011)將世界各國(guó)或地區(qū)應(yīng)用IFRS的策略劃分為“直接采用”、“趨同”、“認(rèn)可”和“趨同認(rèn)可”四種模式,并結(jié)合國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)分析指出采取“趨同”策略是我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化道路上的較優(yōu)選擇,也是適合我國(guó)國(guó)情的理性決策。葉陳剛等(2010)則從經(jīng)濟(jì)學(xué)的次優(yōu)級(jí)理論、管理學(xué)的交易成本與權(quán)變理論分析論證我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的必然性。劉玉廷(2010)從發(fā)布背景、發(fā)布意義、主要內(nèi)容以及貫徹實(shí)施等幾個(gè)方面解讀了財(cái)政部發(fā)布的《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS持續(xù)趨同路線圖》,他認(rèn)為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與IFRS的趨同,提出要持續(xù)趨同的目標(biāo),持續(xù)趨同是在已有趨同基礎(chǔ)上的后續(xù)趨同,是在國(guó)際互動(dòng)基礎(chǔ)上的趨同。這些研究表明,我國(guó)政府非常重視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同,趨同是方向,是進(jìn)步,為我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)改革指明了方向。但趨同也是有條件的,應(yīng)該充分考慮我國(guó)實(shí)際情況,可以求大同存小異,才能使經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展。
但也有學(xué)者提出了質(zhì)疑,著名的會(huì)計(jì)學(xué)家郭道揚(yáng)教授(2013)運(yùn)用馬克思對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化的本質(zhì)認(rèn)識(shí),分析認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的政治經(jīng)濟(jì)背景仍不成熟。他認(rèn)為IFRS缺乏理論基礎(chǔ),IASB推行的強(qiáng)制性趨同方針是不切實(shí)際與本末倒置的,認(rèn)為“全世界已有120多個(gè)國(guó)家或地區(qū)直接采用IFRS或者與之趨同”的說法夸大其詞,并將全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架分為三類:一致性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、趨同性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和協(xié)調(diào)性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。郭道揚(yáng)教授(2013)的研究觀點(diǎn)與IASB的目標(biāo)是背道而馳的,從新的視角探討會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的理論基礎(chǔ),將會(huì)引起會(huì)計(jì)理論及實(shí)務(wù)界人士重新審視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同問題。
三、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同效果研究
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司執(zhí)行至今已滿7個(gè)年度,從財(cái)政部發(fā)布的執(zhí)行效果看,整體上基本達(dá)到了預(yù)期的效果,但也存在一些問題。學(xué)者們對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的效果進(jìn)行了很多的實(shí)證研究,研究角度各有差異。劉永澤等(2012)運(yùn)用2007—2009年滬深兩市A+H股雙重披露差異的實(shí)證分析來檢驗(yàn)和評(píng)價(jià)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果和國(guó)際趨同效果,結(jié)果表明企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司執(zhí)行效果較好,實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同的目標(biāo)。王冬梅等(2012)則選取26家同時(shí)在內(nèi)地、香港上市的中國(guó)企業(yè),分析其2004—2011年的會(huì)計(jì)信息對(duì)H股股價(jià)的解釋力變化,驗(yàn)證我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同效果,研究結(jié)果表明新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后投資者更注重每股盈余等會(huì)計(jì)信息,驗(yàn)證了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的執(zhí)行效果顯著。另有王建剛(2009)、龍?jiān)露穑?010)等均對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的效果進(jìn)行了實(shí)證研究,均得出趨同效果較好的結(jié)論。而劉斌等(2010)則以2005—2008年我國(guó)A股上市公司為研究樣本,以盈余穩(wěn)健性作為研究的切入點(diǎn),證明了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后,因公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用,上市公司盈余的穩(wěn)健性顯著降低,也就是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同對(duì)盈余穩(wěn)健性產(chǎn)生了負(fù)面影響。會(huì)計(jì)界普遍認(rèn)為IFRS是非常重視穩(wěn)健性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際趨同后卻使上市公司會(huì)計(jì)盈余更加不穩(wěn)健,因此劉斌等的研究結(jié)果認(rèn)為,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同執(zhí)行效果并不理想。
四、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的經(jīng)濟(jì)后果研究
經(jīng)濟(jì)后果是指財(cái)務(wù)報(bào)告或會(huì)計(jì)信息對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者(包括投資者、債權(quán)人等)決策行為的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種具有經(jīng)濟(jì)后果的經(jīng)濟(jì)制度。所謂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的經(jīng)濟(jì)后果是指,因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同而帶來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更從微觀層面將會(huì)通過財(cái)務(wù)報(bào)告(會(huì)計(jì)信息)影響企業(yè)管理當(dāng)局、廣大股東和債權(quán)人等利益相關(guān)者的決策行為與利益分配,宏觀層面將會(huì)影響到社會(huì)資源的配置狀況?,F(xiàn)有文獻(xiàn)在研究我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的經(jīng)濟(jì)后果問題上主要集中于兩個(gè)方面:一是分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響;二是研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同對(duì)資本市場(chǎng)的影響。也有少量文獻(xiàn)作了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同對(duì)其他經(jīng)濟(jì)社會(huì)方面的影響研究。
(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生較大的影響,國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同后的上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了實(shí)證研究,以評(píng)價(jià)我國(guó)會(huì)計(jì)改革和準(zhǔn)則國(guó)際趨同所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的變化。崔學(xué)剛等(2010)以1997年至2007年度進(jìn)行雙重報(bào)告的A股、H股公司為基礎(chǔ)樣本,得到同時(shí)進(jìn)行A股、H股雙重報(bào)告的上市公司253家,共506個(gè)盈余報(bào)告,對(duì)比了A+H股公司A股和H股報(bào)告的盈余穩(wěn)健性差異及其變化、基礎(chǔ)樣本與A股配對(duì)樣本的盈余穩(wěn)健性差異及其變化,認(rèn)為國(guó)際趨同后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施顯著地提高了報(bào)告盈余的穩(wěn)健性,提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,從而為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同效果評(píng)價(jià)提供了證據(jù)。薛玉蓮等(2012)以2007—2010年同時(shí)發(fā)行A股和H股的43家上市公司作為研究樣本,設(shè)定模型,用實(shí)證研究方法研究了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同與會(huì)計(jì)信息透明度之間的關(guān)系,得出的結(jié)論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同確實(shí)提升了會(huì)計(jì)信息透明度,同時(shí)驗(yàn)證了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同效果是明顯的,企業(yè)會(huì)計(jì)改革是富有成效性的。
(二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同對(duì)資本市場(chǎng)的影響
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同可以使企業(yè)披露更多的信息,提供更加全面的報(bào)告,吸引外國(guó)投資者的投資,進(jìn)而增加資本市場(chǎng)的流動(dòng)性,提高風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)偛⒔档唾Y本成本,對(duì)股價(jià)也會(huì)產(chǎn)生影響。毛洪濤等(2012)以2004年至2009年A股上市公司為研究樣本,選取上市公司樣本1 320家,通過實(shí)證研究表明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同顯著降低了股權(quán)資本成本。方軍雄(2009)以中國(guó)上市公司為樣本,從資本成本視角分析了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同后的市場(chǎng)反應(yīng),結(jié)果發(fā)現(xiàn),上市公司股價(jià)同步性相比2007年之前顯著上升。崔慕華(2010)和馮景斌(2009)以1998年至2007年同時(shí)發(fā)行A、B股的上市公司為樣本,研究了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同對(duì)企業(yè)管理層、政府、投資者、債權(quán)人和國(guó)外相關(guān)利益集團(tuán)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果,研究結(jié)果表明我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同不但能夠提高股價(jià),而且能增加外資使用額。
信息不對(duì)稱多年來一直是我國(guó)資本市場(chǎng)的一個(gè)問題,飽受詬病。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同能否減少信息不對(duì)稱呢?劉曉華(2011)以2004年至2009年的A股上市公司為樣本,以交易量作為信息不對(duì)稱的代理變量,從理論和實(shí)證兩方面分析了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同對(duì)信息不對(duì)稱的影響,檢驗(yàn)了在我國(guó)這種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是否能夠減少信息不對(duì)稱,研究結(jié)果發(fā)現(xiàn),在不考慮買賣價(jià)差、公司規(guī)模等變量對(duì)交易量影響的情況下,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同變量與交易量顯著正相關(guān),這個(gè)結(jié)果說明我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同能夠顯著減少信息不對(duì)稱。
另有張嘉興等(2013)以2004—2008年深圳證券交易所A股上市公司為樣本,對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)機(jī)構(gòu)投資者在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下的投資行為進(jìn)行實(shí)證研究,研究結(jié)果表明,2006年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后,機(jī)構(gòu)投資者的持股比例有了顯著提高。
(三)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同對(duì)其他經(jīng)濟(jì)社會(huì)方面的影響
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同對(duì)上市公司業(yè)績(jī)也將產(chǎn)生直接影響。郝振平等(2010)認(rèn)為美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(包括IAS和IFRS)具有更加穩(wěn)健的特點(diǎn),資產(chǎn)和利潤(rùn)按照這些國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量會(huì)更加實(shí)在,在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的過程中,按照國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的公司盈利水平會(huì)比按國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的盈利水平低;我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于利潤(rùn)的計(jì)量傳統(tǒng)上側(cè)重于收入費(fèi)用觀,而國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重于資產(chǎn)負(fù)債觀,因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的過程也是收入費(fèi)用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀轉(zhuǎn)換的過程。羅勁博等(2014)研究認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同后,公司是否設(shè)立薪酬委員會(huì)、第一大股東持股比例等治理機(jī)制顯著增強(qiáng)了高管的業(yè)績(jī)薪酬敏感度。
五、評(píng)述與展望
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的方向,我國(guó)繼2006年發(fā)布了38項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后,緊隨IFRS的步伐,于2014年發(fā)布了第39項(xiàng)、第40項(xiàng)及第41項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,同時(shí)對(duì)“職工薪酬”等四項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。新制定的三項(xiàng)準(zhǔn)則與IFRS內(nèi)容基本相似,修訂的四項(xiàng)準(zhǔn)則也縮小了與IFRS的差距,體現(xiàn)了我國(guó)政府對(duì)致力于推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的努力。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略研究為我國(guó)會(huì)計(jì)改革把握了準(zhǔn)確的方向。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段及資本市場(chǎng)還不夠完善的特殊環(huán)境,決定了我國(guó)不宜也不可能完全采用IFRS,但未來一定會(huì)實(shí)現(xiàn)與IFRS的持續(xù)趨同或等效,這一點(diǎn)已得到各方的共識(shí)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的執(zhí)行效果被眾多學(xué)者驗(yàn)證,進(jìn)一步研究的意義和價(jià)值已經(jīng)不大,而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的經(jīng)濟(jì)后果研究為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供了證據(jù),為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果以及制定新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、修訂原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了依據(jù),為企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行業(yè)績(jī)考核提供了實(shí)踐參考。但現(xiàn)有研究方法主要模仿國(guó)外學(xué)者,缺少適合于我國(guó)特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境的獨(dú)特方法。有的研究樣本數(shù)量有限,結(jié)論說服力不強(qiáng),僅限于對(duì)某種結(jié)果的驗(yàn)證(例如降低了資本成本),而對(duì)于如何導(dǎo)致了這種結(jié)果(例如怎樣使資本成本降低)缺乏有效的研究。綜上所述,未來關(guān)于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的研究將包括以下幾個(gè)方面:
一是對(duì)我國(guó)各項(xiàng)準(zhǔn)則與IFRS差異的量化方法進(jìn)行改進(jìn)研究,形成被廣泛接受和認(rèn)可的方法來測(cè)度我國(guó)準(zhǔn)則和IFRS之間的差異,為經(jīng)濟(jì)后果的研究提供可信的基礎(chǔ);二是立足于我國(guó)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的經(jīng)濟(jì)后果,同時(shí)還要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同為什么產(chǎn)生各種經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行理論和實(shí)踐的詮釋,進(jìn)一步研究我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的經(jīng)濟(jì)后果在不同企業(yè)之間的差異,并分析造成這些差異的原因;三是研究如何利用合適的評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估;四是為實(shí)現(xiàn)與IFRS的持續(xù)趨同,下一步應(yīng)該出臺(tái)哪些新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,哪些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要修訂,如何修訂;五是如何將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際趨同結(jié)合起來,現(xiàn)有文獻(xiàn)鮮有提及,仍有很大的改進(jìn)和研究空間。
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