王燕?王曉春

摘 要：當(dāng)今的社會(huì)是一個(gè)信息化的社會(huì)，由于會(huì)計(jì)信息是企業(yè)或事業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理和科學(xué)決策重要的依據(jù)。但是，有些會(huì)計(jì)人員及其負(fù)責(zé)人不遵守會(huì)計(jì)法的規(guī)定，提供虛假的會(huì)計(jì)信息，有些企業(yè)或者單位為了自身的利益弄虛作假，使得會(huì)計(jì)信息存在著一定的虛假性，這種虛假性會(huì)給社會(huì)，國(guó)家，個(gè)人造成很大的危害。因此，本論文著重從虛假會(huì)計(jì)信息存在的內(nèi)外部原因、危害以及對(duì)策方面進(jìn)行闡述。

關(guān)鍵詞：虛假會(huì)計(jì)信息；原因；危害；對(duì)策

在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，不管是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門，還是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理部門，或者是資本市場(chǎng)的投資者等有關(guān)各方，都需要通過會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)，并作為相應(yīng)決策的依據(jù)。如果會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)客觀的反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，不僅無法滿足有關(guān)各方了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)情況的需要，而且將嚴(yán)重誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者。會(huì)計(jì)信息使用者要求會(huì)計(jì)信息的提供者所提供的會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)客觀，全面完整，信息連續(xù)，提供及時(shí)。但是有一些會(huì)計(jì)人員及其負(fù)責(zé)人不遵守會(huì)計(jì)法的規(guī)定，仍然提供虛假會(huì)計(jì)信息。因此，有必要對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的危害，產(chǎn)生的原因及其對(duì)策進(jìn)行研究。

1 虛假會(huì)計(jì)信息的概述

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)主體向市場(chǎng)提供的特殊產(chǎn)品。如果其質(zhì)量不合格，則稱之為虛假會(huì)計(jì)信息，所謂質(zhì)量不合格，通常包含兩種含義：一是質(zhì)量不符合國(guó)家規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)（如果有這種標(biāo)準(zhǔn)的話）；二是不符合約定的標(biāo)準(zhǔn)（這種約定可以是單方面的也可以是雙方的或是公認(rèn)的）。換言之，如果會(huì)計(jì)信息主體提供的會(huì)計(jì)信息不符合會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，不公允的反映會(huì)計(jì)主體的運(yùn)營(yíng)結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況，有可能誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者。則稱會(huì)計(jì)主體提供的是虛假的會(huì)計(jì)信息.

2 虛假會(huì)計(jì)信息存在的原因

虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生機(jī)理包括內(nèi)在動(dòng)因和外部環(huán)境兩個(gè)方面：

2.1 虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因

一般來說。虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生和會(huì)計(jì)信息的生成過程有著極為密切的聯(lián)系。就虛假會(huì)計(jì)信息而言。內(nèi)在動(dòng)因是其主觀基礎(chǔ)，外部環(huán)境是其客觀條件，只有這兩方面共同發(fā)揮作用，才會(huì)導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。

會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者。（包括會(huì)計(jì)人員，企業(yè)負(fù)責(zé)人及其他可以對(duì)會(huì)計(jì)信息施加影響的人員）與會(huì)計(jì)信息之間存在一定的利益關(guān)系，是產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在動(dòng)因。這里所講的“利益”，既包括直接利益，也包括間接利益。在與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的利益中，處在首位的是企業(yè)利益，企業(yè)通過提供虛假會(huì)計(jì)信息可騙取投資者，債券人及國(guó)家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，并因此獲得投資，貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。其次，是個(gè)人利益。企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)管理的最高首長(zhǎng)，他們有能力也有條件影響會(huì)計(jì)人員，制造虛假會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響也發(fā)揮了重要作用。一方面，他們必須接受企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，按企業(yè)負(fù)責(zé)人的管理要求完成會(huì)計(jì)工作，而另一方面，他們必須遵守國(guó)家的法律。與會(huì)計(jì)信息有關(guān)的利益中有些是直接利益，會(huì)計(jì)人員可以直接通過制造和提供虛假會(huì)計(jì)信息獲得好處，也有些是直接利益。

在這里有一點(diǎn)值得注意，企業(yè)并非完全拒絕真實(shí)會(huì)計(jì)信息而單純制造虛假會(huì)計(jì)信息。因?yàn)檎鎸?shí)的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)具有非常重要的意義，為企業(yè)所必需。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)信息已逐步成為管理者，投資人，債券人及政府部門改善經(jīng)營(yíng)管理，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況，做出投資決策的重要依據(jù)。所以，為了滿足企業(yè)管理的需要，管理者也要求生產(chǎn)真實(shí)會(huì)計(jì)信息，這就足以說明，在實(shí)際生活中為什么有的企業(yè)會(huì)設(shè)置真假兩套帳。

2.2 虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的外部條件

虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因是造成會(huì)計(jì)信息虛假的決定因素，但有了內(nèi)部動(dòng)因，并不意味著一定會(huì)產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息。而虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生還跟一定的外部條件有關(guān)系，歸納為以下幾點(diǎn)：

1.法律環(huán)境的缺陷

現(xiàn)在新的會(huì)計(jì)法已經(jīng)出臺(tái)了，所以，在這一點(diǎn)上主要是受人們的法律意識(shí)的制約。如果人們能自覺遵守會(huì)計(jì)法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的可能性就會(huì)大大減少。對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)行為的處罰力度和處罰的執(zhí)行情況是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵。我們雖然制定了各種相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)，但如果對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的行為處罰不力，或疏于對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)違法行為的檢查，客觀上就會(huì)形成對(duì)違法行為的縱容，導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息的日益泛濫。

2.政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的問題。

我國(guó)當(dāng)前的法制建設(shè)尚不健全，經(jīng)濟(jì)管理工作還必須依靠各種行政手段。如果行政管理部門不能很好的發(fā)揮其工作職能，甚至袒護(hù)和縱容各種會(huì)計(jì)工作中的不法行為，就會(huì)提供虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的溫床。如：我國(guó)的個(gè)別地區(qū)或部門，由于某些領(lǐng)導(dǎo)的功利思想嚴(yán)重，為了突出“政績(jī)”，明確要求所屬企業(yè)必須上報(bào)夸大的工作業(yè)績(jī)，迫使企業(yè)制造虛假的會(huì)計(jì)信息，有些企業(yè)（特別是國(guó)有企業(yè)）內(nèi)部管理混亂，國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，會(huì)計(jì)工作無法發(fā)揮應(yīng)有職能，會(huì)計(jì)信息失真必然不可避免。沒有良好的社會(huì)秩序，也是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。若從反腐敗提倡廉潔的角度來說。虛假的會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生與腐敗現(xiàn)象也有著密切的關(guān)系。若不根除腐敗現(xiàn)象，虛假會(huì)計(jì)信息也很難徹底根治。

3.會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)，道德素質(zhì)

一般而言，會(huì)計(jì)人員是虛假會(huì)計(jì)信息的直接制造者，如果會(huì)計(jì)人員具備了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平，就能夠自覺的抵制來自于各方面的誘惑和壓力，拒絕制造虛假會(huì)計(jì)信息。但是，治理會(huì)計(jì)信息失真不能完全依靠會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)的提高。如果沒有良好的法制環(huán)境，經(jīng)濟(jì)秩序以及必要的行政手段作為后盾，會(huì)計(jì)人員的作用就很難發(fā)揮，單純依靠會(huì)計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)，無法解決整個(gè)社會(huì)所面臨的會(huì)計(jì)信息失真問題。

3 杜絕虛假會(huì)計(jì)信息的對(duì)策

3.1 杜絕虛假會(huì)計(jì)信息，根據(jù)其形成原因采取針對(duì)性措施

從虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生機(jī)理看，其智力應(yīng)從亮度啊方面入手：一是消除虛假會(huì)計(jì)信息賴以產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因，二是改變有助于虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的外部環(huán)境。消除虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因，就是割斷會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生者之間的利益關(guān)系。這種做法相當(dāng)于管理部門成為會(huì)計(jì)信息的部分生產(chǎn)者，并由此割斷會(huì)計(jì)信息與企業(yè)內(nèi)部的人員的利益關(guān)系。雖然這種做法不能完全避免虛假會(huì)計(jì)

信息的產(chǎn)生，但在一頂定程度上降低了虛假會(huì)計(jì)信息所造成的危害。改變有助于虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生外部環(huán)境，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)和道德素質(zhì)及規(guī)范和治理經(jīng)濟(jì)秩序。

3.2 治理虛假會(huì)計(jì)信息，采取過硬的具體措施

1.加強(qiáng)法制建設(shè)。這是治理會(huì)計(jì)信息失真的主要措施。在確認(rèn)制造虛假會(huì)計(jì)信息的只要責(zé)任者時(shí)，應(yīng)將考慮的重點(diǎn)集中在虛假會(huì)計(jì)信息的利益獲得者的身上，從根源上防止有關(guān)人員通過虛假會(huì)計(jì)信息謀取利益。我國(guó)原《會(huì)計(jì)法》由于將會(huì)計(jì)信息失真的主要責(zé)任歸咎于會(huì)計(jì)人員，沒有找準(zhǔn)會(huì)計(jì)信息失真的主要根源，治理效果并不理想。新《會(huì)計(jì)法》在這方面則有了很大的進(jìn)步。明確了企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息所承擔(dān)的責(zé)任。這樣就可以大大降低企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息的不利影響，并促使其加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的管理。

2.加大執(zhí)法力度。我國(guó)虛假會(huì)計(jì)信息現(xiàn)象普遍存在的另一個(gè)重要原因就是有關(guān)部門的執(zhí)法不力。一方面我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)信息的處罰力度偏低，另一方面，已有會(huì)計(jì)法規(guī)也未能得到充分貫徹，影響了會(huì)計(jì)法規(guī)在治理會(huì)計(jì)信息失真中的作用。只有加大會(huì)計(jì)法規(guī)的執(zhí)法力度，才能有效的發(fā)揮會(huì)計(jì)法規(guī)在治理會(huì)計(jì)信息失真中的作用，減少會(huì)計(jì)信息造假行為的發(fā)生。

3.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接制造者。雖然他們也要服從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)，但對(duì)于虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，他們也負(fù)有不可推卸的責(zé)任。國(guó)家和會(huì)計(jì)工作管理部門，應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育和業(yè)務(wù)素質(zhì)的檢查，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員思想水平的不斷提高，使其能自覺抵制會(huì)計(jì)信息的造假行為的發(fā)生，以不斷提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息的可靠程度。尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他作為維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，公正鑒證財(cái)務(wù)報(bào)告的“經(jīng)濟(jì)警察”，理應(yīng)成為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要力量。需要通過法律手段嚴(yán)厲打擊那些違反職業(yè)道德，與企業(yè)勾結(jié)早一起提供虛假會(huì)計(jì)信息的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事物所和會(huì)計(jì)師事物所，保證這個(gè)行業(yè)的公正性，從而規(guī)范社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。

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