陳紹龍

會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管工作做得如何，直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題。所以，必須深刻理解會(huì)計(jì)監(jiān)管的意義，深刻看待和分析會(huì)計(jì)監(jiān)管過程中的問題，建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)管的職能，從而使得經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行，保護(hù)國家的財(cái)產(chǎn)。而如何解決這一問題，是需要重點(diǎn)解決的問題。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)管的必要性

1.維系交易各方利益平衡的需要。會(huì)計(jì)監(jiān)管是指對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行鑒定、監(jiān)管和評(píng)價(jià)，并保護(hù)利息相關(guān)者合法權(quán)益，維護(hù)市場(chǎng)秩序的制度安排，是以獨(dú)立的第三方根據(jù)一系列的法律依規(guī)范為依據(jù)的。

2.維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的需要。會(huì)計(jì)對(duì)象作為現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的交易對(duì)象，其需求方式包括投資者、債權(quán)人、政府以及各中介機(jī)構(gòu)在內(nèi)的相關(guān)者集合，供給方是企業(yè)管理當(dāng)局。在資本市場(chǎng)上，上市公司定期公布會(huì)計(jì)信息是各利益相關(guān)者賴以推測(cè)的依據(jù)，其真實(shí)性和公允性關(guān)乎交易各方的利益。因而，會(huì)計(jì)監(jiān)管是否有效直接關(guān)系到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和良性循環(huán)。

3.保護(hù)利害相關(guān)者利益的需要。企業(yè)和投資者之間的關(guān)系由于現(xiàn)在企業(yè)制度兩權(quán)分離從而顯現(xiàn)出沖突，而“搭便車”行為和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的模仿效應(yīng)，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生降低信息質(zhì)量的動(dòng)機(jī)，在這種條件下，由于缺乏足夠資源驗(yàn)證信息質(zhì)量的信息使用者，必然需要由獨(dú)立的第三方即注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢驗(yàn)信息的有效性，從而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其組織成為了新型的會(huì)計(jì)監(jiān)管者。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)管中存在的問題

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管問題。（1）資產(chǎn)管理缺乏全局性制度。會(huì)計(jì)監(jiān)管作為促進(jìn)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確披露的一種重要手段，企業(yè)作為其主要的披露主體，財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量是會(huì)計(jì)監(jiān)管的重要的對(duì)象。財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量與很多因素有關(guān)系，而企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全與否是直接關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的重要因素，但是有些企業(yè)并沒有對(duì)內(nèi)部控制制度足夠重視，出現(xiàn)管理松懈的問題，從而導(dǎo)致監(jiān)管乏力等。（2）子公司管理存在問題。作為法人組織的公司擁有分子公司是現(xiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的一種重要形式，這種組織結(jié)構(gòu)有利于拓展市場(chǎng)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。分子公司在業(yè)務(wù)上為總公司貢獻(xiàn)利益，在財(cái)務(wù)上上報(bào)集團(tuán)并且接受集團(tuán)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)管。但是，在當(dāng)前條件下，分子公司存在很多問題，比如其財(cái)務(wù)制度不完善、條件和水平達(dá)不到要求、各項(xiàng)財(cái)政數(shù)據(jù)管理混亂，甚至很多分子公司采用手工核算方式，信息化普及率偏低，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記載和分析與集團(tuán)難以保持一致。（3）資金欠缺流動(dòng)性、管理制度不健全。集團(tuán)對(duì)下屬分子公司的監(jiān)管缺乏，直接導(dǎo)致集團(tuán)難以準(zhǔn)確、全面地掌握財(cái)務(wù)信息，從而使得大量資金滯留在下屬公司中，從而出現(xiàn)下屬公司財(cái)務(wù)報(bào)表顯示盈利而集團(tuán)卻存在貸款無力償還的現(xiàn)象。

2.政府行政監(jiān)管存在弊端。（1）政府監(jiān)管程序的嚴(yán)格性有待進(jìn)一步提高。第一，就監(jiān)管對(duì)象的選擇而言，絕大部分政府監(jiān)管部門缺乏一套科學(xué)完整的程序來進(jìn)一步確定監(jiān)管對(duì)象，而往往監(jiān)管對(duì)象的確定僅憑監(jiān)管部門的主觀印象，這一結(jié)果往往導(dǎo)致某些行業(yè)或單位從未被檢查，而一些單位連年遭到檢查，從而引起社會(huì)檢查不公平、不全面的現(xiàn)象。第二 ，在日常監(jiān)管活動(dòng)中，監(jiān)管部門表現(xiàn)出的隨意性更普遍令人堪憂，監(jiān)管部門監(jiān)管工作的隨意性表現(xiàn)在監(jiān)管部門缺乏定量指標(biāo)的約束，也缺乏一套完整的獎(jiǎng)懲機(jī)制來制約監(jiān)管部門的工作狀態(tài)。第三，對(duì)于違紀(jì)問題，監(jiān)察機(jī)關(guān)與監(jiān)查部門的反映也令人不甚滿意。在監(jiān)察人員的監(jiān)察活動(dòng)中，由于相對(duì)封閉的監(jiān)察環(huán)節(jié)，其在檢查中發(fā)現(xiàn)并繪制成底稿的問題，并不一定能夠全面而詳實(shí)的反映在監(jiān)察報(bào)告中，究其緣由，一部分源于監(jiān)察人員自身疏于值守，放棄了部分難于調(diào)研的問題，另一部分源于監(jiān)察單位出于人情世故考慮的內(nèi)部操作。在這些問題之中，還常常包含著主觀部門消極監(jiān)管等違紀(jì)問題。第四，主管部門對(duì)違紀(jì)問題定性的隨意性也令人堪憂。第五，案件審理人員的審理往往流于形式，敷衍了事。（2）政府監(jiān)管主體之間協(xié)調(diào)不力。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、工商證券等經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門之間的關(guān)系一直以來都未完全理順，并沒有形成即配合的檢查機(jī)制，這些國家行政監(jiān)管力量實(shí)際上各自為政，對(duì)企業(yè)的違法行為誰都可以過問，誰都可以不問。監(jiān)管政策的執(zhí)行依賴于強(qiáng)有力的執(zhí)行組織及各部門或各單位的密切配合，執(zhí)行機(jī)構(gòu)不健全，各部門不協(xié)調(diào)合作，執(zhí)行人員不力，都必將引起政府失靈。

3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊。通常情況下，由于企業(yè)虛假的會(huì)計(jì)信息也是由企業(yè)會(huì)計(jì)所為，因此會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作能否順利進(jìn)行起著至關(guān)重要的作用。現(xiàn)階段我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)水平參差不齊，個(gè)人素質(zhì)與職業(yè)道德水準(zhǔn)還有待進(jìn)一步提高。隨著改革開放的加快，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的缺口逐年增加，導(dǎo)致會(huì)計(jì)從業(yè)人員魚龍混雜，層次參差不齊。雖然現(xiàn)階段這種數(shù)量上的缺口有所緩解，但就職業(yè)素質(zhì)而言，我國會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)偏低，知識(shí)水平、學(xué)歷層次與專業(yè)素質(zhì)不高，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)資格訓(xùn)練，更有甚者，甚至沒有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證。

4.相關(guān)法律環(huán)境不完善。與會(huì)計(jì)監(jiān)管配套的法律法規(guī)不健全。政府法規(guī)性文件的會(huì)計(jì)監(jiān)管包括會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量控制體系和法律責(zé)任體系。而現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量控制體系等法規(guī)存在著系統(tǒng)性不強(qiáng)、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并存協(xié)調(diào)性不夠等諸多問題。我國目前的法律體系重視對(duì)行政、刑事責(zé)任的追究，忽視對(duì)遭受損害的投資者的民事賠償。從會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律環(huán)境看，部門立法、部門分割，相互交叉或存在遺漏和抵觸現(xiàn)象，沒有一個(gè)規(guī)范的體系，致使監(jiān)管部門很難對(duì)會(huì)計(jì)違法行為定性。

三、解決我國會(huì)計(jì)監(jiān)管問題的對(duì)策

1.建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制。（1）加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)對(duì)分公司或子公司的監(jiān)管。集團(tuán)企業(yè)分子公司地域分散、業(yè)務(wù)發(fā)展遍布各地的特點(diǎn)，對(duì)于集團(tuán)企業(yè)的管理提出了挑戰(zhàn)，而集團(tuán)企業(yè)也對(duì)于人員的控制和集團(tuán)戰(zhàn)略的執(zhí)行有些時(shí)候鞭長莫及。那么如何控制風(fēng)險(xiǎn)，以保證各個(gè)環(huán)節(jié)的有序運(yùn)行，進(jìn)而反映正確的會(huì)計(jì)信息就成了當(dāng)務(wù)之急。健全的內(nèi)控制度是保證集團(tuán)企業(yè)對(duì)分子公司監(jiān)管的有力武器，另外，信息化的管理系統(tǒng)更能在監(jiān)管中發(fā)揮積極作用。（2）加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)集中管理和資金內(nèi)控需求。由于分子公司眾多的先天因素，集團(tuán)企業(yè)在控制管理方面的壓力更大。要是一個(gè)公司的分子公司能夠協(xié)調(diào)發(fā)展，加強(qiáng)財(cái)務(wù)這一企業(yè)發(fā)展重要核定的集中管理和資金監(jiān)管，是必不可少的重要舉措。而建立財(cái)務(wù)集中管理體制能夠?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確披露、防止徇私舞弊現(xiàn)象提供一定的保障。（3）實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)全局管理。統(tǒng)一規(guī)范固定資產(chǎn)核算政策，規(guī)范基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，統(tǒng)一資產(chǎn)分類、增減方法、使用狀況、編碼規(guī)則、變動(dòng)原因等信息，規(guī)范資產(chǎn)增加、減少、變動(dòng)等業(yè)務(wù)處理流程，實(shí)現(xiàn)全局資產(chǎn)的管理和保值增值。建立并嚴(yán)格監(jiān)管執(zhí)行明確的貨幣額度審批制度，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的全局管理。建立完備的資產(chǎn)全局管理制度，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的全局調(diào)配和資本的全局流動(dòng)，有利于會(huì)計(jì)信息的搜索和分析。

2.加強(qiáng)政府和社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息行政監(jiān)管。在會(huì)計(jì)監(jiān)管過程當(dāng)中，內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管是同樣重要的，如果單純的強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)管是不夠的，必須同時(shí)強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)管，外部監(jiān)管主要包括社會(huì)審計(jì)監(jiān)管以及政府監(jiān)管。我國財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管檢查，進(jìn)行宏觀調(diào)控。只有在建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的基礎(chǔ)之上，加強(qiáng)外部監(jiān)管的力度，將各種監(jiān)管結(jié)合起來，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管的作用，才能確保會(huì)計(jì)監(jiān)管的有效性。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。由于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，難以適應(yīng)新形式下監(jiān)管工作的要求，嚴(yán)重影響了監(jiān)管效果。當(dāng)前應(yīng)當(dāng)在完善會(huì)計(jì)監(jiān)管法律建設(shè)即監(jiān)管體制等大環(huán)境的前提下，加強(qiáng)外觀建設(shè)，提高監(jiān)管隊(duì)伍的職業(yè)水平。首先，要提高現(xiàn)有資格認(rèn)證的標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格會(huì)計(jì)監(jiān)管隊(duì)伍的資格審批制度。當(dāng)前的資格認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)比較單一，以進(jìn)入技術(shù)壁壘嚴(yán)格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為例，也僅要求通過會(huì)計(jì)、審計(jì)等五門相關(guān)?？普n程的書面考試，并有從事審計(jì)實(shí)務(wù)兩年以上的工作經(jīng)驗(yàn)就可以申請(qǐng)，因而使得我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)隊(duì)伍普遍知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，與我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展步伐不能同步，離會(huì)計(jì)國際化要求相差甚遠(yuǎn)，應(yīng)予努力改善。其次，強(qiáng)化崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育。會(huì)計(jì)監(jiān)管工作涉及的內(nèi)容和范圍很廣，隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，特別是跨國公司的大量涌現(xiàn)，各位交易越來越復(fù)雜，這就要求監(jiān)管人員不僅要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅收等方面的專業(yè)知識(shí)和良好的職業(yè)道德，而且要具有宏觀經(jīng)濟(jì)管理的知識(shí)、政策法規(guī)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力、運(yùn)用外語能力、口頭及書面表達(dá)能力。要通過崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育保證監(jiān)管人員具有先進(jìn)的知識(shí)結(jié)構(gòu)和較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，從根本上保證審計(jì)效率的提高。

4.健全會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的法律體系。我國《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》和《刑法》等雖都有針對(duì)責(zé)任人刑事法律責(zé)任方面的規(guī)定，但在上市公司會(huì)計(jì)信息虛假陳述嚴(yán)重違法案件的處理中，鮮有刑事處罰。這說明執(zhí)法既未到位又缺乏力度，對(duì)違法、違規(guī)者未起到警示作用。因此，要健全法制，嚴(yán)格執(zhí)行程序，堅(jiān)決做到違法必究。對(duì)嚴(yán)重違法者，不僅應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，而且要承擔(dān)行政責(zé)任甚至刑事責(zé)任。

會(huì)計(jì)監(jiān)管的水平?jīng)Q定了經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的穩(wěn)定和發(fā)展，必須切實(shí)有效的運(yùn)用會(huì)計(jì)監(jiān)管，充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)管中存在的問題，并合理解決這些問題，只有這樣，才能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)管應(yīng)該發(fā)揮的作用，使經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行，保護(hù)國家的財(cái)產(chǎn)。

（作者單位：泰山玻璃纖維有限公司）