薛小榮+張景

【摘 要】 近年來，生態(tài)環(huán)境問題與區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展之間的矛盾日益突出，生態(tài)審計作為一種新型的審計方式對于促進區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展和推進生態(tài)文明建設具有重要意義。文章在對區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)保護的關(guān)系進行分析的基礎上，結(jié)合目前我國生態(tài)審計的現(xiàn)狀對區(qū)域性生態(tài)審計提出若干建議，以促進區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)保護相協(xié)調(diào)。

【關(guān)鍵詞】 區(qū)域經(jīng)濟； 生態(tài)保護； 生態(tài)審計； 政策建議

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）29-0067-02

長期以來，我國的經(jīng)濟增長基本是建立在“高消耗、高污染”的傳統(tǒng)粗放式的發(fā)展模式上，這種片面追求經(jīng)濟增長的方式已經(jīng)出現(xiàn)了嚴重的不經(jīng)濟，生態(tài)破壞和環(huán)境污染帶來的負面影響嚴重制約著我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。隨著科學發(fā)展觀的深入貫徹實施，如何實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)保護的共贏是擺在我們面前亟待解決的問題。2006年，國家環(huán)保總局公告的《中國生態(tài)保護》提出要建立健全生態(tài)審計制度，確保投入與產(chǎn)出的合理性和生態(tài)效益、經(jīng)濟效益與社會效益的統(tǒng)一。如今，生態(tài)審計工作的進展情況如何，未來還有哪些地方需要進一步改進，本文將圍繞這些問題展開討論。

一、區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)保護的關(guān)系

區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展與生態(tài)保護是對立統(tǒng)一的關(guān)系，既相互影響也相互支持。根據(jù)生態(tài)平衡模式，經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)保護的關(guān)系主要概括為三種不同的發(fā)展路徑（如圖1所示）。橫軸代表生態(tài)環(huán)境保護，縱軸代表區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展。OH代表區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)保護互動均衡；OP屬于惡性循環(huán)階段，經(jīng)濟效益差而生態(tài)保護力度小，短期目標是進入PW的均衡階段；OA代表純經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略，這種模式是重視經(jīng)濟的增長忽視生態(tài)保護的短視行為，短期經(jīng)濟增長較快，但長遠來看，經(jīng)濟效益可能最差，企業(yè)一般更偏向于這種發(fā)展模式；OB代表純生態(tài)保護戰(zhàn)略，這種模式更關(guān)注生態(tài)建設投入，長遠來看經(jīng)濟效益可能最好，屬于國家偏好。區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展追求的目標應該是WH階段，即生態(tài)保護與經(jīng)濟發(fā)展的良性互動發(fā)展模式，這種模式下，經(jīng)濟增長與生態(tài)保護協(xié)調(diào)共贏，符合當前科學發(fā)展觀的基本理念?；趨^(qū)域經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)保護三種不同的發(fā)展路徑，經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略的選擇應充分考慮生態(tài)環(huán)境的區(qū)域性特征，重視區(qū)域生態(tài)環(huán)境的保護與重構(gòu)，通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等手段，建立區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)保護的良性互動發(fā)展模式。

二、區(qū)域性生態(tài)審計存在的問題及原因分析

（一）區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展政策支持不足

生態(tài)審計的最終目標是促進經(jīng)濟和社會的和諧發(fā)展，區(qū)域性生態(tài)審計的目標是促進區(qū)域經(jīng)濟與生態(tài)環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，這一目標的實現(xiàn)離不開相關(guān)生態(tài)審計政策的支持。近年來，在審計署的推動下，全國范圍內(nèi)先后多次開展了生態(tài)審計項目，生態(tài)審計實踐已取得一些經(jīng)驗。然而，從現(xiàn)有的審計實踐來看，由于區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展政策的制定沒有很好地將區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和本地區(qū)的生態(tài)特征緊密聯(lián)系起來，導致區(qū)域性生態(tài)審計工作的開展帶有一定的盲目性，不利于區(qū)域性生態(tài)審計促進區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展作用的發(fā)揮。此外，一些地方政府領導對科學發(fā)展觀一知半解，又受傳統(tǒng)政績觀念的束縛，為謀求經(jīng)濟快速增長，并沒有把生態(tài)保護作為區(qū)域經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的保障，而是繼續(xù)走以生態(tài)破壞換來經(jīng)濟短期增長的老路。因此，區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展政策支持不足，在一定程度上影響了區(qū)域性生態(tài)審計目標的實現(xiàn)。

（二）生態(tài)審計缺乏具體實施辦法和評估標準

區(qū)域性生態(tài)審計缺乏具體實施辦法和評估標準，給審計人員在實際工作中帶來諸多不便。首先，區(qū)域性生態(tài)審計是一項技術(shù)性很強的工作，由于生態(tài)審計開展時間較短，缺乏經(jīng)驗和技術(shù)使審計工作的局限性增加?，F(xiàn)有從事生態(tài)審計的人員知識背景多以財務會計為主，受傳統(tǒng)審計思路的影響，在生態(tài)審計過程中也多使用審閱法、順查或逆查法、分析性復核等手段，增加了審計時間和審計成本，不符合生態(tài)審計的成本效益性，難以有效地實現(xiàn)生態(tài)審計的目標。其次，由于缺乏針對性的評價標準，審計人員在實際工作中難以結(jié)合本地區(qū)的實際情況對生態(tài)指標展開評價，很大程度上影響了生態(tài)審計的實施效果。

（三）審計主體單一，未形成審計合力

基于公共受托責任的履行，目前生態(tài)環(huán)境管理大都由政府部門進行，民間生態(tài)審計還處于探討階段，然而，生態(tài)審計并不是對生態(tài)本身進行的審計，而是對生態(tài)管理過程中的合規(guī)性、效益性等進行的監(jiān)督。如果由政府審計來執(zhí)行的話，從政策制定、執(zhí)行到監(jiān)督全部由政府部門進行，獨立性難以保證，公眾對其審計結(jié)果的客觀性也會產(chǎn)生懷疑，所以，生態(tài)審計的執(zhí)行客觀上需要民間審計提供獨立的外部監(jiān)督。區(qū)域性生態(tài)審計是一個涉及生態(tài)經(jīng)濟學、環(huán)境學、管理學等多學科的領域，從目前的生態(tài)審計實踐來看，從審計選項到具體實施都是以財務收支為基礎的審計模式，很難與生態(tài)審計的要求相適應，這與審計人員大都是財會專業(yè)出身的背景相關(guān)。對此，應當開展多部門聯(lián)合審計，以環(huán)保專家的專業(yè)知識彌補審計人員在生態(tài)環(huán)境方面知識的不足。

三、加強區(qū)域性生態(tài)審計的對策建議

（一）擺正區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)保護的關(guān)系，為區(qū)域性生態(tài)審計提供有效政策支持

開展區(qū)域性生態(tài)審計的關(guān)鍵在于能夠針對區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展和生態(tài)保護的關(guān)系實施針對性的審計，從而促進區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)保護的良性互動。基于經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)保護關(guān)系的三種不同發(fā)展路徑，相關(guān)部門在對某一地區(qū)制定相應的經(jīng)濟發(fā)展政策時應充分考慮該地區(qū)現(xiàn)有經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)保護的關(guān)系。比如我國西部地區(qū)生態(tài)脆弱，經(jīng)濟發(fā)展相對落后，處于經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)保護的惡性循環(huán)階段。對此，相關(guān)政策的制定應根據(jù)西部地區(qū)這一特征，保證政策的實施能幫助西部地區(qū)擺脫當前的落后局面，使西部地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展和生態(tài)保護朝著互動共贏的方向發(fā)展，只有這樣，區(qū)域性生態(tài)審計才能向促進區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的方向進行。

（二）完善區(qū)域性生態(tài)審計立法，制定生態(tài)審計評價標準

區(qū)域性生態(tài)審計的順利開展需要有良好的制度保證。隨著區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展和生態(tài)保護的矛盾日益突出，一些地方政府相繼出臺了生態(tài)審計制度，但這些地方政府出臺的生態(tài)審計制度多以定性分析為主，覆蓋面不夠，導致審計工作開展過程中缺乏可操作性的指導依據(jù)。對此，國家應加強區(qū)域性生態(tài)審計立法規(guī)范，盡可能地針對不同區(qū)域的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟發(fā)展水平制定差異化的生態(tài)審計制度，保證準則的可操作性。其次是加快制定區(qū)域生態(tài)審計的評價標準，區(qū)域性生態(tài)審計評價標準的制定要考慮各個地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展和生態(tài)特征，將各區(qū)域生態(tài)環(huán)境的承載力作為一項重要的評價指標考慮在內(nèi)，使得審計人員能夠依據(jù)不同的評價標準動態(tài)地調(diào)整所要實施的審計策略，通過差異性審計策略的實施形成具有針對性的結(jié)論，從而提出區(qū)域生態(tài)保護的相關(guān)建議，以促進區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展和生態(tài)保護相協(xié)調(diào)。endprint

（三）形成以政府審計為主體，民間審計和內(nèi)部審計共同發(fā)展的格局

由于生態(tài)資源的公共性和政府部門的權(quán)威性，目前我國的生態(tài)審計實施主要以政府審計為主導，民間審計由于缺乏可操作性的實施準則不愿從事生態(tài)環(huán)境審計業(yè)務，而企業(yè)出于成本效益的考慮，也不愿承擔生態(tài)保護責任。然而，對于區(qū)域性生態(tài)審計來說，民間審計和內(nèi)部審計都是不可缺少的，民間審計的客觀公正是政府審計不能做到的。由于生態(tài)保護從政策制定、審計業(yè)務執(zhí)行到審計結(jié)果評價都由政府審計部門實施，很難保證評價結(jié)果的客觀公正，客觀上需要獨立第三方的監(jiān)督。對于內(nèi)部審計來說，由于微觀主體最了解生態(tài)環(huán)境的實際情況，企業(yè)自愿主動地承擔生態(tài)保護責任往往更有針對性，能更好地促進政策的落實與區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展。因此，未來區(qū)域性審計的發(fā)展應形成以政府審計為主體，民間審計與內(nèi)部審計共同發(fā)展的格局，從而更好地促進生態(tài)保護與經(jīng)濟發(fā)展相協(xié)調(diào)。

（四）積極運用審計結(jié)果，促進區(qū)域性生態(tài)審計更好發(fā)展

我國區(qū)域性生態(tài)審計還處于摸索階段，審計經(jīng)驗不足，審計技術(shù)不夠成熟，需要審計人員在審計工作中善于發(fā)現(xiàn)問題、總結(jié)經(jīng)驗。首先，對生態(tài)審計結(jié)果進行宏觀把握，從中找出帶有規(guī)律性的東西，從制度法規(guī)層面予以完善。其次，對區(qū)域性生態(tài)審計的實施結(jié)果進行微觀分析，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的有針對性的問題仔細研究，為區(qū)域性生態(tài)保護政策的修訂和完善提供客觀依據(jù)。政策指導審計工作朝著正確的方向開展，審計結(jié)果反過來促進政策的完善，只有理論與實踐相結(jié)合才能更好地促進區(qū)域性生態(tài)審計的實施效率和效果。

四、結(jié)論與啟示

區(qū)域性生態(tài)審計是對經(jīng)濟發(fā)展過程中面臨的生態(tài)問題的重要監(jiān)督手段，對推進主體功能區(qū)戰(zhàn)略實施和區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展意義重大。未來，區(qū)域性生態(tài)審計應努力形成以政府審計為主體，民間審計和內(nèi)部審計共同發(fā)展的格局，在國家區(qū)域生態(tài)保護政策和相關(guān)生態(tài)審計準則的指導下，積極開展生態(tài)審計工作，促進區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)保護良性互動發(fā)展。

【參考文獻】

[1] 延軍平.西北經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)環(huán)境重建研究[M].中國社會科學出版社，2008：12-15.

[2] 審計署駐重慶特派辦理論研究會課題組.區(qū)域環(huán)境審計研究[J].審計研究，2013（2）：41-43.

[3] 張亞連，李彩.生態(tài)審計探微[J].會計之友，2013（8）：96-97.

[4] 楊肅昌，蘆海燕.區(qū)域性環(huán)境審計研究：文獻綜述與建議[J].審計研究，2013（2）：36.endprint

（三）形成以政府審計為主體，民間審計和內(nèi)部審計共同發(fā)展的格局

由于生態(tài)資源的公共性和政府部門的權(quán)威性，目前我國的生態(tài)審計實施主要以政府審計為主導，民間審計由于缺乏可操作性的實施準則不愿從事生態(tài)環(huán)境審計業(yè)務，而企業(yè)出于成本效益的考慮，也不愿承擔生態(tài)保護責任。然而，對于區(qū)域性生態(tài)審計來說，民間審計和內(nèi)部審計都是不可缺少的，民間審計的客觀公正是政府審計不能做到的。由于生態(tài)保護從政策制定、審計業(yè)務執(zhí)行到審計結(jié)果評價都由政府審計部門實施，很難保證評價結(jié)果的客觀公正，客觀上需要獨立第三方的監(jiān)督。對于內(nèi)部審計來說，由于微觀主體最了解生態(tài)環(huán)境的實際情況，企業(yè)自愿主動地承擔生態(tài)保護責任往往更有針對性，能更好地促進政策的落實與區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展。因此，未來區(qū)域性審計的發(fā)展應形成以政府審計為主體，民間審計與內(nèi)部審計共同發(fā)展的格局，從而更好地促進生態(tài)保護與經(jīng)濟發(fā)展相協(xié)調(diào)。

（四）積極運用審計結(jié)果，促進區(qū)域性生態(tài)審計更好發(fā)展

我國區(qū)域性生態(tài)審計還處于摸索階段，審計經(jīng)驗不足，審計技術(shù)不夠成熟，需要審計人員在審計工作中善于發(fā)現(xiàn)問題、總結(jié)經(jīng)驗。首先，對生態(tài)審計結(jié)果進行宏觀把握，從中找出帶有規(guī)律性的東西，從制度法規(guī)層面予以完善。其次，對區(qū)域性生態(tài)審計的實施結(jié)果進行微觀分析，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的有針對性的問題仔細研究，為區(qū)域性生態(tài)保護政策的修訂和完善提供客觀依據(jù)。政策指導審計工作朝著正確的方向開展，審計結(jié)果反過來促進政策的完善，只有理論與實踐相結(jié)合才能更好地促進區(qū)域性生態(tài)審計的實施效率和效果。

四、結(jié)論與啟示

區(qū)域性生態(tài)審計是對經(jīng)濟發(fā)展過程中面臨的生態(tài)問題的重要監(jiān)督手段，對推進主體功能區(qū)戰(zhàn)略實施和區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展意義重大。未來，區(qū)域性生態(tài)審計應努力形成以政府審計為主體，民間審計和內(nèi)部審計共同發(fā)展的格局，在國家區(qū)域生態(tài)保護政策和相關(guān)生態(tài)審計準則的指導下，積極開展生態(tài)審計工作，促進區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)保護良性互動發(fā)展。

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[4] 楊肅昌，蘆海燕.區(qū)域性環(huán)境審計研究：文獻綜述與建議[J].審計研究，2013（2）：36.endprint

（三）形成以政府審計為主體，民間審計和內(nèi)部審計共同發(fā)展的格局

由于生態(tài)資源的公共性和政府部門的權(quán)威性，目前我國的生態(tài)審計實施主要以政府審計為主導，民間審計由于缺乏可操作性的實施準則不愿從事生態(tài)環(huán)境審計業(yè)務，而企業(yè)出于成本效益的考慮，也不愿承擔生態(tài)保護責任。然而，對于區(qū)域性生態(tài)審計來說，民間審計和內(nèi)部審計都是不可缺少的，民間審計的客觀公正是政府審計不能做到的。由于生態(tài)保護從政策制定、審計業(yè)務執(zhí)行到審計結(jié)果評價都由政府審計部門實施，很難保證評價結(jié)果的客觀公正，客觀上需要獨立第三方的監(jiān)督。對于內(nèi)部審計來說，由于微觀主體最了解生態(tài)環(huán)境的實際情況，企業(yè)自愿主動地承擔生態(tài)保護責任往往更有針對性，能更好地促進政策的落實與區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展。因此，未來區(qū)域性審計的發(fā)展應形成以政府審計為主體，民間審計與內(nèi)部審計共同發(fā)展的格局，從而更好地促進生態(tài)保護與經(jīng)濟發(fā)展相協(xié)調(diào)。

（四）積極運用審計結(jié)果，促進區(qū)域性生態(tài)審計更好發(fā)展

我國區(qū)域性生態(tài)審計還處于摸索階段，審計經(jīng)驗不足，審計技術(shù)不夠成熟，需要審計人員在審計工作中善于發(fā)現(xiàn)問題、總結(jié)經(jīng)驗。首先，對生態(tài)審計結(jié)果進行宏觀把握，從中找出帶有規(guī)律性的東西，從制度法規(guī)層面予以完善。其次，對區(qū)域性生態(tài)審計的實施結(jié)果進行微觀分析，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的有針對性的問題仔細研究，為區(qū)域性生態(tài)保護政策的修訂和完善提供客觀依據(jù)。政策指導審計工作朝著正確的方向開展，審計結(jié)果反過來促進政策的完善，只有理論與實踐相結(jié)合才能更好地促進區(qū)域性生態(tài)審計的實施效率和效果。

四、結(jié)論與啟示

區(qū)域性生態(tài)審計是對經(jīng)濟發(fā)展過程中面臨的生態(tài)問題的重要監(jiān)督手段，對推進主體功能區(qū)戰(zhàn)略實施和區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展意義重大。未來，區(qū)域性生態(tài)審計應努力形成以政府審計為主體，民間審計和內(nèi)部審計共同發(fā)展的格局，在國家區(qū)域生態(tài)保護政策和相關(guān)生態(tài)審計準則的指導下，積極開展生態(tài)審計工作，促進區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)保護良性互動發(fā)展。

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