汪芳

摘要：本文主要針對政府會計改革中運用權(quán)責(zé)發(fā)生制的問題進(jìn)行了分析，通過對現(xiàn)狀的分析，引出運用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性，并在此基礎(chǔ)上對政府會計改革中運用權(quán)責(zé)發(fā)生制給出一些建議。

關(guān)鍵詞：政府會計改革 收付實現(xiàn)制 權(quán)責(zé)發(fā)生制

自2000年以來，政府會計改革的呼聲就很高，這主要是因為我國所處的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化引起的。在這樣的背景下，我國政府會計改革中的一個重要議題一直被學(xué)術(shù)界探討，就是權(quán)責(zé)發(fā)生制是否應(yīng)當(dāng)運用在政府會計以及應(yīng)當(dāng)如何運用等，目前我國政府會計主要使用的是收付實現(xiàn)制，然而收付實現(xiàn)制下的政府會計核算系統(tǒng)已經(jīng)不能滿足我國政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要了。

1 現(xiàn)狀分析

所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制，也叫應(yīng)付制，主要是在交易或事項在發(fā)生時予以確認(rèn)的會計基礎(chǔ)，而不是在收到或支付現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物時確認(rèn)，與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對的一個概念就是現(xiàn)金收付制，現(xiàn)金收付制又叫現(xiàn)金制，是在收到或支付現(xiàn)金時就予以確認(rèn)。他們兩個最主要的區(qū)別在于核算時間的不同而已。在商業(yè)經(jīng)濟(jì)尚未出現(xiàn)大規(guī)模信用和長期資產(chǎn)之前，會計界一直采用的是收付實現(xiàn)制，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)有了大量的機器設(shè)備，而投入機器設(shè)備的前期需要大量的資金，其經(jīng)濟(jì)利益的產(chǎn)生卻是在一個很長一段時間內(nèi)呈現(xiàn)出來的，如果使用了收付實現(xiàn)制，那么就歪曲了經(jīng)濟(jì)事實，在這樣的背景下，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制。然而權(quán)責(zé)發(fā)生制也主要集中使用在商業(yè)領(lǐng)域，對于政府領(lǐng)域，沒有那么多的機器設(shè)備需要分?jǐn)?，政府會計也不以核算?jīng)濟(jì)效益為目的，因此前期進(jìn)展緩慢，大部分國家在進(jìn)行政府會計核算時都使用的收付實現(xiàn)制。目前，我國積極推進(jìn)行政體制改革，轉(zhuǎn)變政府職能，要建立責(zé)任政府和服務(wù)政府，那么就需要提高財政透明度與公信力。另外，我國退出了舊市方案，但是救市方案中，只有少量的資金來自中央財政預(yù)算，大部分資金都來自于貸款。我國地方融資平臺債務(wù)規(guī)模很高。政府還承擔(dān)著巨額的隱性負(fù)債和或有負(fù)債，使政府面臨空前的債務(wù)風(fēng)險。社會公眾對政府財務(wù)狀況、資金使用情況和預(yù)算執(zhí)行情況等政府財務(wù)信息的需求日益增強。我國以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府會計系統(tǒng)，不僅難以提供加強政府內(nèi)部管理的政府成本信息、負(fù)債風(fēng)險信息以及資源消耗信息，也難以滿足外部利益相關(guān)者做出理性決策和監(jiān)督政府行為的信息需求。因此，如何增強政府會計信息的決策有用性就成為政府會計改革追求的主要目標(biāo)。

2 政府會計改革中運用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

①真實反映政府債務(wù)，規(guī)避債務(wù)風(fēng)險?，F(xiàn)在的政府會計會計核算，使用的收付實現(xiàn)制，沒有體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和謹(jǐn)慎性原則，因此負(fù)債項目時，只核算顯性債務(wù)，不核算或有負(fù)債，導(dǎo)致了政府財務(wù)報表不真實，不能真實反映政府潛在的財政危機。如果引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制和謹(jǐn)慎性原則后，擴大了政府財政負(fù)債的范圍，能夠在一定程度上糾正財政信息不真實的情況，真實全面的反映政府的負(fù)債情況，能夠進(jìn)一步防范財政風(fēng)險。②可以促進(jìn)政府績效管理改革。隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，我國政府轉(zhuǎn)為發(fā)展績效政府，然而在現(xiàn)金首付制下，績效和成本不在同一會計期間進(jìn)行核算，不能進(jìn)行合理的配比，也就不能很好的進(jìn)行績效管理了。只有實行了權(quán)責(zé)發(fā)生制，政府在一定時間內(nèi)付出的服務(wù)的成本才可以和其在該時間取得的效果進(jìn)行配比，有利于加強管理者對產(chǎn)出和效果的責(zé)任，從而有利于促進(jìn)我國政府的績效管理改革。③有利于加強收入、支出管理和國有資產(chǎn)的管理。在收付實現(xiàn)制下，只有在用現(xiàn)金支付了實際的債務(wù)時，才確認(rèn)了支出，那么這樣情況就不能提前反應(yīng)其承諾的隱形負(fù)債，從而導(dǎo)致財務(wù)報表的不真實和不可靠。另外我國政府很多的收入是不用付出成本的，比如稅收收入、出售不動產(chǎn)而產(chǎn)生的收入，在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，是沒有現(xiàn)金的遞延程序的，那么導(dǎo)致權(quán)利和義務(wù)不在同一時期反應(yīng)出來。如果使用了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的話，就可以很好的規(guī)避上述風(fēng)險，從而實現(xiàn)收入和支出的配比，更真實的反映事情的真實情況。另外，如果采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算的話，有利于政府的國有資產(chǎn)的管理和監(jiān)督。實現(xiàn)國有資產(chǎn)的收入和成本的配比，更真實反映國有資產(chǎn)的情況。

3 政府會計改革中運用權(quán)責(zé)發(fā)生制的建議

①完善相關(guān)的法律法規(guī)是基礎(chǔ)。借鑒各國改革的經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)完善的法律法規(guī)是進(jìn)行政府會計改革的必要條件和前提條件。而我國尚處于改革的探索階段，尚未有該方面的完善的法律法規(guī)。只有具有了完善的法律法規(guī)才能做到有法可依。②完善以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會計具體準(zhǔn)則是關(guān)鍵。完善適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求的財務(wù)會計報告體系，健全政府會計信息披露機制，切實加強行政事業(yè)單位的財務(wù)決算審批制度建設(shè)，處理好政府財政預(yù)算與財務(wù)會計核算、決算監(jiān)管的相關(guān)性、互補性和互動性。③采用漸進(jìn)式的改革步伐。雖然權(quán)責(zé)發(fā)生制有很多的優(yōu)勢，但是在目前情況下，全面推進(jìn)也具有一定的困難，比如沒有完善的法律法規(guī)、沒有統(tǒng)一的政府會計準(zhǔn)則體系、缺乏具有專業(yè)勝任能力的政府會計從業(yè)人員以及需要大量的改造成本等，所以建議采用漸進(jìn)式改革。

總之，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計是政府會計改革中的重要內(nèi)容，也是政府會計改革能夠取得成功的關(guān)鍵因素。因為它不僅是擴寬政府財務(wù)會計核算范圍，強化政府履行公共資源受托責(zé)任的前提，也是建立健全政府會計成本核算的關(guān)鍵。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制還需要考慮我國目前所處的國情以及公共資源管理情況，不能急于求成，還需循序漸進(jìn)。

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