孫宇

摘 要：對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及到的內(nèi)部部門較多，需要各部門協(xié)同完成的，要建立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員，明確權(quán)利和相應(yīng)的責(zé)任。分析事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，闡述風(fēng)險(xiǎn)控制的要點(diǎn)提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性的。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；風(fēng)險(xiǎn)；控制

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）25-0273-02

事業(yè)單位不僅是公共服務(wù)的提供者和社會(huì)事務(wù)的監(jiān)督管理者，而且是公共資源的使用者。在從事財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中仍存在問(wèn)題。從制度建設(shè)和執(zhí)行角度看存在以下問(wèn)題：

1.單位對(duì)內(nèi)部控制的重視不夠，缺乏基本的措施和控制要求，使相關(guān)的規(guī)定要求不能落實(shí)；即使單位內(nèi)部制定了一定的管理制度，工作中分塊管理，也不成體系，降低了管理效率。

由于對(duì)財(cái)務(wù)管理不重視，很多情況下，財(cái)務(wù)部門人員配備不足，一人多崗，兼職較多，忽視不相容崗位分離的規(guī)定，出納監(jiān)管會(huì)計(jì)檔案保管以及收入、支出賬簿的登記工作，單位缺乏內(nèi)部崗位交叉互審等監(jiān)督措施。對(duì)分屬不同管理部門的同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在部門內(nèi)部自成管理體系，部門間缺乏溝通。

2.制衡防治機(jī)制缺失。授權(quán)審批人員、經(jīng)辦人員、記賬人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限不明確，未完全分離，不能相互制約、監(jiān)督。尤其當(dāng)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及幾個(gè)部門時(shí)，在財(cái)務(wù)部門以外部門的崗位職責(zé)分配忽視了上述崗位分離制約的要求。

3.職業(yè)道德意識(shí)薄弱。受利益驅(qū)使，違反制度規(guī)定。因上述問(wèn)題的存在，導(dǎo)致現(xiàn)階段事業(yè)單位的主要風(fēng)險(xiǎn)：?jiǎn)挝唤?jīng)濟(jì)活動(dòng)不合法或不合規(guī)；資源使用效益地下；國(guó)有資產(chǎn)流失；財(cái)務(wù)信息不真實(shí)、不完整；發(fā)生舞弊現(xiàn)象或腐敗現(xiàn)象等。為進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，財(cái)政部頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》。

筆者認(rèn)為對(duì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制著重在以下幾方面：

1.單位領(lǐng)導(dǎo)重視，積極開(kāi)展規(guī)范內(nèi)部控制。提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，就必須規(guī)范內(nèi)部控制。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制體系的建設(shè)、有效運(yùn)行、內(nèi)部控制建立和執(zhí)行的有效監(jiān)督管理負(fù)起責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)重視是內(nèi)控建設(shè)與有效實(shí)施最重要的保障，沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)支持的內(nèi)控建設(shè)，就會(huì)流于形式。

（1）嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理制度，完善單位制度。為了完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)家相繼出臺(tái)了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》、《中華人民共和國(guó)采購(gòu)法》、《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》、《中華人民共和國(guó)合同法》、《事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理暫行辦法》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范》等一系列相關(guān)法律法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件，推進(jìn)財(cái)政改革與發(fā)展。最近又出臺(tái)了會(huì)議經(jīng)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、出國(guó)經(jīng)費(fèi)、差旅費(fèi)等管理辦法。單位應(yīng)嚴(yán)格將這些規(guī)章制度的要求落實(shí)到工作中，針對(duì)單位經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的漏洞和隱患，內(nèi)部制度不健全引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)高度重視，選擇有效措施加以控制，完善相應(yīng)的管理制度。

制定內(nèi)部監(jiān)督制度，明確責(zé)任，防治工作差錯(cuò)和舞弊，避免因責(zé)任不清互相扯皮、推諉，甚至越權(quán)行事，造成管理失控。

（2）動(dòng)態(tài)評(píng)估經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，修正內(nèi)部管理制度。單位每年至少進(jìn)行一次經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在單位外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理要求等發(fā)生變化時(shí)，及時(shí)重新評(píng)估、完善制度，以保障有效的防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。

2.明確崗位職責(zé)，加強(qiáng)部門溝通協(xié)調(diào)。合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，實(shí)施相應(yīng)的分離措施；明確各部門、各崗位日常管理和業(yè)務(wù)辦理所授予權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任；加強(qiáng)各業(yè)務(wù)的歸口管理責(zé)任單位對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的統(tǒng)一管理。

崗位是組織要求個(gè)體完成的一向或多項(xiàng)責(zé)任以及賦予個(gè)體的權(quán)利的總合。不相容崗位是從相互牽制的角度出發(fā)，不能由一人兼任的崗位。不相容崗位由一人兼任，就缺少了制約、監(jiān)督，很可能發(fā)生錯(cuò)誤獲舞弊行為，而且不容易被發(fā)現(xiàn)。《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。

對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及到的內(nèi)部部門較多，需要各部門協(xié)同完成的，要建立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員，明確權(quán)利和相應(yīng)的責(zé)任，一旦發(fā)生問(wèn)題，各部門可能相互推諉，影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利展開(kāi)。

3.加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員身處財(cái)經(jīng)大全的關(guān)鍵地位，由于受到社會(huì)上一些不良風(fēng)氣的侵蝕和利益驅(qū)動(dòng)的影響下，其價(jià)值觀不可避免的受到影響，直接或間接參與偽造、編造、篡改會(huì)計(jì)資料，提供虛假會(huì)計(jì)信息和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。一些單位領(lǐng)導(dǎo)置法律和道德于不顧，直接授意、指使會(huì)計(jì)人員做出有悖于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為，參與弄虛作假。參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的非會(huì)計(jì)人員也存在類似情況。高尚職業(yè)道德的樹(shù)立不單單是會(huì)計(jì)人員，而是領(lǐng)導(dǎo)、負(fù)責(zé)人以及行業(yè)、社會(huì)等多方面不斷追求與努力的。

（1）事業(yè)單位應(yīng)該全員加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)法規(guī)的學(xué)習(xí)。對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，能使職工的法律意識(shí)提高，參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)才能有法可以，才能有效的實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督。工作中不易出錯(cuò)，也不至于因他人原因?qū)е伦约哼`反法規(guī)。

（2）建立激勵(lì)約束機(jī)制。將部分績(jī)效工資以風(fēng)險(xiǎn)收入的形式獲得，對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的堅(jiān)決給予處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并于職務(wù)升降掛鉤。

（3）加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)，提高素質(zhì)。德為才之帥，才為德之資。加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)，進(jìn)行職業(yè)繼續(xù)教育，增強(qiáng)自覺(jué)性，樹(shù)立實(shí)事求是、恪盡職守、清正廉潔的道德品質(zhì)。

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