西山煤電（集團(tuán)）有限公司屯蘭選煤廠 閆素芹

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響及煤炭企業(yè)應(yīng)對(duì)策略

西山煤電（集團(tuán)）有限公司屯蘭選煤廠 閆素芹

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是我國(guó)一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。目的通過優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)減輕稅收負(fù)擔(dān)，但是“營(yíng)改增”后煤炭產(chǎn)品增值稅稅率上調(diào)造成煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)進(jìn)一步增加，如何在“營(yíng)改增”形勢(shì)下增加煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益穩(wěn)步增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展是煤炭企業(yè)面臨的問題之一，研究結(jié)果表明，煤炭企業(yè)可提高財(cái)務(wù)管理、加大技術(shù)改造和基礎(chǔ)投資，降低稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。

增值稅 現(xiàn)狀分析 策略研究

一、前言

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢(shì)下一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。通過優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)減輕稅收負(fù)擔(dān)，可有效解決重復(fù)征稅問題，調(diào)動(dòng)企業(yè)自我發(fā)展提高積極型，為深化產(chǎn)業(yè)分工和加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供良好的制度支持，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，“營(yíng)改增”施行后，大部分企業(yè)稅負(fù)有所下降，但是為了體現(xiàn)能源的重要性，降低能耗，煤炭產(chǎn)品增值稅稅率由原來的13%變?yōu)?7%，增值稅稅率增長(zhǎng)4個(gè)百分點(diǎn)，盡管允許抵扣煤礦新增的生產(chǎn)用設(shè)備增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，但實(shí)際增值稅負(fù)為11%至14%，比全國(guó)平均水平高出3倍左右。增值稅上調(diào)造成煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)進(jìn)一步增加，如何在“營(yíng)改增”形勢(shì)下增加煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益穩(wěn)步增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展是決策者面臨的問題之一，因此需要對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行認(rèn)真分析研究，發(fā)現(xiàn)存在問題，從財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)入手尋求應(yīng)對(duì)策略，促進(jìn)煤炭企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”意義

我國(guó)在1994年頒布并實(shí)行的對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅制度，這項(xiàng)制度不僅為國(guó)家增加了大量的財(cái)政稅收，而且規(guī)范了企業(yè)的稅收行為，為規(guī)范和完善我國(guó)的稅收制度提供了保障。但這種稅收制度，增值稅納稅人外購(gòu)勞務(wù)所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅以及營(yíng)業(yè)稅納稅人外采貨物所產(chǎn)生的增值稅，都不能夠在自身業(yè)務(wù)中進(jìn)行抵扣，這就導(dǎo)致重復(fù)征稅增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，因此財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局回復(fù)全國(guó)政協(xié)十一屆二次會(huì)議推動(dòng)煤炭稅費(fèi)整體改革提案，自2009年1月1日起，國(guó)家全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，實(shí)行消費(fèi)型增值稅，理論上來說“營(yíng)改增”是國(guó)家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措。大部分行業(yè)實(shí)際增值稅率下降。這項(xiàng)改革目的是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

三、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)影響研究

通過中國(guó)知網(wǎng)查閱發(fā)現(xiàn)，目前“營(yíng)改增”的研究主要集中在對(duì)地方財(cái)政和企業(yè)的影響兩放面，對(duì)企業(yè)的影響的研究比較多，周敏《營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)的影響分析》（現(xiàn)代商業(yè) 2012.11）認(rèn)為營(yíng)業(yè)稅改增值稅作為我國(guó)稅制改革的重大舉措，可彌補(bǔ)現(xiàn)行稅收制度的缺陷，并逐漸降低企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)，但是存在一些問題，隨著“營(yíng)改增”改革的逐漸深入這些問題會(huì)逐漸消失。陳俊杰等《論營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)通信企業(yè)的影響及財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)措施》（經(jīng)營(yíng)管理者 2013.27）認(rèn)為通信企業(yè)應(yīng)針認(rèn)真面對(duì)“營(yíng)改增”，提前控制可能產(chǎn)生的不良影響，選擇合適的稅收籌劃方案和財(cái)務(wù)管理方法，降低通信企業(yè)成本使通信企業(yè)取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。目前關(guān)于“營(yíng)改增”對(duì)煤炭企業(yè)影響的研究并不多見，賀晶《營(yíng)改增制度對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)涵式發(fā)展的促進(jìn)作用分析》（經(jīng)營(yíng)管理者2013.30）一文中通過研究指出：“營(yíng)改增”制度是國(guó)家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，可以促進(jìn)煤炭企業(yè)建立起內(nèi)涵式的發(fā)展。煤炭企業(yè)應(yīng)在提高全員生產(chǎn)力水平、強(qiáng)化成本控制管理、完善技術(shù)創(chuàng)新機(jī)制等三個(gè)方面下工夫。增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品加工能力。

四、煤炭企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”的認(rèn)識(shí)現(xiàn)狀

針對(duì)“營(yíng)改增”的試行到全面落實(shí)。煤炭企業(yè)面臨了前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，煤炭企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”有著不同的觀點(diǎn)。2010年，全國(guó)人大代表、大同煤礦集團(tuán)公司董事長(zhǎng)吳永平指出，目前煤炭企業(yè)稅費(fèi)共8大類29項(xiàng)，平均稅負(fù)水平在全國(guó)42個(gè)工業(yè)領(lǐng)域中居第四位，他建議，國(guó)家要對(duì)煤炭企業(yè)重復(fù)繳納的稅費(fèi)進(jìn)行合并和簡(jiǎn)化；實(shí)現(xiàn)媒體企業(yè)增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型。全國(guó)人大代表、淮北礦業(yè)有限責(zé)任公司董事長(zhǎng)王明勝認(rèn)為，在“營(yíng)改增”中，國(guó)家根據(jù)行業(yè)劃分稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)進(jìn)一步加大煤炭企業(yè)增值稅稅負(fù)，有悖于增值稅立法宗旨。目前生產(chǎn)環(huán)境下煤炭企業(yè)作為高危行業(yè)，應(yīng)該和一般制造業(yè)享受相同的增值稅稅率，為了降低提高稅率對(duì)煤炭企業(yè)生產(chǎn)的不良影響，他建議，國(guó)家相關(guān)部門在制定政策時(shí)，應(yīng)在認(rèn)真研究煤炭行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特征的基礎(chǔ)上，從實(shí)際出發(fā)，調(diào)整加大固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，首先是將煤礦的礦井與巷道納入增值稅抵扣范圍。其次是應(yīng)將煤礦及井下附屬設(shè)備和配套設(shè)施納入增值稅抵扣范圍。最后應(yīng)全面調(diào)整固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。這樣可以適當(dāng)降低煤炭企業(yè)稅負(fù)水平，符合稅收適度性和公平性原則。也有觀點(diǎn)認(rèn)為煤炭企業(yè)增值稅抵扣范圍較窄，目前只有輔助材料、維修費(fèi)、電力消耗、生產(chǎn)用工器具和設(shè)備等，應(yīng)該把煤炭企業(yè)中占生產(chǎn)成本比例較大的遷村購(gòu)地、青苗補(bǔ)償、塌陷治理和采礦權(quán)、煤礦的礦井與巷道等費(fèi)用增加到煤炭企業(yè)增值稅抵扣范圍，從而降低煤炭企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)。提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。

五、企業(yè)應(yīng)對(duì)的策略研究

(一)“營(yíng)改增”對(duì)煤炭企業(yè)影響的財(cái)務(wù)及應(yīng)對(duì)措施

目前增值稅的涉稅環(huán)節(jié)主要表現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程中，必要的財(cái)務(wù)知識(shí)和稅務(wù)知識(shí)不但是保持企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)先決條件，更是“營(yíng)改增”框架下保持企業(yè)避免涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)的必要條件。因此首先要對(duì)煤炭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)涉稅人員進(jìn)行必要的法律法規(guī)培訓(xùn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作和業(yè)增值稅發(fā)票管理，及時(shí)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，對(duì)煤炭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行有效的稅收籌劃，從而應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來的沖擊。其次要加強(qiáng)煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，認(rèn)識(shí)增值稅與營(yíng)業(yè)稅的不同。由于增值稅與營(yíng)業(yè)稅兩者的計(jì)稅依據(jù)與核算方法不同，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，其計(jì)稅依據(jù)是以煤炭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的實(shí)際營(yíng)業(yè)額為準(zhǔn)，通常計(jì)算方法以營(yíng)業(yè)額乘稅率；增值稅是價(jià)外稅，其計(jì)稅基礎(chǔ)是不含稅的銷售額，并且煤炭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，因此在法律范圍內(nèi)應(yīng)調(diào)整加大固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍。從而降低煤炭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。

(二)煤炭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)際應(yīng)對(duì)策略

隨著“營(yíng)改增”的全面實(shí)施。煤炭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的不良影響和有利因素，有什么好的方法策略是我們研究和推廣的重點(diǎn)。文獻(xiàn)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的不利因素，一線煤炭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)在法律框架內(nèi)根據(jù)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)需要進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，如山西煤炭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)通過加大固定投資降低稅負(fù)，山西省晉中市國(guó)稅局日前提供的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示：由于礦產(chǎn)品稅率由過去的13%恢復(fù)到17%，晉中市119戶煤炭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的整體稅負(fù)已由去年同期的8.56%提高為10.76%。數(shù)據(jù)顯示煤炭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的整體稅負(fù)上升2.2個(gè)百分點(diǎn)，但有調(diào)查發(fā)現(xiàn)部分煤企的稅負(fù)卻不升反降，究其原因，原來是這部分煤炭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)充分利用新政策有利的一面，通過加大用于環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)等方面的固定資產(chǎn)投資降低了自身稅負(fù)。

六、結(jié)論和建議

“營(yíng)改增”是國(guó)家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措。大部分行業(yè)實(shí)際增值稅率下降。煤炭生產(chǎn)企業(yè)面應(yīng)以促進(jìn)煤炭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整應(yīng)對(duì)不利影響。對(duì)煤炭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)涉稅人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)，在法律范圍內(nèi)應(yīng)調(diào)整加大固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍。從而降低煤炭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。煤炭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)應(yīng)抓住“營(yíng)改增”的全面實(shí)施，加大技術(shù)改造和基礎(chǔ)投資，在降低稅負(fù)的同時(shí)提升企業(yè)生產(chǎn)科技化含量，提高企業(yè)生產(chǎn)效率，促進(jìn)企業(yè)健康全面發(fā)展。

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