馬文彬 MA Wen-bin

（山東濟(jì)南煙草有限公司，濟(jì)南 250100）

（Ji'nan Tobacco Co.，Ltd.，Ji'nan 250100，China）

1 全面預(yù)算概念及作用簡(jiǎn)介

預(yù)算管理是指企業(yè)圍繞預(yù)算而展開(kāi)的一系列管理活動(dòng)，預(yù)算管理包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)控、預(yù)算考評(píng)等多個(gè)方面，而全面預(yù)算管理是基于預(yù)算管理，并且在預(yù)算管理發(fā)展到一定階段為了適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求的產(chǎn)物，其實(shí)質(zhì)并沒(méi)有很明顯的分界點(diǎn)，只是全面預(yù)算管理是更為全面，需要全員參與，針對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)全過(guò)程的預(yù)算管理。全面預(yù)算管理通過(guò)責(zé)任中心的劃分、目標(biāo)任務(wù)的分解、分階段資金收支和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)測(cè)等手段，合理分配單位的人、財(cái)、物等資源，并與相應(yīng)的績(jī)效管理配合，來(lái)協(xié)助單位實(shí)現(xiàn)既定的工作目標(biāo)的同時(shí)，達(dá)到控制費(fèi)用支出、提高資金使用效益的目的。

2 煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的應(yīng)用

2.1 預(yù)算組織體系。預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算專(zhuān)職歸口部門(mén)和預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)組成了煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算管理的組織體系。在該組織體系中預(yù)算管理委員會(huì)處于核心領(lǐng)導(dǎo)地位，它的主要職責(zé)是組織有關(guān)人員對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，審查、研究、協(xié)調(diào)各種預(yù)算事項(xiàng)。而預(yù)算專(zhuān)職部門(mén)則主要是處理與預(yù)算相關(guān)的日常管理事務(wù)，負(fù)責(zé)對(duì)各部門(mén)提供的預(yù)算草案進(jìn)行必要的初步審查、協(xié)調(diào)與綜合平衡，并處理日常管理事務(wù)。預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)是預(yù)算的責(zé)任主體，是企業(yè)內(nèi)部成本、利潤(rùn)、投資的發(fā)生單位，這些內(nèi)部單位被要求完成特定的職責(zé)，其責(zé)任人被賦予一定的權(quán)力，以便對(duì)該責(zé)任區(qū)域進(jìn)行有效的控制。

2.2 預(yù)算內(nèi)容及編制方法。煙草商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)預(yù)算包括銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算。全面預(yù)算的編制按照“自上而下、逐級(jí)分解、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行：①下達(dá)目標(biāo)。每年的10月初，總經(jīng)理辦公室會(huì)根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的預(yù)測(cè)，提出下一年度預(yù)算及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，確定預(yù)算編制的政策、依據(jù)，由預(yù)算委員會(huì)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位，即公司各部門(mén)和事業(yè)部。②逐級(jí)分解。下屬部門(mén)自主權(quán)較小。企業(yè)預(yù)算自上而下逐級(jí)分解為各成本中心的責(zé)任預(yù)算，各成本中心的責(zé)任人對(duì)其責(zé)任區(qū)域內(nèi)發(fā)生的責(zé)任成本負(fù)責(zé)。③逐級(jí)匯總。次年一月初，各基本成本中心定期將成本發(fā)生情況與原預(yù)算對(duì)比分析總結(jié)后向上一級(jí)成本中心匯報(bào)，上級(jí)成本中心匯總下屬成本中心情況后逐級(jí)上報(bào)，直至最高層次的成本中心。成本中心定期向預(yù)算管理委員會(huì)匯報(bào)情況，預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)定期組織預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，維護(hù)預(yù)算管理的嚴(yán)肅性。

2.3 預(yù)算的控制與分析。為了確保預(yù)算能夠如期完成，需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行控制和分析，比如建立預(yù)算分析和報(bào)告制度等，及時(shí)的了解預(yù)算的執(zhí)行情況，形成預(yù)算差異報(bào)告，并會(huì)針對(duì)差異情況做出適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲措施。

3 煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理存在問(wèn)題及原因

3.1 對(duì)于全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)片面。企業(yè)更多的把預(yù)算管理視為財(cái)務(wù)管理的一種方法，并沒(méi)有全面的認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理，導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算管理制度形式上向全面預(yù)算管理發(fā)展，卻仍舊沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正意義上的全面預(yù)算管理。

3.2 預(yù)算編制流程不夠健全。另外，預(yù)算編制缺乏戰(zhàn)略考慮。

3.3 預(yù)算控制與分析不足。受傳統(tǒng)預(yù)算管理模式的影響，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)在預(yù)算管理方面普遍存在“重編制輕執(zhí)行”的老思想，這種思想深刻的影響著我國(guó)全面預(yù)算管理的發(fā)展。另一方面，每年的預(yù)算分析結(jié)果對(duì)后來(lái)的預(yù)算管理工作的影響不足。

3.4 預(yù)算考核與激勵(lì)措施不到位。對(duì)預(yù)算考核的重要性沒(méi)有充分的認(rèn)識(shí)，就預(yù)算考核工作本身，重視財(cái)務(wù)指標(biāo)，忽視定性發(fā)展成果，使預(yù)算考核面臨很大的局限。如果預(yù)算考核涉及到很多部門(mén)或人員的利益時(shí)，很容易出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象，不僅影響了預(yù)算考核的公正性和合理性，還降低了預(yù)算管理的激勵(lì)效果。

圖1 煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算編制流程圖

圖2 煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算管理流程圖

4 煙草商業(yè)企業(yè)改善全面預(yù)算管理的建議

4.1 創(chuàng)造良好的全面預(yù)算管理氛圍。只有創(chuàng)造出良好的全面預(yù)算管理氛圍，才能使得全面預(yù)算管理發(fā)揮其應(yīng)有的作用，不僅嚴(yán)格的執(zhí)行預(yù)算管理，還能夠增加企業(yè)的向心力和凝聚力。

4.2 改進(jìn)預(yù)算編制方法。在預(yù)算編制方面，首先要把握好全面預(yù)算管理的剛性與彈性，只有做到剛性與彈性適度結(jié)合，才能整合企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)資源與外部市場(chǎng)資源，使整個(gè)預(yù)算指標(biāo)體系更具有適應(yīng)性。其次，必須健全預(yù)算編制的流程，在原有流程的基礎(chǔ)上增加各部門(mén)、事業(yè)部自主編制預(yù)算的權(quán)力，增加審查平衡環(huán)節(jié)。并參考對(duì)審查結(jié)果對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行合理的修正，在討論、調(diào)整的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)管理部正式編制公司年度總預(yù)算（草案），并制定各職能部室、事業(yè)部的預(yù)算考核指標(biāo)。從預(yù)算編制起就應(yīng)考慮預(yù)算戰(zhàn)略性與階段性的結(jié)合，不但要緊扣企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)作出長(zhǎng)遠(yuǎn)預(yù)算外，還要按階段細(xì)化預(yù)算子項(xiàng)目。

4.3 采取相關(guān)措施促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行。一是加強(qiáng)預(yù)算信息溝通，實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行。二是建立相關(guān)的信息平臺(tái)。三是加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，成立預(yù)算執(zhí)行督查辦公室，以便隨時(shí)了解預(yù)算的執(zhí)行情況。

4.4 重視預(yù)算考核工作。預(yù)算考核要全面，這里所指的全面除了在指標(biāo)設(shè)置上必須全面，涵蓋公司業(yè)務(wù)發(fā)展的整個(gè)過(guò)程外，還必須實(shí)施全面考核，對(duì)參與者設(shè)定合適的考核來(lái)檢驗(yàn)預(yù)算的實(shí)施情況。在實(shí)行預(yù)算考評(píng)時(shí)需要激勵(lì)和約束措施并重，一方面采取激勵(lì)措施，通過(guò)預(yù)算考評(píng)，使每個(gè)員工都了解到自身的不足，激發(fā)出更多的工作積極性；另一方面采取約束手段，通過(guò)預(yù)算考評(píng)，能夠幫助企業(yè)預(yù)算目標(biāo)更快更好的實(shí)現(xiàn)。此外，現(xiàn)在煙草商業(yè)企業(yè)在預(yù)算考核指標(biāo)上一般都比較注重財(cái)務(wù)指標(biāo)，其他的一些指標(biāo)都忽視了，為了保證企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度需要的企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的評(píng)價(jià)體系。

[1]劉俊勇.全面預(yù)算管理：戰(zhàn)略的觀點(diǎn)[M].中國(guó)稅務(wù)出版社，2006(1).

[2]湯姆·約翰遜.失去的關(guān)聯(lián)性:管理會(huì)計(jì)的興衰[M].北京:中國(guó)社科出版社，1999.

[3]袁真怡.全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的地位和作用[J].商業(yè)現(xiàn)代化，2010（22）.