蘇禹竹SU Yu-zhu

（哈爾濱商業(yè)大學(xué)會計(jì)學(xué)院，哈爾濱 150000）

（School of Accountancy，Harbin University of Commerce，Harbin 150000，China）

0 引言

眾所周知，石油、煤炭等行業(yè)均屬于基礎(chǔ)能源行業(yè)，存在著嚴(yán)重的環(huán)境污染問題，直接關(guān)系到我國資源的可持續(xù)發(fā)展。在我國的能源類企業(yè)推行環(huán)境會計(jì)核算，對企業(yè)的環(huán)境成本進(jìn)行量化與監(jiān)控，及時(shí)合理地披露環(huán)境會計(jì)信息，才能從根本上促進(jìn)企業(yè)技術(shù)革新，提高企業(yè)的行業(yè)競爭力和整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力，并敦促企業(yè)管理層將環(huán)境成本納入到其項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)考慮的范圍之內(nèi)，有助于其在企業(yè)利益和自然環(huán)境保護(hù)兩者之間作出均衡決策，杜絕企業(yè)短期行為，真正將可持續(xù)發(fā)展理念貫徹到企業(yè)的每一個(gè)戰(zhàn)略決策之中。

1 能源類企業(yè)主要存在的環(huán)境污染問題

能源類企業(yè)，如石油、煤炭、有色金屬等等，在勘探、鉆井、開采等生產(chǎn)和后續(xù)加工過程中，每一道工序都多少存在一定程度的環(huán)境污染問題，主要可以歸結(jié)為以下四種污染問題：

1.1 空氣污染 以石油開采為例，在鉆井過程中，常常會出現(xiàn)井噴現(xiàn)象，會產(chǎn)生硫化氫氣體，為有毒氣體，一旦散發(fā)到空氣中會嚴(yán)重影響人的身體健康，甚至急性中毒后會全身麻痹以至死亡。輸氣管線泄漏也會使大量的有毒氣體散發(fā)到空氣中，影響周圍空氣的質(zhì)量。在石油或煤炭等能源開采過程中，會產(chǎn)生很多廢氣，使空氣中的二氧化碳含量增多，從而形成“溫室效應(yīng)”。

1.2 水源污染 在石油開采過程中，為了防止地面塌陷，需要不斷往地下注入清水，造成水污染。還會排出很多廢水，這種廢水是高礦化度水體，會對周圍的河、湖和飲用水造成嚴(yán)重的污染。

1.3 噪聲污染 在鉆井開礦時(shí)，鉆機(jī)和爆破的噪聲非常大，如果長期在這種高分貝的環(huán)境中生活，會使人的神經(jīng)系統(tǒng)受到損害，還可導(dǎo)致耳聾，嚴(yán)重者會形成精神分裂癥。

1.4 土壤污染 在能源開采過程中形成的各種污染，會使附近地區(qū)的植被遭到嚴(yán)重破壞，有的甚至寸草不生，使綠色植被減少，加劇沙漠化，還會污染農(nóng)田，影響農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，從而帶來更嚴(yán)重的生態(tài)后果。

2 能源類企業(yè)實(shí)施環(huán)境會計(jì)的必要性

2.1 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求 根據(jù)我國《會計(jì)法》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中對企業(yè)信息披露的真實(shí)性要求。目前，能源類企業(yè)依然沿用傳統(tǒng)的會計(jì)核算方法，單純從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，不針對環(huán)境資源成本進(jìn)行單獨(dú)的確認(rèn)與計(jì)量，忽略了環(huán)境成本在企業(yè)成本中所占據(jù)的重要份額，因此，不將環(huán)境資源成本納入到企業(yè)會計(jì)核算體系中就不能夠真實(shí)地反映企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因而使得在缺乏環(huán)境會計(jì)信息的情況下，企業(yè)的管理者難以在經(jīng)濟(jì)利益與資源保護(hù)之間做出最佳的科學(xué)決策。所以，在能源類企業(yè)推行環(huán)境會計(jì)的實(shí)施是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，使企業(yè)環(huán)境成本得到科學(xué)的確認(rèn)與計(jì)量，反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。

2.2 企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的要求 目前，能源類企業(yè)所沿用的會計(jì)核算方法并未對環(huán)境成本進(jìn)行單獨(dú)的歸集、確認(rèn)和計(jì)量，只是將可以量化的環(huán)境成本簡單地分?jǐn)偟缴a(chǎn)成本中，將環(huán)境成本掩蓋在生產(chǎn)成本中，使企業(yè)忽視了環(huán)境成本的重要性，造成了更多的環(huán)境污染，無形中為國家的環(huán)境治理增加了難度和成本，也使企業(yè)懈怠對于環(huán)境保護(hù)的技術(shù)創(chuàng)新，阻礙了企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。根據(jù)我國的環(huán)保法律法規(guī)，能源類企業(yè)對環(huán)境保護(hù)負(fù)有不可推卸的責(zé)任，需要在環(huán)保設(shè)備上大量投入，并支付大筆的環(huán)境污染治理費(fèi)用，甚至是環(huán)保罰款和賠償金。這些高額的環(huán)保開支嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的發(fā)展，那么在保護(hù)環(huán)境的前提下，如何有效控制環(huán)境成本，進(jìn)行清潔生產(chǎn)的技術(shù)創(chuàng)新，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益成為了能源類企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的重要課題。因此，傳統(tǒng)的會計(jì)核算方法早已不能滿足這些需求，新增的環(huán)境會計(jì)能夠針對環(huán)境成本進(jìn)行科學(xué)合理的確認(rèn)和計(jì)量，并且對其進(jìn)行有效的管理和監(jiān)控，使企業(yè)用最小的環(huán)境支出獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2.3 社會公眾對于環(huán)保的要求 自然環(huán)境是人類賴以生存發(fā)展的前提，隨著環(huán)境污染的日益嚴(yán)重，已經(jīng)威脅到人們的生命和正常生活，社會公眾對于環(huán)境保護(hù)方面的問題越來越重視，其中能源類企業(yè)的環(huán)境污染問題一直是公眾所關(guān)注的焦點(diǎn)問題。能源類企業(yè)在生產(chǎn)加工過程中所排放的廢水廢氣廢熱都會造成嚴(yán)重的環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡，對我國經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會的可持續(xù)發(fā)展存在嚴(yán)重的阻礙。在這種情況下，政府和公眾等利益相關(guān)者對能源類企業(yè)的環(huán)保要求不斷提高，要求企業(yè)披露環(huán)境成本信息，防治環(huán)境污染。

3 推動(dòng)能源類企業(yè)實(shí)施環(huán)境會計(jì)的重要性

我國所使用的能源、工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所使用的原料均來源于煤炭資源、石油資源等，這些能源推動(dòng)著我國國民經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，社會物質(zhì)文明和精神文明的高度進(jìn)步。由于我國的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)比較薄弱，相對西方發(fā)達(dá)國家來說生產(chǎn)力水平相對較低，并且企業(yè)在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下忽視了環(huán)境保護(hù)這一社會責(zé)任，致使能源類企業(yè)在資源開發(fā)、加工和利用的過程中造成了極大的浪費(fèi)以及對自然環(huán)境的破壞，為改善資源類企業(yè)對于生態(tài)環(huán)境的破壞，減少資源浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)國家資源的可持續(xù)發(fā)展，在能源類企業(yè)中實(shí)施環(huán)境會計(jì)核算體系已經(jīng)迫在眉睫。

3.1 有助于推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè) 黨的十八大將生態(tài)文明建設(shè)列為我國未來發(fā)展的“五位一體”總體布局之中，可見國家對于生態(tài)環(huán)境的重視程度，說明我國的生態(tài)文明建設(shè)走向了新時(shí)代。為盡早實(shí)現(xiàn)建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，恢復(fù)天藍(lán)、地綠、水凈的美麗中國，就要求企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的同時(shí)，要兼顧生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，由粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式向集約型模式過渡，摒棄“高污染、高投入、高產(chǎn)出”的生產(chǎn)方式。煤炭、石油等資源是非可再生資源，繼續(xù)無節(jié)制的開采方式，必然會造成我國資源的枯竭和環(huán)境的污染。因此，在能源類企業(yè)中推行環(huán)境會計(jì)的實(shí)施非常必要，將環(huán)境成本計(jì)入到企業(yè)成本之中，合理科學(xué)地計(jì)量企業(yè)的投入和產(chǎn)出，讓企業(yè)管理人員意識到環(huán)境成本的重要，采取事先控制的方法，改革技術(shù)，進(jìn)行清潔生產(chǎn)，降低資源浪費(fèi)，提高資源的使用效率，在保護(hù)環(huán)境的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

3.2 有利于政府貫徹執(zhí)行環(huán)保法律法規(guī) 我國加入WTO 后，為與國際社會接軌，加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識，開始實(shí)行企業(yè)環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)體系。隨著環(huán)境污染日益嚴(yán)重，我國在保護(hù)環(huán)境方面制定了越來越多的法律法規(guī)，貫徹執(zhí)行力度也隨之加強(qiáng)，但卻長期被地方政府和企業(yè)忽視，尤其是能源類企業(yè)。環(huán)境會計(jì)正是基于企業(yè)的環(huán)境責(zé)任原則建立起來的，對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的投入和產(chǎn)出進(jìn)行規(guī)范統(tǒng)一的確認(rèn)、計(jì)量和核算，并且向社會公眾詳盡地披露環(huán)境會計(jì)信息，滿足政府、企業(yè)投資者和公眾的需要。客觀上講，環(huán)境會計(jì)的實(shí)施要求能源類企業(yè)正視環(huán)境法律法規(guī)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)在主觀上提高了企業(yè)的環(huán)保意識，督促管理層重視環(huán)保法律法規(guī)，采取環(huán)保措施，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展制定相應(yīng)戰(zhàn)略規(guī)劃。因此，環(huán)境會計(jì)的構(gòu)建有利于國家環(huán)保法規(guī)的完善和實(shí)施。

3.3 有利于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展 我國的資源儲量豐富，分布廣泛。在資源儲量豐富地區(qū)，該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長主要依靠資源的開采，政府利用出售自然資源取得的收入進(jìn)行基礎(chǔ)建設(shè)投資，改善投資環(huán)境，更好地招商引資，拉動(dòng)地域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但是忽略了資源在開采和加工過程中帶來的環(huán)境污染和生態(tài)破壞。資源開采會毀壞農(nóng)田，改變地下水的流向和水位，產(chǎn)生的廢棄物會污染水體，廢氣會污染空氣，甚至造成溫室效應(yīng)。而能源是非可再生資源，當(dāng)當(dāng)?shù)氐馁Y源被開采殆盡，地區(qū)經(jīng)濟(jì)就缺少了經(jīng)濟(jì)支柱，加上開采過渡造成的社會和生態(tài)問題，必然會使得該地區(qū)經(jīng)濟(jì)下滑，無力上升。為防止這種竭澤而漁的現(xiàn)象，應(yīng)盡快在能源類企業(yè)實(shí)施環(huán)境會計(jì)體系，將企業(yè)所使用的自然資源和支付的環(huán)保與后期恢復(fù)治理費(fèi)用納入到企業(yè)會計(jì)核算體系之中，加強(qiáng)企業(yè)環(huán)保意識和投入，更有效地保護(hù)生態(tài)環(huán)境和自然資源，尋找其他經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，有助于實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

3.4 有利于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新 現(xiàn)行會計(jì)處理下，能源類企業(yè)只是將制造成本和人工成本計(jì)入到會計(jì)核算中，并未將環(huán)境成本單獨(dú)計(jì)量，有些能源類企業(yè)甚至不計(jì)算自然資源的價(jià)值。這樣的企業(yè)會計(jì)核算方法無法使其成本得到真實(shí)的反映，環(huán)境會計(jì)可以幫助企業(yè)正確地計(jì)量環(huán)境成本，劃分為履行保護(hù)環(huán)境責(zé)任的支出和維護(hù)環(huán)境所得到的收益，協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益和生態(tài)環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系，敦促企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，尋找更為清潔高效的開采方法，減輕環(huán)保責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)保財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。推行環(huán)境會計(jì)核算有利于企業(yè)自身利益、社會效益和環(huán)境效益三者之間的協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

4 敦促能源類企業(yè)實(shí)施環(huán)境會計(jì)的建議

4.1 制定相應(yīng)的法律法規(guī) 從法律執(zhí)行角度來看，我國頒布的《環(huán)境保護(hù)法》等多部環(huán)保法律法規(guī)在可操作性上尚不完善，不成體系。從會計(jì)角度上看，我國的《會計(jì)法》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》也同樣缺少環(huán)境會計(jì)的部分。強(qiáng)制性法律法規(guī)和會計(jì)操作規(guī)范都忽略了環(huán)境會計(jì)，企業(yè)在主觀上就更忽視了對環(huán)境會計(jì)的實(shí)施。因此，推動(dòng)環(huán)境會計(jì)的實(shí)踐應(yīng)盡快建立環(huán)境法律體系。首先，建立能源類行業(yè)環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律法規(guī)。如為明晰環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)，可以大力推行污染許可證制度。建立稅收政策，對于在環(huán)境方面表現(xiàn)突出的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。其次，建立環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則體系，通過準(zhǔn)則來規(guī)范企業(yè)的會計(jì)處理，使環(huán)境會計(jì)在實(shí)務(wù)中具有操作性。再次，制定環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。

4.2 培養(yǎng)環(huán)境會計(jì)方面的專業(yè)人才 環(huán)境會計(jì)作為會計(jì)學(xué)領(lǐng)域的一個(gè)新興分支，與傳統(tǒng)的會計(jì)學(xué)存在諸多不同，尤其是對從業(yè)人員的要求也大不相同。環(huán)境會計(jì)從業(yè)人員不僅要有會計(jì)專業(yè)知識，還要了解環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等等其他相關(guān)學(xué)科，才能在環(huán)境會計(jì)實(shí)務(wù)中正確科學(xué)地進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。目前，能源類企業(yè)的財(cái)務(wù)人員大多不具備這樣的專業(yè)知識，遇到跨學(xué)科問題時(shí)，不能及時(shí)地解決。鑒于當(dāng)前環(huán)境會計(jì)從業(yè)人員的欠缺，在短時(shí)間內(nèi)，能源類企業(yè)可以通過對現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員進(jìn)行環(huán)境會計(jì)的培訓(xùn)來滿足企業(yè)對于環(huán)境會計(jì)從業(yè)人員的需求，長期則需要在財(cái)經(jīng)類院校設(shè)立專門的環(huán)境會計(jì)專業(yè)，更好更快地培養(yǎng)出掌握會計(jì)學(xué)與環(huán)境科學(xué)知識的綜合性人才。

4.3 加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究 能源類企業(yè)的環(huán)境會計(jì)核算體系的實(shí)施需要以扎實(shí)的環(huán)境會計(jì)理論為基礎(chǔ)，在實(shí)務(wù)中不斷地修改理論。在環(huán)境會計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究上，我國起步較晚，可以借鑒西方發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國國情，深入研究環(huán)境會計(jì)理論與操作實(shí)務(wù)。首先，由于環(huán)境會計(jì)具有特殊性，不能夠局限在傳統(tǒng)會計(jì)理論之中，需要與環(huán)境科學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科進(jìn)行交叉融合，建立起一套科學(xué)合理的計(jì)量體系。其次，注重環(huán)境會計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)踐。要想取得環(huán)境會計(jì)理論研究成果，就需要不斷地實(shí)踐，組織專家學(xué)者與企業(yè)環(huán)境會計(jì)人員就實(shí)務(wù)中運(yùn)用的不足進(jìn)行廣泛交流，不斷修正理論，再指導(dǎo)實(shí)踐，形成一個(gè)相輔相成的良性循環(huán)。

4.4 在能源類行業(yè)內(nèi)部進(jìn)行試點(diǎn) 在能源類企業(yè)中實(shí)施環(huán)境會計(jì)需要分步進(jìn)行，不能一蹴而就。在推廣之前，可以選取一些能源類企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會計(jì)試點(diǎn)，在試點(diǎn)單位同時(shí)采用兩種核算方式，減小對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的影響。對于試點(diǎn)企業(yè)的選擇有兩種方式：一種選擇業(yè)務(wù)種類多、代表性強(qiáng)與國際接軌的上市公司，另一種可以選取某一區(qū)域的能源類企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)。前者可以獲取更多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來修正環(huán)境會計(jì)理論，得到更多的反饋問題；后者則可以看到環(huán)境會計(jì)的實(shí)施對于區(qū)域經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境的影響?？傊?，環(huán)境會計(jì)的實(shí)施需要經(jīng)歷由點(diǎn)到面，由易到難的漸進(jìn)過程，通過實(shí)踐修正理論，再指導(dǎo)實(shí)踐，最終實(shí)現(xiàn)環(huán)境會計(jì)在能源類企業(yè)中的全民推行。

隨著現(xiàn)代工業(yè)的飛速發(fā)展，人類對資源的需要也隨之增長，能源問題和環(huán)境污染問題日益突出，為了節(jié)約能源，提高能源利用效率，而環(huán)境會計(jì)能有效提高企業(yè)內(nèi)部對環(huán)境管理的重視，從而促進(jìn)企業(yè)與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，所以，推行環(huán)境會計(jì)勢在必行。

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