邱洪勝Q(mào)IU Hong-sheng

（山東理工大學(xué)審計(jì)處，淄博 255000）

（Auditing Department，Shandong University of Technology，Zibo 255000，China）

1 高校修繕工程審計(jì)的重要性

與新建工程相比，高校單個(gè)修繕工程往往工程量較小、工程價(jià)款較少，但由于高校經(jīng)過(guò)十多年的大規(guī)模擴(kuò)張，新建工程已呈逐年減少之勢(shì)，維修工程卻逐年進(jìn)入高發(fā)期，一所普通規(guī)模的高校一年修繕工程預(yù)算也能高達(dá)幾百萬(wàn)。因此，必須做好修繕工程審計(jì)工作，發(fā)揮好審計(jì)工作的監(jiān)督作用，以保證修繕工程質(zhì)量，確保學(xué)校資金發(fā)揮最大使用效益。

2 高校修繕工程審計(jì)的難題

2.1 修繕工程施工合同方面存在的問(wèn)題 ①合同主體不規(guī)范。作為工程發(fā)包方的甲方，有的合同以學(xué)校名義簽訂，有的卻以業(yè)務(wù)主管部門(mén)（基建或后勤部門(mén)等）名義簽訂，蓋的公章可能是學(xué)校公章、學(xué)校合同專(zhuān)用章或業(yè)務(wù)部門(mén)公章；作為甲方代表人，學(xué)校分管校領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人、具體工作人員等都有可能在合同上簽字；而作為承接工程的乙方，由于可能存在內(nèi)部承包、分包或轉(zhuǎn)包的情形，因此除了工程投標(biāo)方可能在合同上簽章外，投標(biāo)方內(nèi)部承包人、分包人或轉(zhuǎn)包人都可能作為乙方在合同上簽章。這些不規(guī)范不統(tǒng)一的簽章，有時(shí)不僅會(huì)導(dǎo)致修繕工程當(dāng)事各方互相扯皮推諉，還會(huì)令審計(jì)部門(mén)無(wú)所適從，給審計(jì)工作順利開(kāi)展造成障礙。②合同簽訂程序不規(guī)范。由于內(nèi)部管理制度的不健全或者工作人員的合同意識(shí)不夠，加上一些常規(guī)的修繕工程往往常年由固定的施工方承擔(dān)，一些高校在修繕工程施工合同的簽訂上比較隨意。這些不規(guī)范的做法都有可能給修繕工程的審計(jì)工作帶來(lái)麻煩。

2.2 與修繕工程相關(guān)的制度執(zhí)行方面的問(wèn)題 ①招標(biāo)制度執(zhí)行不嚴(yán)格。當(dāng)前，多數(shù)學(xué)校都已經(jīng)建立了比較完善、科學(xué)的招投標(biāo)制度。但在實(shí)際執(zhí)行中，工程管理部門(mén)經(jīng)常會(huì)出于減少自己的工作量或照顧一些特殊關(guān)系的考慮，[2]而進(jìn)行人為操作，規(guī)避招標(biāo)。其中最為常見(jiàn)的方式是采取“化整為零”的手段將應(yīng)招標(biāo)的修繕工程分割成數(shù)個(gè)低于招標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的小工程，分別發(fā)包給數(shù)個(gè)施工單位，或者將一個(gè)總的工程發(fā)包給一個(gè)施工單位，而在結(jié)算時(shí)則分割為數(shù)份結(jié)算書(shū)，分別提交審計(jì)，這種做法除了難以保證工程質(zhì)量，也降低了審計(jì)效率和質(zhì)量。②跟蹤審計(jì)制度執(zhí)行打折扣。高校與修繕工程審計(jì)相關(guān)的制度中，對(duì)于跟蹤審計(jì)一般都有明確的規(guī)定。理論上，跟蹤審計(jì)環(huán)節(jié)應(yīng)包括工程立項(xiàng)、工程招標(biāo)、工程簽證、工程驗(yàn)收、工程結(jié)算等全部過(guò)程。但實(shí)踐中，業(yè)務(wù)主管部門(mén)會(huì)有意無(wú)意不告知審計(jì)部門(mén)修繕工程的進(jìn)度，或者只告訴審計(jì)部門(mén)參加其中某些環(huán)節(jié)的審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)無(wú)法實(shí)行全面跟蹤審計(jì)，尤其在一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)上不能掌握真實(shí)審計(jì)證據(jù)，給工程結(jié)算審計(jì)工作造成困難。

2.3 修繕工程施工管理存在的問(wèn)題 ①隨意變更工程。修繕工程定標(biāo)、簽訂合同后，在實(shí)際施工過(guò)程中，由于前期工作不細(xì)致或一些不可預(yù)見(jiàn)的原因，往往會(huì)根據(jù)實(shí)際情況發(fā)生一些變更或增減項(xiàng)。正常的變更及增減項(xiàng)是不可避免的，但一些不正常的變更或增減項(xiàng)往往也會(huì)混雜其中，導(dǎo)致決算金額超出預(yù)算額及合同額，給審計(jì)工作造成困惑。②簽證程序不規(guī)范。修繕工程的簽證，是審計(jì)人員進(jìn)行工程審計(jì)、出具審計(jì)報(bào)告的重要證據(jù)之一，但施工方出于冒領(lǐng)工程款的目的，加之部分工程管理人員責(zé)任心不強(qiáng)等原因，往往產(chǎn)生一些不及時(shí)、不真實(shí)或者內(nèi)容不完整的現(xiàn)場(chǎng)簽證。如果審計(jì)中被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，則必須補(bǔ)充相關(guān)程序、更正簽證甚至推翻簽證；如果審計(jì)部門(mén)未能發(fā)現(xiàn)，則必然形成潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)及審計(jì)人員承擔(dān)相關(guān)責(zé)任的可能性。③施工管理不到位。前已述及，高校正逐年進(jìn)入修繕工程高發(fā)期，與此形成鮮明矛盾的是高校修繕工程管理人手少、業(yè)務(wù)能力不高等現(xiàn)實(shí)。由此導(dǎo)致對(duì)一些非重點(diǎn)工程難免疏于管理，給一些職業(yè)道德不過(guò)關(guān)的施工隊(duì)留下偷工減料或以次充好的造假欺騙機(jī)會(huì)。當(dāng)工程管理人員不能發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題時(shí)，就會(huì)給審計(jì)人員的核對(duì)查證工作帶來(lái)困難和風(fēng)險(xiǎn)。④缺少圖紙等審計(jì)必需材料。對(duì)于多數(shù)小額零星修繕工程，工程管理部門(mén)及施工方通常都沒(méi)有提供圖紙、工程預(yù)算書(shū)等審計(jì)所需證據(jù)材料，審計(jì)人員不得不費(fèi)盡周折核對(duì)相關(guān)材料，或者親自到施工現(xiàn)場(chǎng)一一丈量，但對(duì)于隱蔽工程，卻往往難以獲得真實(shí)的工程量，這些都給審計(jì)工作帶來(lái)了很多麻煩及不確定性。

2.4 其他方面的難題 ①套用定額爭(zhēng)議的存在。在一些非標(biāo)準(zhǔn)的或者復(fù)雜的修繕工程中，工程的具體內(nèi)容與修繕定額經(jīng)常存在較大差距，由于各方的認(rèn)識(shí)水平及所站立場(chǎng)不同，審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員、工程管理人員、施工方在如何套用定額問(wèn)題上經(jīng)常產(chǎn)生較大的分歧，甚至形成無(wú)法調(diào)和的爭(zhēng)議。②委托審計(jì)面臨的問(wèn)題。部分高校由于內(nèi)審力量薄弱，對(duì)于一些復(fù)雜或大額的修繕工程，往往委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。但由于歷史原因，新中國(guó)的民間審計(jì)制度恢復(fù)較晚。[3]無(wú)論在執(zhí)業(yè)理論還是職業(yè)倫理方面，相比起有悠久歷史的西方國(guó)家社會(huì)審計(jì)，都不夠成熟。一些審計(jì)中介機(jī)構(gòu)以追求利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，而將職業(yè)操守置之一旁。有的事務(wù)所甚至與施工單位合謀欺騙委托單位，這嚴(yán)重困擾著高校的修繕工程審計(jì)工作：一方面依靠?jī)?nèi)審力量無(wú)法完成審計(jì)任務(wù)，另一方面委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)又難以保證審計(jì)質(zhì)量。

3 解決高校修繕工程審計(jì)難題的對(duì)策

3.1 規(guī)范修繕工程施工合同管理 學(xué)校有關(guān)部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)合同意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)修繕工程施工合同的規(guī)范管理。修繕工程經(jīng)招標(biāo)程序確定中標(biāo)單位后，工程主管部門(mén)應(yīng)及時(shí)與施工方簽訂施工合同，合同主體、內(nèi)容必須與招標(biāo)結(jié)果相符。合同簽訂后，應(yīng)及時(shí)報(bào)送合同審查部門(mén)審查，并連同中標(biāo)結(jié)果一同報(bào)審計(jì)部門(mén)備案。

3.2 加強(qiáng)有關(guān)制度執(zhí)行力度 修繕工程主管部門(mén)應(yīng)自覺(jué)強(qiáng)化招標(biāo)制度的執(zhí)行力度，將符合招標(biāo)條件的工程施工及工程材料采購(gòu)全部納入招標(biāo)范圍，不得人為拆解工程，并爭(zhēng)取招標(biāo)活動(dòng)取得最大實(shí)效。此外，應(yīng)及時(shí)向?qū)徲?jì)部門(mén)通報(bào)工程進(jìn)度，便于審計(jì)部門(mén)進(jìn)行跟蹤審計(jì)。如果審計(jì)部門(mén)發(fā)現(xiàn)有拆解工程情形，或者有故意隱瞞工程進(jìn)度，影響跟蹤審計(jì)效果的情形，可以不予審計(jì)或出具否定意見(jiàn)，以此督促工程管理部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)制度。

3.3 規(guī)范施工工程管理 對(duì)于工程變更，修繕工程管理部門(mén)應(yīng)規(guī)范工程變更的程序，并在施工合同中明確約定何種情形下才可變更工程，以及變更部分的定價(jià)方式、雙方對(duì)變更不能達(dá)成一致的解決方式等，以降低出現(xiàn)僵局的可能性；對(duì)于簽證管理，應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)工程管理人員的簽證責(zé)任意識(shí)，避免出現(xiàn)虛假簽證，若因工程管理人員故意或過(guò)失造成虛假簽證，審計(jì)部門(mén)可根據(jù)嚴(yán)重程度建議學(xué)校給予其相應(yīng)行政處分；對(duì)于審計(jì)部門(mén)已盡到合理注意義務(wù)但仍未能發(fā)現(xiàn)的虛假簽證，給學(xué)校造成經(jīng)濟(jì)損失的，學(xué)校除可以要求施工方返還外，還可以就無(wú)法返還部分向有關(guān)責(zé)任人員追償。

此外，簽證要載明發(fā)生時(shí)間，簽證原因和范圍、工程量、費(fèi)用計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)、材料品牌規(guī)格及價(jià)格等，確保簽證的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和規(guī)范性。

3.4 關(guān)于套用定額爭(zhēng)議的對(duì)策 對(duì)于實(shí)際工作中經(jīng)常發(fā)生的、容易產(chǎn)生套用定額爭(zhēng)議的工程，學(xué)?？梢越M織修繕工程管理部門(mén)、審計(jì)部門(mén)，必要時(shí)還可以聘請(qǐng)社會(huì)造價(jià)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)共同協(xié)商制定一個(gè)符合實(shí)際情況的補(bǔ)充定額，作為工程定價(jià)依據(jù)，避免各方在套用定額方面產(chǎn)生爭(zhēng)議和沖突。

3.5 加強(qiáng)對(duì)外委托審計(jì)的管理 一方面，為了保證中介機(jī)構(gòu)能夠盡職盡責(zé)，高校審計(jì)部門(mén)應(yīng)該代表學(xué)校與中介機(jī)構(gòu)簽訂委托審計(jì)合同，明確雙方權(quán)利義務(wù)，并明確社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的違約責(zé)任。另一方面，在將修繕工程審計(jì)工作委托給社會(huì)中介機(jī)構(gòu)后，學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)仍然應(yīng)該行使必要的監(jiān)督權(quán)，除了參與一些基礎(chǔ)性、輔助性的工作，如結(jié)算材料的核查、傳遞、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地測(cè)量以及與施工方對(duì)帳外，還必須在一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)上對(duì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行制約，防止中介機(jī)構(gòu)怠于履職或與施工方共謀欺瞞學(xué)校。

[1]齊平軍.高校修繕工程審計(jì)現(xiàn)狀與對(duì)策[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2013（10）：86.

[2]王會(huì)金.社會(huì)審計(jì)[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2002:4.

[3]郭佳.淺談高校修繕及零星工程的內(nèi)部審計(jì)[J].中國(guó)建筑金屬結(jié)構(gòu)，2013（24）：249.