王瑞　余賢娟

摘 要：涉及司法會計鑒定的案件多與經(jīng)濟(jì)糾紛和經(jīng)濟(jì)犯罪有關(guān)。司法會計鑒定意見一經(jīng)被采信，將作為訴訟證據(jù)，對司法公正產(chǎn)生重要影響。因此對司法會計鑒定工作質(zhì)量問題的研究也就尤為重要。鑒于此，通過對司法會計鑒定質(zhì)量存在的問題及原因進(jìn)行分析，從司法行政部門、司法會計鑒定協(xié)會、鑒定機(jī)構(gòu)及鑒定人幾方面提出質(zhì)量控制措施。

關(guān)鍵詞：司法會計鑒定；規(guī)范；質(zhì)量

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）19-0161-02

司法會計鑒定是指鑒定人運(yùn)用司法會計鑒定學(xué)的原理和方法，對法律事項(xiàng)中涉及的相關(guān)財務(wù)會計事實(shí)進(jìn)行鑒別、判斷，并向委托人報告的一項(xiàng)社會專業(yè)活動。司法會計鑒定工作的優(yōu)劣程度即司法會計鑒定工作質(zhì)量。對司法會計鑒定進(jìn)行質(zhì)量控制，有效地保障了鑒定意見的客觀、真實(shí)，有利于防范鑒定風(fēng)險，也為其工作實(shí)現(xiàn)規(guī)范化提供了重要保證。

一、司法會計鑒定工作質(zhì)量存在的主要問題

（一）司法會計鑒定證據(jù)不科學(xué)

司法會計鑒定證據(jù)是做好鑒定工作的重要條件。鑒定工作中時常出現(xiàn)以下幾個問題：證據(jù)來源不合法。鑒定證據(jù)不是由鑒定部門依照規(guī)定的程序去收集和驗(yàn)證的；鑒定證據(jù)不充分。沒有足夠的證據(jù)來支撐鑒定結(jié)論；證據(jù)相關(guān)性缺失。把一些與鑒定標(biāo)的不相關(guān)，或者形式上相關(guān)實(shí)際上不相關(guān)的事實(shí)或資料作為鑒定依據(jù)。

（二）司法會計鑒定程序不合規(guī)

在實(shí)際操作中，有些司法會計鑒定要求太籠統(tǒng)，超出鑒定人員的職責(zé)范圍；有些鑒定機(jī)構(gòu)直接根據(jù)當(dāng)事人的委托，進(jìn)行司法會計鑒定，啟動程序不合法；有些鑒定機(jī)構(gòu)收到委托書后即予受理，而不是收到檢材并進(jìn)行審核后才決定受理，就容易出現(xiàn)當(dāng)事人不愿積極提供檢材或拒絕提供檢材的情況。

（三）司法會計鑒定報告不規(guī)范

司法會計鑒定報告不規(guī)范主要體現(xiàn)在三個方面：一是用語不準(zhǔn)確。鑒定報告中經(jīng)常會出現(xiàn)“基本”、“我認(rèn)為”及一些或然用語，如“不排除虛增收入的可能”；二是格式不規(guī)范。受審計思維的影響，將司法會計鑒定報告與審計報告混淆；三是司法會計鑒定意見超出了鑒定的內(nèi)容。某些鑒定報告直接描述某某貪污、挪用多少公款等。

（四）司法會計鑒定重新鑒定率高

現(xiàn)實(shí)中，涉及財務(wù)會計問題的經(jīng)濟(jì)案件，常因案件雙方當(dāng)事人嚴(yán)重抗議，拒不接受鑒定結(jié)論而要求多次重新鑒定。某一案件曾進(jìn)行四次以上的重新鑒定，且重新鑒定結(jié)果相差甚遠(yuǎn)，鑒定質(zhì)量成為雙方當(dāng)事人質(zhì)疑的焦點(diǎn)，使得案件遲遲不能審判。

二、司法會計鑒定工作質(zhì)量存在問題的原因分析

（一）司法會計鑒定環(huán)境的影響

司法會計鑒定環(huán)境是司法會計鑒定賴以生存和發(fā)展的綜合體。筆者將其分為法律環(huán)境和社會環(huán)境。從法律環(huán)境來看，“無規(guī)矩不成方圓”，良好的法律環(huán)境能夠鼓勵、支持鑒定人員客觀公正地進(jìn)行司法會計鑒定。目前，中國司法會計鑒定人資格制度、工作標(biāo)準(zhǔn)等還不完善，不能對鑒定工作進(jìn)行全面的規(guī)范；從社會環(huán)境來看，如果人們能夠充分認(rèn)識到司法會計鑒定對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要意義，則在輿論的支持下，鑒定人員必將認(rèn)真完成鑒定任務(wù)。而中國司法會計發(fā)展起步較晚，大眾對司法會計鑒定都不甚了解。

（二）司法會計鑒定主體的影響

本文使用的司法會計鑒定主體是狹義的司法會計鑒定主體，即司法會計鑒定的實(shí)施主體，包括司法會計鑒定機(jī)構(gòu)和鑒定人。司法會計鑒定主體的執(zhí)業(yè)水平、獨(dú)立性、風(fēng)險意識都會對司法會計鑒定工作質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。

1.執(zhí)業(yè)水平。司法會計鑒定人一般要懂法律，通會計，知審計，但針對某些特殊行業(yè)，如汽車、計算機(jī)等，行業(yè)知識也必不可少。在接受委托時，司法會計鑒定主體應(yīng)考慮其執(zhí)業(yè)水平是否與委托要求相匹配，也就是說，鑒定機(jī)構(gòu)及人員能否勝任被委托的鑒定事項(xiàng)。只有這樣才能在司法會計鑒定過程中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題?？梢哉f鑒定人員的執(zhí)業(yè)能力是司法會計鑒定工作質(zhì)量的基本保障。

2.獨(dú)立性。實(shí)務(wù)中，不管是在形式上還是在實(shí)質(zhì)上，司法會計鑒定主體都存在不同程度的獨(dú)立性缺失。比如，鑒定人存在法律規(guī)定需要回避的情形而未回避；鑒定過程中收受賄賂；違約違法成本過低，導(dǎo)致鑒定人法律意識淡薄等。鑒定主體獨(dú)立性的缺失將直接影響到鑒定報告的可靠性。

3.風(fēng)險意識。強(qiáng)烈的風(fēng)險意識能夠敦促鑒定人員扎扎實(shí)實(shí)地開展工作。目前中國大部分司法會計中介機(jī)構(gòu)沒有嚴(yán)格的司法會計鑒定風(fēng)險控制程序，也沒有相關(guān)制度對鑒定人的鑒定行為做出規(guī)定。部分鑒定機(jī)構(gòu)管理水平較低，沒有定期對鑒定人進(jìn)行有效的司法會計鑒定風(fēng)險的培訓(xùn)和教育。司法會計鑒定人員風(fēng)險防范意識不足，導(dǎo)致鑒定工作不規(guī)范，從而影響鑒定工作的質(zhì)量。

（三）司法會計鑒定資料的影響

司法會計鑒定資料是存在于各種載體上與鑒定事項(xiàng)有關(guān)的記錄。司法會計鑒定人員就是通過這些鑒定資料對案件所涉及的財務(wù)會計問題進(jìn)行鑒別、判斷?，F(xiàn)實(shí)中，由于公司內(nèi)部管理不善，造成財務(wù)管理混亂、會計記錄不真實(shí)；委托人對司法會計鑒定方面的知識不了解，導(dǎo)致所送檢的材料不充分；當(dāng)事人不予積極配合，完整、真實(shí)的財務(wù)會計資料難以獲取。司法會計鑒定資料的質(zhì)量無從保證，勢必影響鑒定工作的質(zhì)量。

三、司法會計鑒定工作的質(zhì)量控制措施

（一）司法行政部門層面

1.嚴(yán)格司法會計鑒定機(jī)構(gòu)及人員的準(zhǔn)入制度?！度珖舜蟪Ｎ瘯P(guān)于司法鑒定管理問題的決議》未對鑒定人員具體資格標(biāo)準(zhǔn)加以明確，導(dǎo)致其執(zhí)業(yè)能力良莠不齊。對此，主管部門應(yīng)盡快制定具有可操作性的鑒定主體資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)：一方面，由各省司法廳指聘具有一定資質(zhì)的司法會計鑒定機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)；另一方面，司法會計鑒定人員考試制度可以借鑒當(dāng)前已經(jīng)成熟的注冊會計師考試和司法考試制度。只有通過系統(tǒng)的考試，相關(guān)人員才能取得鑒定資格。司法會計鑒定資格的明確是對鑒定人執(zhí)業(yè)素質(zhì)的一種保證。

2.切實(shí)落實(shí)司法會計鑒定人負(fù)責(zé)制。法律法規(guī)只對故意虛假鑒定的行為做出應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任的規(guī)定，對諸如因鑒定技術(shù)手段或方法不當(dāng)?shù)纫鸬腻e鑒行為尚無處罰規(guī)定。相關(guān)部門應(yīng)盡快健全司法會計鑒定人負(fù)責(zé)制度，完善錯鑒行為的處罰規(guī)定。就鑒定人員流動性大導(dǎo)致鑒定人負(fù)責(zé)制落實(shí)不到位的情況，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)鑒定人的登記管理，在鑒定人名冊公告中增加鑒定人錯鑒的情況，建立鑒定人員誠信檔案，并隨著鑒定人名冊的公告，增強(qiáng)社會公眾對鑒定人的監(jiān)督。這樣可以加強(qiáng)鑒定人的責(zé)任心，有力地保障司法會計鑒定工作的質(zhì)量。endprint

3.加大司法會計鑒定意見的質(zhì)證力度。強(qiáng)制要求司法會計鑒定人出庭作證，明確規(guī)定出庭參加質(zhì)證是司法會計鑒定意見被采信的必須環(huán)節(jié)。若司法會計鑒定人作出的鑒定意見不被法庭采信，應(yīng)在鑒定人名冊中進(jìn)行公示，以強(qiáng)化社會大眾對鑒定人的監(jiān)督。這無形中就給司法會計鑒定人施加了壓力，避免其隨意出具司法會計鑒定報告。

4.建立統(tǒng)一的司法會計鑒定技術(shù)規(guī)范。建立統(tǒng)一的司法會計鑒定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，從法律層面上對受理委托手續(xù)、檢材交接手續(xù)、檢驗(yàn)方法、論證方法和鑒定文書表述等進(jìn)行規(guī)范，能夠切實(shí)保證鑒定活動順利進(jìn)行。我們認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)由司法部門牽頭，會同財政部門并在司法會計鑒定協(xié)會的協(xié)助下制定專門有針對性的《司法會計鑒定準(zhǔn)則》。

（二）司法會計鑒定協(xié)會層面

目前，各省市紛紛成立司法鑒定協(xié)會。我們認(rèn)為在司法鑒定協(xié)會下設(shè)置司法會計鑒定分會，加強(qiáng)其對鑒定人員繼續(xù)教育和培訓(xùn)工作的管理。司法會計鑒定分會應(yīng)當(dāng)建立和健全繼續(xù)教育的培訓(xùn)制度，創(chuàng)新和豐富繼續(xù)教育的內(nèi)容和手段。同時，司法會計鑒定協(xié)會可以借鑒注冊會計師和律師行業(yè)管理的成功經(jīng)驗(yàn)，整合行業(yè)資源，加強(qiáng)各地協(xié)會間的交流，組織相關(guān)的科學(xué)研究。通過這些措施，鑒定人無論在業(yè)務(wù)技能還是在風(fēng)險意識上都會有較大改善。

（三）司法會計鑒定機(jī)構(gòu)及鑒定人層面

1.提高司法會計鑒定能力。由于司法會計鑒定業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，就要求鑒定人員要有過硬的專業(yè)技術(shù)、清晰的邏輯思維及較強(qiáng)的語言表達(dá)能力。為提高司法會計鑒定人員的執(zhí)業(yè)能力，首先，鑒定機(jī)構(gòu)要建立健全人力資源制度，創(chuàng)造良好的人才成長環(huán)境。其次，強(qiáng)化對其任職資格的年度檢查，如執(zhí)業(yè)情況、誠信記錄、繼續(xù)教育完成情況等。同時，鑒定人員要自覺地加強(qiáng)專業(yè)知識方面的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)自身的實(shí)戰(zhàn)磨練，提高職業(yè)判斷力。

2.保持應(yīng)有的獨(dú)立性。提高鑒定機(jī)構(gòu)及人員的獨(dú)立性，首先應(yīng)規(guī)范委托費(fèi)用的支付方式，考慮由財政列支，檢察機(jī)關(guān)技術(shù)部門負(fù)責(zé)支付。其次，司法會計鑒定機(jī)構(gòu)應(yīng)努力做大做強(qiáng)，減少由于經(jīng)濟(jì)壓力對獨(dú)立性產(chǎn)生的影響。再次，司法會計鑒定主體應(yīng)協(xié)調(diào)好訴訟業(yè)務(wù)與非訴訟業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，如司法會計鑒定人曾為當(dāng)事人提供直接影響案件鑒定意見的其他服務(wù)，為避免自我評價，就不應(yīng)再作為其鑒定主體。當(dāng)然，加大對司法會計鑒定業(yè)務(wù)中不當(dāng)行為的處罰力度，也能促進(jìn)鑒定人員保持獨(dú)立性。

3.加強(qiáng)風(fēng)險防范意識。面對日益完善的法制環(huán)境，鑒定機(jī)構(gòu)應(yīng)客觀看待鑒定業(yè)務(wù)，權(quán)衡利弊。鑒定人對超出鑒定范圍的鑒定要求，或?qū)﹁b定所涉及的財務(wù)會計問題不熟悉，都應(yīng)拒絕鑒定。同時，加快司法會計鑒定中介機(jī)構(gòu)體制改革，將有限責(zé)任制改革到有限責(zé)任合伙制度上來，使鑒定機(jī)構(gòu)能夠積極主動地建立起風(fēng)險防范和質(zhì)量控制機(jī)制。此外，司法會計鑒定意見三級復(fù)核制度的建立，也是加強(qiáng)鑒定機(jī)構(gòu)風(fēng)險防范意識的重要表現(xiàn)之一。當(dāng)鑒定工作基本完成后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對形成的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。之后由部門經(jīng)理對工作底稿中重要鑒定證據(jù)、重要程序的執(zhí)行等進(jìn)行再復(fù)核。主任會計師復(fù)核則作為最后一級的復(fù)核，它是對鑒定過程中發(fā)現(xiàn)的對涉案財務(wù)會計問題有影響的重大問題及重要工作底稿進(jìn)行復(fù)核。經(jīng)過三級復(fù)核，將大大減少人為的工作誤差。

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[責(zé)任編輯 安世友]endprint