【摘?要】增值稅零、負(fù)申報(bào)是指經(jīng)營者在持續(xù)經(jīng)營的前提下銷售額或應(yīng)納稅額連續(xù)為零的狀態(tài)。增值稅零、負(fù)申報(bào)涉及企業(yè)自身、稅務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方方面面的原因，有正常因素形成的零負(fù)申報(bào)，也有異常因素形成的零負(fù)申報(bào)，嚴(yán)重制約了稅收收入的增長(zhǎng)和征管質(zhì)量的提高。

【關(guān)鍵詞】增值稅；零、負(fù)申報(bào)；管理

增值稅零、負(fù)申報(bào)是指經(jīng)營者在持續(xù)經(jīng)營的前提下銷售額或應(yīng)納稅額連續(xù)為零的狀態(tài)，是有悖于市場(chǎng)資本逐利規(guī)則的一種不正?，F(xiàn)象。從目前稅收征管狀況分析看，近年來不少地方增值稅零負(fù)申報(bào)呈現(xiàn)出不降反升的趨勢(shì)，已嚴(yán)重制約了稅收收入的增長(zhǎng)和征管質(zhì)量的提高。本文就當(dāng)前增值稅零負(fù)申報(bào)的主要成因，探討強(qiáng)化增值稅零負(fù)申報(bào)管理的對(duì)策。

一、當(dāng)前增值稅零負(fù)申報(bào)的主要成因

（一）正常原因形成的零負(fù)申報(bào)

1.新辦企業(yè)。首先，政府招商引資新辦企業(yè)辦理稅務(wù)登記后長(zhǎng)期處于籌建期。由于廠房建設(shè)、設(shè)備調(diào)試周期較長(zhǎng)，企業(yè)實(shí)際并未開始生產(chǎn)經(jīng)營，購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備、原材料等抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其次，大力發(fā)展小微企業(yè)，注冊(cè)稅務(wù)登記后無實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營，近60%的企業(yè)處于零申報(bào)狀態(tài)。另外，正常生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額短期內(nèi)不能消化。2.市場(chǎng)或經(jīng)營管理。首先，個(gè)別企業(yè)無節(jié)制購進(jìn)成品，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額增大，產(chǎn)成品滯銷導(dǎo)致當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減少。其次，企業(yè)改制或政策影響，企業(yè)名存實(shí)亡長(zhǎng)期處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)狀態(tài)，長(zhǎng)期不發(fā)生銷售業(yè)務(wù)。另外，企業(yè)進(jìn)銷不暢或價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)激烈，受市場(chǎng)影響銷量低，造成積壓。3.季節(jié)性差異。季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營較強(qiáng)的企業(yè)，在淡季存在銷售不景氣或無銷售現(xiàn)象，加之生產(chǎn)前其主要原料需一次性購進(jìn)，當(dāng)期購進(jìn)量大，當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額不足抵減進(jìn)項(xiàng)而形成零、負(fù)申報(bào)。

（二）異常因素形成的零、負(fù)申報(bào)

1.納稅人財(cái)務(wù)核算不健全，違規(guī)處理賬目。企業(yè)為達(dá)到少納稅款的目的，設(shè)置明暗兩本賬，隱瞞、少記或不計(jì)銷售收入，偷逃稅款；有的商業(yè)企業(yè)銷售的庫存商品異地存放，實(shí)現(xiàn)銷售收入不及時(shí)入賬、銷售不開發(fā)票或少開發(fā)票不報(bào)、少報(bào)收入，造成當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)形成零、負(fù)申報(bào)。2.有意調(diào)增進(jìn)項(xiàng)稅額。利用稅務(wù)管理薄弱環(huán)節(jié)，虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票等方式多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；部分企業(yè)在月底賬面余額出現(xiàn)應(yīng)繳稅款時(shí)，故意突擊調(diào)增進(jìn)貨，增加當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額而形成的零、負(fù)申報(bào)。3.稅務(wù)管理的漏洞。個(gè)別稅源管理人員存在思想認(rèn)識(shí)不到位、責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，存在不思管、不愿管、不敢大膽管的現(xiàn)象，只重視申報(bào)率而忽視納稅申報(bào)率的真實(shí)性，導(dǎo)致對(duì)企業(yè)監(jiān)管不到位，管理缺失，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)的違規(guī)行為，形成了零、負(fù)申報(bào)。

二、強(qiáng)化增值稅零負(fù)申報(bào)管理的對(duì)策

（一）強(qiáng)化分類管理加大稅源監(jiān)管。為做到重點(diǎn)突出監(jiān)管有力，將零、負(fù)申報(bào)企業(yè)按常態(tài)性企業(yè)、非常態(tài)但正常企業(yè)、非常態(tài)又非正常企業(yè)進(jìn)行分類，實(shí)施不同監(jiān)控管理。對(duì)常態(tài)性企業(yè)實(shí)施一般性日常監(jiān)管；對(duì)非常態(tài)但正常企業(yè)以及連續(xù)三個(gè)月以上的零、負(fù)申報(bào)企業(yè)，除實(shí)施一般性日常監(jiān)管外，還要定期或不定期開展調(diào)查分析，掌握企業(yè)真實(shí)經(jīng)營狀況；對(duì)非常態(tài)又非正常企業(yè)又要區(qū)別具體情況，對(duì)財(cái)務(wù)核算健全但存在銷售收入遲入賬、賬外經(jīng)營、隱匿收入、惡意增大增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣等實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控管理，認(rèn)真執(zhí)行一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)把申報(bào)審核關(guān)，對(duì)不符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)或者按照規(guī)定取消其一般納稅人資格或者給予降級(jí)處理，堵塞一般納稅人異常申報(bào)的源頭。對(duì)財(cái)務(wù)核算不健全及無建賬能力的企業(yè)實(shí)施核定征收管理，確保同行業(yè)企業(yè)稅負(fù)的合理性和公平性。

（二）強(qiáng)化對(duì)新辦企業(yè)籌建期管理。對(duì)新辦的但尚未開始生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，在按期辦理稅務(wù)登記后實(shí)行籌建期管理，暫不核定稅種或在也核定稅種的情況下評(píng)定為按次征收管理，由稅務(wù)管理人員在日常管理中做好備查記錄，隨時(shí)掌握企業(yè)的籌建進(jìn)度，待企業(yè)進(jìn)入實(shí)質(zhì)性生產(chǎn)經(jīng)營后，立即取消籌建期管理，在綜合征管系統(tǒng)內(nèi)按正常企業(yè)評(píng)定有關(guān)數(shù)據(jù)，及時(shí)恢復(fù)正常申報(bào)納稅管理。

（三）強(qiáng)化日常管理完善監(jiān)管機(jī)制。提高戶籍管理水平密切關(guān)注企業(yè)資金往來和經(jīng)營變化情況，分析、研究企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的各種問題，全面發(fā)揮金稅工程對(duì)增值稅專用發(fā)票的監(jiān)控作用，緊密結(jié)合“一窗式”納稅申報(bào)方式嚴(yán)格監(jiān)控企業(yè)當(dāng)期進(jìn)、銷項(xiàng)發(fā)票的申報(bào)情況，將企業(yè)貨物的購進(jìn)、銷售、庫存全部納入日常管理，尤其是商業(yè)零售企業(yè)應(yīng)全面推行稅控裝置，鼓勵(lì)消費(fèi)者索要發(fā)票、納稅人開具發(fā)票。加強(qiáng)發(fā)票管理實(shí)行以票控稅，強(qiáng)化日常監(jiān)控和嚴(yán)把發(fā)票“供應(yīng)關(guān)”，將異常零、負(fù)申報(bào)企業(yè)每月列出清單重點(diǎn)稽核其發(fā)票有無虛開、代開等違反發(fā)票管理規(guī)定的行為。

（四）強(qiáng)化納稅評(píng)估形成互動(dòng)機(jī)制。通過在評(píng)估、管理和稽查之間建立起以評(píng)促查、以查促管的評(píng)、查、管協(xié)作機(jī)制，進(jìn)一步加強(qiáng)納稅申報(bào)管理和日常評(píng)估、稽查工作。要把納稅評(píng)估與預(yù)警服務(wù)有機(jī)結(jié)合起來，在實(shí)施納稅評(píng)估終結(jié)后，認(rèn)真總結(jié)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的問題，對(duì)評(píng)估情況進(jìn)行系統(tǒng)的歸納和分析，發(fā)現(xiàn)有偷稅嫌疑的及時(shí)轉(zhuǎn)稽查部門查處。稽查部門根據(jù)稽查發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行分析和總結(jié)，并有針對(duì)性地提出管理建議和對(duì)策，讓管理部門和稅務(wù)人員做到有的放矢，減少異常申報(bào)行為的發(fā)生。

（五）強(qiáng)化績(jī)效考核實(shí)行獎(jiǎng)懲激勵(lì)。首先要解決好稅務(wù)人員的思想認(rèn)識(shí)問題，要有想管、愿管及能管的思想；其次是解決好稅務(wù)人員責(zé)任心的問題，建立健全一套行之有效的獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，細(xì)化征管質(zhì)量考核指標(biāo)，嚴(yán)格實(shí)施責(zé)任追究和績(jī)效考核，實(shí)行有獎(jiǎng)有懲或重獎(jiǎng)重懲，使稅務(wù)人員樹立起強(qiáng)烈的責(zé)任心和使命感；其次是解決稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)問題，除盡量將政治素質(zhì)硬、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的稅務(wù)人員充實(shí)到管理一線外，加強(qiáng)對(duì)其崗位技能與業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)尤為重要，采取多方式多手段實(shí)施有目的有重點(diǎn)的教育培訓(xùn)，逐步提升稅務(wù)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)和干事創(chuàng)業(yè)能力，增強(qiáng)稅源管理的信心和決心，以此來提高稅收征管質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李雪，劉智利. 應(yīng)加強(qiáng)一般納稅人零申報(bào)管理[J]. 稅收征納. 2013(12).

[2] 肖河背，厚兵. 解讀《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退(免)稅管理辦法(暫行)》[J]. 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)(理財(cái)版). 2014(01).

作者簡(jiǎn)介:王蘊(yùn)(1978-12)，女，滿族，遼寧大連人，遼寧稅務(wù)高等?？茖W(xué)校教師，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生院在讀博士研究生。