賈秀彥 JIA Xiu-yan；袁鷺 YUAN Lu

（四川建筑職業(yè)技術(shù)學(xué)院，德陽618000）

0 引言

隨著經(jīng)濟活動中的不確定性的增強，會計的不確定性日趨復(fù)雜，如何消除或降低不確定性成為我們當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的目標(biāo)。近年來，不確定性會計包含的相關(guān)業(yè)務(wù)在經(jīng)濟活動中頻頻出現(xiàn)，但是國內(nèi)外會計界對于不確定性會計的研究尚不深入。在這種形勢下，文章對此課題進行深入研究，為不確定性會計的發(fā)展提供更多的理論依據(jù)，以期提高相關(guān)使用者對會計信息的使用，降低使用者在決策過程中的不確定性[1]。

1 不確定性會計的概述

一切能減少會計信息系統(tǒng)不確定性的方法、措施和有關(guān)理論都可納入不確定性會計研究的范圍[2]。在資產(chǎn)負(fù)債日，從時間上來看，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)會呈現(xiàn)出以下三種狀態(tài)：①已經(jīng)發(fā)生并產(chǎn)生結(jié)果；②已經(jīng)發(fā)生，但結(jié)果不確定；③有跡象表明經(jīng)濟業(yè)務(wù)可能發(fā)生，但尚未發(fā)生。處于①下的經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要是低度不確定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)，處于②下的經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要是中度不確定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)，處于③下的經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要是高度不確定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

2 不確定性會計的核算中存在的問題

2.1 固定資產(chǎn)折舊存在的問題

企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)計提折舊的范圍包括房屋和建筑物。企業(yè)計提折舊的實質(zhì)是：將固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗費的價值攤?cè)氤杀举M用，通過相關(guān)的收入得到補償，以期解決固定資產(chǎn)的更新改造問題。近年來，我國的房價呈上升態(tài)勢，且上升的速度飛快，使房屋的現(xiàn)值超過其購買原值，固定資產(chǎn)的價值沒有耗費反而提高。會計準(zhǔn)則要求計提折舊會導(dǎo)致無法滿足實質(zhì)重于形式原則，會直接影響會計信息的真實性，且折舊額計入產(chǎn)品成本及費用，會導(dǎo)致利潤的減少和競爭力的減弱，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

2.1.2 現(xiàn)行固定資產(chǎn)使用年限確定不合理 會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)使用年限的規(guī)定沒有具體的數(shù)值。在該形勢下，企業(yè)會根據(jù)自己的自身情況在法律的規(guī)定下進行使用年限的選定，具有很大的操作空間，受主觀因素的影響很大。使用年限直接影響到折舊率進而影響到折舊額，通過費用對利潤及所得稅產(chǎn)生一定的影響，還會受到?jīng)Q策者道德素質(zhì)和職業(yè)能力的影響。

現(xiàn)實生活中，很多企業(yè)選擇使用年限時直接選用會計準(zhǔn)則規(guī)定的上限或下限，并未從企業(yè)的實際情況出發(fā)。另一方面，隨著信息時代的到來，固定資產(chǎn)更新的速度逐漸加快，固定資產(chǎn)無形損耗出現(xiàn)的比率越來越大，但是多數(shù)企業(yè)對這種情況沒有產(chǎn)生意識，依然以有形損耗為主進行折舊的計提，對科學(xué)技術(shù)的發(fā)展缺少宏觀形勢的把握[3]。

2.2 或有事項存在的問題

2.2.1 或有事項準(zhǔn)則規(guī)定的內(nèi)容不全面

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟活動的增多，準(zhǔn)則規(guī)定的內(nèi)容漸顯不足。所得稅包括當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅和遞延所得稅兩個部分，由遞延所得稅的不確定性所產(chǎn)生的或有事項并未納入或有事項準(zhǔn)則的適用范圍，而且并未提供實例作為操作參考的依據(jù)。我國會計準(zhǔn)則雖然對擔(dān)保、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)兩項不確定性工具進行了規(guī)定，但是并未將其相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)納入準(zhǔn)則的范圍[4]。

2.2.2 或有事項的披露不充分

面對互聯(lián)網(wǎng)快速發(fā)展普及給我國主流政治文化傳播帶來的難得機遇和嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，我們應(yīng)從趨利避害的角度出發(fā)，充分把握和利用其帶來的機遇，積極有效應(yīng)對其提出的挑戰(zhàn)，重點加強主流政治文化傳播理念、傳播環(huán)境和傳播體制等方面的創(chuàng)新發(fā)展，進一步增強網(wǎng)絡(luò)傳播效能，提高網(wǎng)上引導(dǎo)能力。

會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在披露或有事項時應(yīng)披露以下內(nèi)容：或有負(fù)債的種類及其形成原因；關(guān)于或有負(fù)債經(jīng)濟利益流出不確定性的說明；或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響以及獲得補償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計其金額的，應(yīng)當(dāng)說明原因。在我國，多數(shù)企業(yè)存在以下兩種情況：第一，有一些和投資者、決策者相關(guān)的有效會計信息并不能全面的表現(xiàn)出來，有可能會因此影響相關(guān)利益人的決策。例如處理程序和方法，通過處理程序和方法可以使信息使用者了解企業(yè)的內(nèi)部制度，對信息使用者做出正確決策有一定幫助[5]。第二，上市公司在對或有負(fù)債進行披露時，一般不會充分披露，會存在一定的遺漏，這是由于監(jiān)管不力造成的。另外，公司對擔(dān)保、訴訟的相關(guān)內(nèi)容進行披露時，會以保護企業(yè)的商業(yè)機密為借口不對其進行充分披露，進而會影響相關(guān)利益者做出正確的決策[6]。

2.3 未來事項存在的問題

未來事項，可以定義為現(xiàn)在階段尚未發(fā)生而將來時段可能發(fā)生的經(jīng)濟事項。其存在兩個本質(zhì)特征：第一，在時態(tài)上，存在于將來的時間段；第二，現(xiàn)階段內(nèi)尚未發(fā)生，對現(xiàn)階段的財務(wù)報表不會產(chǎn)生直接的影響，也可能會有，但影響的不確定性非常高。但是，未來事項在一定程度上對企業(yè)的決策以及外部信息使用者產(chǎn)生一定的影響，它可以使企業(yè)的管理者通過對未來事項的考慮相對準(zhǔn)確做出相關(guān)的決策，也可以使外部信息使用者充分考慮企業(yè)未來的事項，決定是否對企業(yè)進行投資等等。未來事項的確認(rèn)和計量是會計中不可忽視的問題，也是一直未找到會計處理方法的難題。我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則中一直沒有明確的解決方法。

3 完善不確定性會計核算的建議

3.1 改進固定資產(chǎn)折舊的會計核算

3.1.1 合理規(guī)定折舊的計提范圍

折舊是對固定資產(chǎn)的損耗進行的價值補償。產(chǎn)生這一損耗的原因主要有兩個：一是由于使用和自然力作用而產(chǎn)生的有形損耗；二是由于科學(xué)技術(shù)進步而產(chǎn)生的。由于近幾年房價不斷上漲，其有形損耗的價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于無形上漲的價值，所以，折舊的計提和成本費用的計提不具有公允性，從而影響企業(yè)的利潤，影響所提供的信息的客觀性。在當(dāng)今房地產(chǎn)活躍的時代，應(yīng)當(dāng)適時將會計準(zhǔn)則的部分內(nèi)容作出適當(dāng)修改，可以將房屋和建筑物的折舊暫時停止計提，等房地產(chǎn)的價格恢復(fù)平穩(wěn)后，再恢復(fù)對其計提折舊，以提高會計信息的真實性。

3.1.2 靈活規(guī)定固定資產(chǎn)使用年限

由于對固定資產(chǎn)折舊年限的預(yù)計要考慮很多因素，規(guī)定全國統(tǒng)一上限或下限是不合適的。建議對折舊年限應(yīng)規(guī)定一個區(qū)間，如汽車可以根據(jù)地域環(huán)境的不同，規(guī)定合理的折舊區(qū)間，在規(guī)定區(qū)間內(nèi)由各地結(jié)合實際情況分級授權(quán)、靈活掌握。而且應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)的使用壽命進行核實，充分考慮其無形損耗對折舊的影響，如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的預(yù)計數(shù)有重大差異，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限，采用調(diào)整后的會計估計能夠提供更加準(zhǔn)確的會計信息。

另外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強對會計人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，以使他們可以在這個復(fù)雜的環(huán)境中作出較為合理的估計，防止太過主觀和隨意的估計。

3.2 完善或有事項的會計核算

3.2.1 加寬或有事項準(zhǔn)則的適用范圍

基于當(dāng)前的經(jīng)濟形勢，或有事項的存在形態(tài)和發(fā)生的概率不斷增加，但是卻沒有相應(yīng)的會計準(zhǔn)則的規(guī)定。所以我國的會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)跟隨經(jīng)濟的發(fā)展，及時將或有事項的新形態(tài)進行研究，納入準(zhǔn)則考慮的范圍。另外，現(xiàn)行的一些業(yè)務(wù)具有或有事項的特點，也應(yīng)當(dāng)考慮將其納入或有事項考慮的范圍，如所得稅等業(yè)務(wù)造成的或有事項、與金融工具有關(guān)的一系列經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

3.2.2 加強或有事項披露的充分性

在披露或有負(fù)債時，不僅要考慮企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境，也要考慮取得的資料證據(jù)，在需要時，需要考慮專家的意見，將披露所依據(jù)的影響因素及其性質(zhì)、估計的程序和方法披露在報表附注中，為信息使用者提供真實、完整的信息。相應(yīng)的，不能人為的出于某些目的不披露那些有可能導(dǎo)致本企業(yè)利益受損的信息，如未決訴訟對企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營的影響，這需要政府加強監(jiān)管的力度。

另外，外部審計師可以加強審計力度，出具合理的審計報告進行外部監(jiān)管。所以無論相關(guān)信息對信息使用者產(chǎn)生較大還是較小的影響，應(yīng)當(dāng)充分披露或有負(fù)債，可以在披露的程度上有所分別，不能對報表使用者造成任何隱瞞，由于隱瞞造成的一切法律后果由本企業(yè)一律承擔(dān)。

3.3 增加未來事項的信息披露

由于我國對未來事項沒有成文的規(guī)定，而且未來事項不滿足確認(rèn)和計量的條件，但因其可能對信息使用者的決策造成或多或少的影響。所以，應(yīng)在附住中進行披露，應(yīng)當(dāng)從量和性質(zhì)上進行披露。

3.3.1 在量上進行披露：考慮時間價值的基礎(chǔ)上估計未來事項的金額

可以對未來事項的金額進行大體估計，可以考慮使用確認(rèn)時點的價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進行確認(rèn)。未來事項發(fā)生的時間及金額的不確定性很大，其發(fā)生在未來的時段而非現(xiàn)在的時段，當(dāng)前社會的不斷變化，會導(dǎo)致利用現(xiàn)在的價值進行確認(rèn)不符合客觀性原則。所以附住中披露的估計金額應(yīng)當(dāng)以未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為基礎(chǔ)進行估計，可以較為準(zhǔn)確地反映未來事項對當(dāng)期財務(wù)報表的影響，能為信息使用者帶來更加準(zhǔn)確的信息。

3.3.2 在性質(zhì)上進行披露：確認(rèn)時點是采用第一事項觀點還是第二事項觀點

當(dāng)前，國際上對未來事項的認(rèn)定主要有兩種觀點，正確理解了這兩個概念，才可以將未來事項確認(rèn)予以準(zhǔn)確披露，才能給信息使用者提供相對準(zhǔn)確的信息。第一事項觀點是將相互關(guān)聯(lián)的兩個事項中的第一個時點的事項作為確認(rèn)未來事項的基準(zhǔn)點，而第二事項觀點是將相互關(guān)聯(lián)的兩個事項中的第二個時點的事項作為確認(rèn)未來事項的基準(zhǔn)點。無論選擇哪種觀點，都會造成未來事項的不及時確認(rèn)，會對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生影響，違背中性原則。在這種情況下，應(yīng)以未來事項產(chǎn)生的后果更側(cè)重哪個事項就以哪個事項的時點作為確認(rèn)未來事項的基準(zhǔn)點，這樣可以相對提高會計信息的準(zhǔn)確性。所以，要在信息披露中說明采用了哪個事項的觀點以及采用此觀點的理由和依據(jù)。

[1]田寶瑞.不確定性會計問題研究[D].天津財經(jīng)大學(xué)碩士論文,2008：8-13.

[2]余武英.淺議不確定性會計若干問題[J].商品儲運與養(yǎng)護.2008（5）：75-76.

[3]寧建春.商業(yè)銀行固定資產(chǎn)折舊存在的問題[J].金融會計.2005（1）：56-57.

[4]劉文俊.上市公司不確定性會計信息披露問題研究[J].北方經(jīng)貿(mào),2005（9）：78-79.

[5]李明杰.淺析或有事項準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的問題及解決途徑[J].業(yè)務(wù)技術(shù),2009（8）：24-25.

[6]馬守澤，李維杰.淺析或有事項會計處理中存在的問題及改進[J].中國商界,2010（1）：107.