潘穎

摘 要：基于環(huán)境經(jīng)濟(jì)建立企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)體系具有宏觀和微觀方面的雙重意義。在貫徹借鑒與創(chuàng)新和漸次推進(jìn)原則的基礎(chǔ)上，我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)體系應(yīng)從環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和環(huán)境管理會(huì)計(jì)進(jìn)行構(gòu)建。環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是幫助外部利益關(guān)系人了解會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)和環(huán)境的影響；環(huán)境管理會(huì)計(jì)是幫助內(nèi)部管理者了解環(huán)境信息對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的影響，兩者相輔相成，在企業(yè)環(huán)境管理中發(fā)揮不可替代的作用。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)體系；意義；環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；環(huán)境管理會(huì)計(jì)

中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）17-0265-02

一、環(huán)境會(huì)計(jì)體系構(gòu)建意義

（一）宏觀方面的意義

1.有利于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展

環(huán)境會(huì)計(jì)通過(guò)核算企業(yè)的社會(huì)資源成本，能較準(zhǔn)確地反映國(guó)民生產(chǎn)總值。環(huán)境會(huì)計(jì)能夠引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過(guò)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)保護(hù)資源，維護(hù)生態(tài)平衡，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

2.有利于政府開(kāi)展環(huán)境管理工作

政府制定各種環(huán)境政策時(shí)，加入產(chǎn)業(yè)的環(huán)境財(cái)務(wù)信息，能夠?qū)⑹拐咴诔杀拘б娣矫嬗懈茉數(shù)目紤]；衡量產(chǎn)業(yè)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)力時(shí)，將使競(jìng)爭(zhēng)力的比較更加完整。環(huán)境會(huì)計(jì)將使企業(yè)環(huán)境管理財(cái)務(wù)信息更具透明度，政府能夠有效掌握企業(yè)環(huán)境動(dòng)態(tài)。

3.有利于我國(guó)與其他國(guó)家間互動(dòng)及交流

目前，世界上許多國(guó)家已將環(huán)境問(wèn)題納入會(huì)計(jì)核算范圍，而我國(guó)卻尚未建立起相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，這種現(xiàn)狀不能滿足會(huì)計(jì)國(guó)際化的要求，有礙于會(huì)計(jì)的國(guó)際間交流與合作。所以，建立完整的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，適應(yīng)交易國(guó)的環(huán)保要求，將有利于我國(guó)與其他國(guó)家的經(jīng)濟(jì)交流和貿(mào)易活動(dòng)。

（二）微觀方面的意義

1.有利于企業(yè)提高自身競(jìng)爭(zhēng)力

隨著國(guó)家對(duì)環(huán)保的重視，企業(yè)未來(lái)將面臨越來(lái)越多的環(huán)保規(guī)范，因此企業(yè)須有完整及相關(guān)的環(huán)境財(cái)務(wù)信息，透過(guò)這些信息，企業(yè)才能了解到這些規(guī)范對(duì)企業(yè)成本及競(jìng)爭(zhēng)力所造成影響。在政府和大眾對(duì)環(huán)境越來(lái)越關(guān)注的情況下，將對(duì)增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力具有相當(dāng)大的幫助。

2.有利于揭示企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們需求的多元化，需要企業(yè)將過(guò)去單純追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和效益，轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蠼?jīng)濟(jì)、社會(huì)、自然環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，同時(shí)必須承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進(jìn)行反映和控制，計(jì)算和記錄企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益，向外界提供企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況的信息。

3.有利于準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果

企業(yè)按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息無(wú)法反映企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)，環(huán)境會(huì)計(jì)的加入將彌補(bǔ)這一不足。構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)體系能提供企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的完整信息，全面考核經(jīng)營(yíng)管理者的業(yè)績(jī)。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)體系構(gòu)建原則

（一）借鑒與創(chuàng)新相結(jié)合的原則

在推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)的國(guó)家中，日本政府環(huán)境省對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的規(guī)劃最為完整，從環(huán)境支出分類項(xiàng)目、績(jī)效指標(biāo)到環(huán)境報(bào)告的格式都有完整的設(shè)計(jì)。我國(guó)在建構(gòu)環(huán)境會(huì)計(jì)時(shí)可參考這些分類項(xiàng)目，并結(jié)合我國(guó)的具體情況，不斷創(chuàng)新，不斷發(fā)展和完善。

（二）強(qiáng)制與自愿相結(jié)合的原則

政府會(huì)計(jì)管理部門、環(huán)境保護(hù)部門必須對(duì)企業(yè)最低限度的披露做出明確的和強(qiáng)制性的規(guī)定。企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算時(shí)要體現(xiàn)國(guó)家的方針、政策、法律和法規(guī)的要求。當(dāng)然，如果企業(yè)主動(dòng)地披露盡可能多的環(huán)境信息，政府及社會(huì)公眾應(yīng)給予支持和鼓勵(lì)。

（三）漸次推進(jìn)原則

由于環(huán)境會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)仍屬起始階段，在多數(shù)企業(yè)對(duì)其不甚了解甚至有誤解的情況下，剛開(kāi)始衡量的對(duì)象應(yīng)是企業(yè)目前比較能處理或認(rèn)知上不會(huì)困擾的對(duì)象，因此，降低環(huán)境會(huì)計(jì)初期推動(dòng)的復(fù)雜度，但在格式設(shè)計(jì)上要保留未來(lái)發(fā)展效益衡量的空間。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建

我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)體系應(yīng)從環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和環(huán)境管理會(huì)計(jì)兩方面進(jìn)行構(gòu)建。

（一）環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

1.環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)含義

環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源的關(guān)系，計(jì)量、記錄環(huán)境污染和環(huán)境防治、開(kāi)發(fā)、利用的成本費(fèi)用，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)社會(huì)環(huán)境的維護(hù)和開(kāi)發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，綜合放映環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。它是以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開(kāi)的會(huì)計(jì)，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的。

2.環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)。具體的目標(biāo)包括兩個(gè)方面：首先是向有關(guān)單位提供相關(guān)的環(huán)境信息。其次是向有關(guān)單位提供有用的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

3.環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)

會(huì)計(jì)主體假設(shè)。環(huán)境會(huì)計(jì)將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)內(nèi)涵擴(kuò)展，將會(huì)計(jì)主體置于環(huán)境系統(tǒng)中，把游離于核算系統(tǒng)之外的環(huán)境資源的價(jià)值損耗和補(bǔ)償納入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，以此來(lái)界定環(huán)境會(huì)計(jì)主體的空間范圍。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。環(huán)境會(huì)計(jì)將持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)進(jìn)行拓展，將其建立在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略可指導(dǎo)環(huán)境會(huì)計(jì)主體在自然資源使用不枯竭、生態(tài)資源損耗不降級(jí)的基礎(chǔ)上，保證社會(huì)、經(jīng)濟(jì)持續(xù)、不間斷地協(xié)調(diào)發(fā)展。

多元計(jì)量假設(shè)。由于環(huán)境資源在計(jì)量上具有模糊性特征，所以環(huán)境會(huì)計(jì)不能機(jī)械地套用傳統(tǒng)貨幣計(jì)量假設(shè)，而應(yīng)采用多元計(jì)量。多元計(jì)量首先體現(xiàn)在環(huán)境會(huì)計(jì)中同時(shí)采用貨幣和非貨幣兩種形式，采用貨幣計(jì)量形成一些財(cái)務(wù)指標(biāo)，采用非貨幣計(jì)量包括實(shí)物計(jì)量、勞動(dòng)計(jì)量、混合計(jì)量等形成實(shí)物指標(biāo)、勞動(dòng)指標(biāo)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和文字說(shuō)明等。

4.環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量

環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量是指判斷一項(xiàng)有關(guān)環(huán)境交易或事項(xiàng)的數(shù)據(jù)是否應(yīng)當(dāng)予以記錄，并以何種要素多少金額何時(shí)予以記錄。確認(rèn)的會(huì)計(jì)要素要圍繞和滿足環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告所披露的環(huán)境信息的需要來(lái)設(shè)立。環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象分為六大要素：環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境所有者權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境支出以及環(huán)境收益。其中，環(huán)境資產(chǎn)可以分為環(huán)境保護(hù)資產(chǎn)和環(huán)境資源兩類。環(huán)境支出又分為環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境成本兩部分，其中環(huán)境成本是核心，除環(huán)境成本之外的支出就是環(huán)境費(fèi)用，包括環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)、環(huán)境治理費(fèi)、環(huán)境損失等。endprint

5.環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告的主要特點(diǎn)是定量與定性描述相結(jié)合、價(jià)值量基礎(chǔ)和自然量基礎(chǔ)相結(jié)合?，F(xiàn)行的環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要有兩種模式：獨(dú)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和補(bǔ)充報(bào)告模式。獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告是獨(dú)立于現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表，增加新的報(bào)表來(lái)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，為了滿足環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求應(yīng)當(dāng)在附注中披露一些內(nèi)容。非獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告是將環(huán)境會(huì)計(jì)信息借助于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表等主要報(bào)表予以披露。

（二）環(huán)境管理會(huì)計(jì)

1.環(huán)境管理會(huì)計(jì)的含義

環(huán)境管理會(huì)計(jì)是近來(lái)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)新領(lǐng)域，是伴隨著可持續(xù)發(fā)展這種新經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式的提出而出現(xiàn)的。環(huán)境管理會(huì)計(jì)是用來(lái)辨識(shí)和度量當(dāng)前生產(chǎn)流程的環(huán)境成本以及采取污染預(yù)防或清潔流程的經(jīng)濟(jì)效益的各個(gè)層面，并且將這些成本和效益集成到日常業(yè)務(wù)決策中的一種機(jī)制。

2.環(huán)境管理會(huì)計(jì)的方法

環(huán)境管理會(huì)計(jì)的方法是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中充分考慮到相關(guān)決策可能引起的環(huán)境問(wèn)題，并分析其財(cái)務(wù)影響的方法。環(huán)境管理會(huì)計(jì)主要是對(duì)環(huán)境成本的分析與控制。環(huán)境成本是指為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。目前，環(huán)境成本的核算方法主要包括完全成本法、生命周期成本法、作業(yè)成本法和環(huán)境質(zhì)量成本法。

3.環(huán)境管理會(huì)計(jì)的控制與決策

環(huán)境管理會(huì)計(jì)不僅要核算環(huán)境成本，更重要的是要控制環(huán)境成本的產(chǎn)生。環(huán)境管理會(huì)計(jì)的成本控制應(yīng)采用事前、事中、事后的控制方法，其中應(yīng)特別重視事前控制中的環(huán)境成本規(guī)劃。通過(guò)事前的環(huán)境成本規(guī)劃以期達(dá)到控制環(huán)境成本，使其成本結(jié)構(gòu)最優(yōu)化的目的。

環(huán)境預(yù)測(cè)分析包括環(huán)境狀況預(yù)測(cè)和環(huán)境財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)兩個(gè)方面。環(huán)境狀況預(yù)測(cè)是指采用專業(yè)預(yù)測(cè)方法，對(duì)污染物排放量、生態(tài)環(huán)境變化趨勢(shì)等方面進(jìn)行預(yù)測(cè)。環(huán)境財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)是指以環(huán)境狀況預(yù)測(cè)提供的各項(xiàng)指標(biāo)，市場(chǎng)條件及管理要求等為基礎(chǔ)，將環(huán)境因素納入成本預(yù)測(cè)，資金預(yù)測(cè)，銷售預(yù)測(cè)等財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)中，為環(huán)境管理系統(tǒng)提供財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息。

環(huán)境投資決策是利用決策方法對(duì)不同的投資方案進(jìn)行選擇。目前常用的決策方法是美國(guó)環(huán)境保護(hù)署提出的全部成本評(píng)價(jià)法，它從5項(xiàng)成本對(duì)環(huán)境決策進(jìn)行評(píng)價(jià)。5項(xiàng)成本包括直接成本、間接成本、偶發(fā)成本、無(wú)形成本和外部成本。

4.環(huán)境管理的績(jī)效評(píng)價(jià)

環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)能夠幫助環(huán)境資源所有者和管理者了解環(huán)境資源的存量和流量，以及資源資產(chǎn)的分布及其可能的變動(dòng)情況，能夠反映企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任、預(yù)防和治理自身所產(chǎn)生環(huán)境污染的資源投入與績(jī)效信息，通過(guò)對(duì)企業(yè)每個(gè)環(huán)節(jié)的具體實(shí)施行為進(jìn)行監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)不足，找出與標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，分析原因，并提出改進(jìn)建議，從而保證企業(yè)不受或者少受環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的威脅，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境業(yè)績(jī)。

（三）環(huán)境管理會(huì)計(jì)與環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

1.環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是專門關(guān)注與環(huán)境相關(guān)的投資、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境收益和支出，及與組織環(huán)境業(yè)績(jī)相關(guān)的其他重要支出的外部會(huì)計(jì)。而環(huán)境管理會(huì)計(jì)是專門關(guān)注資源流動(dòng)的實(shí)物信息，同時(shí)關(guān)注相關(guān)成本、收入貨幣信息的內(nèi)部會(huì)計(jì)。

2.環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要向外呈送相關(guān)的環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告，并且這種外部報(bào)告具有強(qiáng)制性。而環(huán)境管理會(huì)計(jì)沒(méi)有專門的外部報(bào)告要求。

3.環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是幫助外部利益關(guān)系人了解會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)和環(huán)境的影響；環(huán)境管理會(huì)計(jì)則是幫助內(nèi)部管理者了解環(huán)境信息對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的影響。

由此可見(jiàn)，環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和環(huán)境管理會(huì)計(jì)在企業(yè)環(huán)境管理中發(fā)揮著不同的、無(wú)法相互取代的作用，兩者相輔相成、缺一不可，共同構(gòu)成了完整的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)體系。

參考文獻(xiàn)：

[1] 周守華，陶春華.環(huán)境會(huì)計(jì)：理論綜述與啟示[J].會(huì)計(jì)研究，2012，（2）.

[2] 許家林.環(huán)境會(huì)計(jì)：理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展與創(chuàng)新[J].會(huì)計(jì)研究，2009，（10）.

[3] 肖序.環(huán)境會(huì)計(jì)制度構(gòu)建問(wèn)題研究[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.

[責(zé)任編輯 王 佳]endprint