趙子越ZHAO Zi-yue

（商洛學(xué)院，商洛726000）

0 引言

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展以及會(huì)計(jì)體制改革的不斷完善，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理工作發(fā)生了很大變化，目前已經(jīng)進(jìn)入另外一個(gè)新的時(shí)代，然而關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)的理論研究，大多數(shù)學(xué)者將主要精心投放在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，對(duì)于管理會(huì)計(jì)理論研究關(guān)注以及重視度較低，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)與時(shí)代發(fā)展相對(duì)滯后，常常會(huì)出現(xiàn)諸多不盡人意之處。目前我國(guó)很多企業(yè)開始重視企業(yè)內(nèi)部管理，像零基預(yù)算、ERP系統(tǒng)、作業(yè)成本法、平衡記分卡、全面質(zhì)量管理等新的管理會(huì)計(jì)理念也逐漸被引入現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)領(lǐng)域中，但是由于我國(guó)管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)相對(duì)較低、管理理論與實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)，尚未建立一套完整、嚴(yán)密、統(tǒng)一的規(guī)范化理論體系以及運(yùn)行標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致我國(guó)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用中出現(xiàn)很多問題。下面主要就當(dāng)前管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀及問題進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上提出了管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新與發(fā)展策略，以期使管理會(huì)計(jì)職能及作用得到最大限度的發(fā)揮。

1 管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科體系的一個(gè)主要分支，最早誕生于20世紀(jì)20年代，一直以來都是現(xiàn)代企業(yè)管理的一種重要手段和方法，正如馬克斯·韋伯所說：“以合理的資本會(huì)計(jì)制度作為公司的管理標(biāo)準(zhǔn)，是資本主義企業(yè)存在最起碼的先決條件?！庇纱丝梢姡芾頃?huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要意義。早在80年代，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)前輩——婁爾行教授就指出：“會(huì)計(jì)人員如何看待自己手中的工具，自己在企業(yè)管理中的定位，是決定會(huì)計(jì)管理實(shí)施以及發(fā)揮作用的關(guān)鍵，同時(shí)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)導(dǎo)同志對(duì)會(huì)計(jì)的性質(zhì)以及對(duì)會(huì)計(jì)的利用程度也有很大影響?！被谠摲N觀點(diǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)于管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知程度以及企業(yè)環(huán)境是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的主要影響因素，因此想要實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新會(huì)涉及到企業(yè)內(nèi)部個(gè)人、組織、行為等諸多方面內(nèi)容。我國(guó)管理會(huì)計(jì)在最開始應(yīng)用前期，面臨著嚴(yán)重的管理會(huì)計(jì)人才匱乏問題，但后來經(jīng)過加強(qiáng)高等教育對(duì)管理會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)培養(yǎng)，在很大程度上緩解了這一現(xiàn)狀，基本上財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)的學(xué)生都掌握了相關(guān)的管理會(huì)計(jì)知識(shí)，但是由于各地區(qū)人才分布不均，應(yīng)用程度、內(nèi)容參差不齊，也導(dǎo)致我國(guó)管理會(huì)計(jì)人才緊張問題。

在80年代中期，隨著我國(guó)改革開放以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷深入，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用逐漸全面展開，此段期間主要應(yīng)用目標(biāo)成本管理、本量利分析、目標(biāo)成本管理、成本形態(tài)分析、責(zé)任會(huì)計(jì)等內(nèi)容。比如像邯鄲鋼鐵集團(tuán)有限公司的管理會(huì)計(jì)模式，主要建立在“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”的基本理論上；而上海寶鋼集團(tuán)結(jié)合公司的大規(guī)模生產(chǎn)、自動(dòng)化、連續(xù)化等特點(diǎn)，建立了“預(yù)算——執(zhí)行——改進(jìn)”三步走的標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度，并且是企業(yè)信息系統(tǒng)的主要組成部分。管理會(huì)計(jì)自21世紀(jì)發(fā)展以來，零基預(yù)算、ERP系統(tǒng)、作業(yè)成本法、平衡記分卡、全面質(zhì)量管理等新的管理會(huì)計(jì)理念也逐漸被應(yīng)用于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理，在一定程度上提高了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平，但從具體實(shí)踐情況而言，仍然處于初步應(yīng)用階段，尚存在諸多問題有待進(jìn)一步探究、解決。

2 當(dāng)前我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)際發(fā)展中存在的主要問題

2.1 管理會(huì)計(jì)尚未得到足夠重視與關(guān)注 目前很多大中型企業(yè)仍然對(duì)于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的考核經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)調(diào)節(jié)控制、合理利用等各項(xiàng)指標(biāo)方面比較重視。但是部分企業(yè)，尤其是針對(duì)小型企業(yè)，并沒有高度重視企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作，并沒有根據(jù)科學(xué)、合理的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)方法和理論指導(dǎo)實(shí)踐，僅僅依靠自己的工作經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)工作實(shí)踐缺乏一定的科學(xué)性、規(guī)范性和合理性。其次廣大民眾并不熟知管理會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，僅僅停留在“記賬”、“算賬”、“報(bào)賬”等表面，并沒有全面了解、掌握相關(guān)的具體知識(shí)及其應(yīng)用。我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的社會(huì)基礎(chǔ)缺乏。

2.2 管理會(huì)計(jì)觀念較為落后，與時(shí)代要求滯后 隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的日益激烈，全球一體化進(jìn)程的不斷加快，會(huì)計(jì)管理領(lǐng)域新出了平衡計(jì)分卡、作業(yè)成本法、適時(shí)制、全面質(zhì)量管理、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)等一系列新的管理會(huì)計(jì)手段，但我國(guó)很多企業(yè)的成本核算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等內(nèi)容仍沿用過去傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)手段，顯然與時(shí)代發(fā)展要求滯后。

2.3 管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍有一定局限 傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍更多的局限于經(jīng)營(yíng)比較穩(wěn)定的生產(chǎn)行業(yè)。但在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展與完善的背景形勢(shì)下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新經(jīng)濟(jì)點(diǎn)變化較快，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)內(nèi)容也發(fā)生了很大變化，因此一應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)的適用范圍。

2.4 管理會(huì)計(jì)理論體系缺乏完整、嚴(yán)密性，運(yùn)行標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一、規(guī)范性 管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用歷史較短，因此我國(guó)相關(guān)學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論研究相對(duì)較少，相對(duì)嚴(yán)密、完整的理論體系依然沒有形成，導(dǎo)致企業(yè)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用缺乏有效、正確的指導(dǎo)。也有一些企業(yè)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理重視度較低，并沒有建立一個(gè)相對(duì)統(tǒng)一、健全、規(guī)范的管理會(huì)計(jì)運(yùn)行標(biāo)準(zhǔn)。

2.5 管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)偏低 主要是由于管理會(huì)計(jì)的執(zhí)行力度較差，企業(yè)對(duì)于管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)重視度不高，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)偏低。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)工作涉及到的相關(guān)知識(shí)與內(nèi)容包括線性規(guī)劃、投入產(chǎn)出模型、非線性回歸等各種較高難度的數(shù)學(xué)方法與理論，且這些高難度的數(shù)學(xué)理論和方法的實(shí)際應(yīng)用相對(duì)復(fù)雜，在很大程度上也導(dǎo)致很多人對(duì)管理會(huì)計(jì)工作望而卻步。

3 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展要求

主要包括以下幾點(diǎn)：①現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)不僅應(yīng)向企業(yè)內(nèi)部管理者提供傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的報(bào)表以及賬冊(cè)，同時(shí)應(yīng)該提供可以用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃以及活動(dòng)等直接會(huì)計(jì)信息。②應(yīng)融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，全面推動(dòng)和促進(jìn)員工行為，使管理會(huì)計(jì)在內(nèi)部控制子系統(tǒng)中的作用得到充分發(fā)揮。③提高企業(yè)管理者經(jīng)營(yíng)決策正確性。在各項(xiàng)長(zhǎng)期投資決策以及各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策中，能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者的決策提供動(dòng)態(tài)、有效的信息支持，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性。④應(yīng)制定整體經(jīng)營(yíng)管理方向以及長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)應(yīng)注意考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益以及戰(zhàn)略管理，注意協(xié)調(diào)、處理好企業(yè)內(nèi)部各部門之間的業(yè)務(wù)往來，提高工作效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)。

4 管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展趨勢(shì)

4.1 應(yīng)實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略管理發(fā)展 傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)是一種封閉式的管理與發(fā)展模式，在實(shí)踐過程中過于重視企業(yè)的規(guī)劃發(fā)展以及內(nèi)部控制，并沒有為企業(yè)創(chuàng)造長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益以及發(fā)展。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)想要求得生存和發(fā)展，必須實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理的創(chuàng)新與發(fā)展，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，考慮到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和整體發(fā)展，使傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)更具有戰(zhàn)略發(fā)展性質(zhì)。想要實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略發(fā)展，必須要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)自身管理的認(rèn)識(shí)，不僅應(yīng)考慮企業(yè)內(nèi)部因素，也應(yīng)該考慮企業(yè)外部因素影響，合理運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的財(cái)務(wù)信息以及非財(cái)務(wù)信息，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外信息，制定科學(xué)合理的管理戰(zhàn)略成本、戰(zhàn)略目標(biāo)、人力資源管理、經(jīng)營(yíng)投資決策分析、風(fēng)險(xiǎn)管理等戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)規(guī)劃策略。

4.2 定量分析和定性分析相結(jié)合 由于不同的環(huán)境、企業(yè)的生命周期，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也會(huì)隨之變化，這些變化帶著很多不確定因素，因此，我們無法準(zhǔn)確判斷這些變化帶來的后果，也沒有辦法完全利用一整套固定的方程式進(jìn)行分析判斷，因此應(yīng)實(shí)現(xiàn)定性分析與定量分析的高度結(jié)合。

4.3 應(yīng)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)制造成本向產(chǎn)品研制開發(fā)成本的轉(zhuǎn)移 在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，產(chǎn)品的制作成本并不是決定企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值的唯一因素，產(chǎn)品制作的信息含量以及其中包含的知識(shí)才是產(chǎn)品價(jià)值的重要體現(xiàn)。因此未來企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作不應(yīng)該僅僅只是停留在產(chǎn)品生產(chǎn)制造成本計(jì)劃，更應(yīng)該重視產(chǎn)品開發(fā)研制成本計(jì)劃方面，應(yīng)將傳統(tǒng)以“產(chǎn)品”為中心的成本計(jì)算轉(zhuǎn)變?yōu)橐浴白鳂I(yè)”為中心的成本計(jì)算，盡可能減少產(chǎn)品“作業(yè)”造成的一些不必要損失。同時(shí)企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)進(jìn)行有效的市場(chǎng)動(dòng)態(tài)調(diào)查，制定科學(xué)、合理的產(chǎn)品研究開發(fā)計(jì)劃，合理控制投資規(guī)模，安排合理勞動(dòng)力投入，盡可能降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。

5 促進(jìn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新與發(fā)展的策略

5.1 轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理念，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)與內(nèi)容 思想決定行為，想要真正提高企業(yè)管理會(huì)計(jì)的水平，首先應(yīng)提高對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視度，全面認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)本質(zhì)及其重要意義，尤其是一個(gè)企業(yè)的領(lǐng)軍人物，更應(yīng)該熟練掌握管理會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的理念。應(yīng)將企業(yè)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)信息適當(dāng)增加到專業(yè)資格考試內(nèi)容中，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)不定期的向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者加強(qiáng)宣傳管理會(huì)計(jì)的重要意義及其作用。同時(shí)管理會(huì)計(jì)師應(yīng)具備扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)以及良好的職業(yè)素養(yǎng)，具備一定的創(chuàng)新意識(shí)以及抗風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，具有較高的綜合素養(yǎng)。

5.2 制定科學(xué)、合理的管理會(huì)計(jì)體系以及運(yùn)行標(biāo)準(zhǔn) 目前，我國(guó)現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容基本上都是直接照搬國(guó)外的相關(guān)內(nèi)容，但由于社會(huì)、文化、經(jīng)濟(jì)、歷史等諸多方面的差異，極易造成“水土不服”現(xiàn)象，導(dǎo)致理論與實(shí)踐出現(xiàn)嚴(yán)重脫節(jié)，因此我國(guó)應(yīng)注意立足于我國(guó)基本國(guó)情，認(rèn)真研究國(guó)內(nèi)外管理會(huì)計(jì)改革成功的案例，盡量吸收其中的長(zhǎng)處，總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)，做到取其精華，去其糟粕，實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐的完美結(jié)合，研究其中的本質(zhì)規(guī)律，進(jìn)一步完善企業(yè)管理會(huì)計(jì)制度，提高管理會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行力度。

5.3 提高管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì) 想要進(jìn)一步提高企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍和程度，必須要求企業(yè)管理者自身應(yīng)不斷學(xué)習(xí)、掌握現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的相關(guān)科學(xué)知識(shí)，加強(qiáng)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)意識(shí)。同時(shí)應(yīng)重視對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的全方位強(qiáng)化培訓(xùn)，培養(yǎng)一大批具有高素質(zhì)、高能力的管理會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)以及管理會(huì)計(jì)優(yōu)秀人才?？梢詮囊韵聝蓚€(gè)方面著手，一方面應(yīng)提高高校管理會(huì)計(jì)專業(yè)課程的教學(xué)水平，應(yīng)進(jìn)一步豐富管理會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)容知識(shí)，比如說可以適當(dāng)增加平衡計(jì)分卡、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)等內(nèi)容。應(yīng)注意實(shí)際案例的分析和探討，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)與實(shí)踐的高效整合，鍛煉學(xué)生觀察、分析、解決問題的能力。另一方面對(duì)于已從業(yè)管理會(huì)計(jì)人員，應(yīng)積極鼓勵(lì)員工在工作之余不斷充電，了解、關(guān)注管理會(huì)計(jì)的最新知識(shí)，不斷補(bǔ)充和完善自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，為企業(yè)管理者提供更多決策信息，提高決策準(zhǔn)確性。

綜上所述，在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)已經(jīng)明顯滯后與時(shí)代的發(fā)展需求，不利于企業(yè)的快速發(fā)展，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展是各大企業(yè)亟待解決的問題。未來管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新與發(fā)展應(yīng)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理模式，注意定性分析和定量分析相結(jié)合，以產(chǎn)品研制開發(fā)成本代替生產(chǎn)制造成本計(jì)劃。同時(shí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)意識(shí)，制定科學(xué)、合理的管理會(huì)計(jì)體系，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)，全面提高管理會(huì)計(jì)水平。

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