宣杰+王靜+許+楠+杜美澄

【摘 要】 隨著我國高等教育管理體制改革的深入，高校教育成本逐漸成為大眾關(guān)注的焦點，但我國高校尚未普遍進行生均培養(yǎng)成本計量。文章基于普通高?；巨k學(xué)條件指標(biāo)，構(gòu)建了我國高校生均培養(yǎng)成本計量模式，介紹了各項成本的具體要素和計算方法，并結(jié)合一所具體的高校進行案例分析，得出標(biāo)準(zhǔn)和實際生均培養(yǎng)成本進行比較，進而分析該校對資金的使用效益情況，并針對具體問題提出可行性建議。

【關(guān)鍵詞】 生均培養(yǎng)成本； 基本辦學(xué)條件指標(biāo)； 高校成本計量

中圖分類號：G467文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1004-5937（2014）19-0022-06

一、引言

近年來，我國高等教育管理體制改革的不斷深入與擴大，高等教育從精英教育迅速步入了大眾教育的軌道。1997年我國高校招生正式施行“并軌”，這意味著我國高校開始實施全面收費制度。各類高校教育成本信息日益成為政府、教育主管部門和社會各界普遍關(guān)注的熱點問題。我國在建立高等學(xué)校學(xué)費制度后，政府選擇了將學(xué)費與高校生均培養(yǎng)成本掛鉤的政策，對于高校的管理者來說，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展同樣需要關(guān)注高校生均培養(yǎng)成本。生均培養(yǎng)成本的計量為高校學(xué)費收取標(biāo)準(zhǔn)和財政撥款數(shù)額提供了重要參照依據(jù)，其研究具有深遠的社會影響和重要的現(xiàn)實意義。在我國高校生均培養(yǎng)成本核算尚未普遍開展，只是處在探討階段，缺少計量生均培養(yǎng)成本的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，因此有必要深入研究我國高校生均培養(yǎng)成本計量模式。

二、Y高校的基本概況

Y高校位于河北省，是全國重點工科高校之一，始建于1920年。Y高校現(xiàn)設(shè)20個學(xué)院：機械工程學(xué)院、電氣工程學(xué)院、材料科學(xué)工程學(xué)院、信息科學(xué)工程學(xué)院、建筑工程與力學(xué)學(xué)院、經(jīng)濟管理學(xué)院、車輛能源學(xué)院、環(huán)境化學(xué)工程學(xué)院等。學(xué)校擁有5個國家級重點學(xué)科、4個國防重點學(xué)科以及13個省級重點學(xué)科；現(xiàn)設(shè)有11個博士后流動站點、11個博士學(xué)位授權(quán)的一級學(xué)科、27個碩士學(xué)位授權(quán)的一級學(xué)科、18個工程碩士專業(yè)學(xué)位授權(quán)領(lǐng)域等，還有62個本科專業(yè)。學(xué)校整體已呈現(xiàn)出以工為主，文理、經(jīng)管、法教等多學(xué)科共同發(fā)展的格局。

三、我國高校生均培養(yǎng)成本計算——以Y高校為例

（一）我國高校生均培養(yǎng)成本的人數(shù)計量

高校一般將一個本科生作為計量標(biāo)準(zhǔn)，其他各類型的學(xué)生折算為以本科生為基準(zhǔn)的權(quán)數(shù)。根據(jù)《普通高等學(xué)?；巨k學(xué)條件指標(biāo)（試行）》（2004）（后文中簡稱為《辦學(xué)條件指標(biāo)（試行）》）的規(guī)定，高校學(xué)生折合人數(shù)=普通本科生數(shù)+碩士生數(shù)×1.5+博士生數(shù)×2+留學(xué)生數(shù)×3+（普通專科生數(shù)+第二學(xué)位生數(shù)+成人脫產(chǎn)本科生數(shù)）×0.8+（預(yù)科生數(shù)+成人脫產(chǎn)?？粕鷶?shù)+進修生數(shù)）×0.6+夜大、函授等學(xué)生生數(shù)×0.3+網(wǎng)絡(luò)教育生數(shù)×0.1。

在本研究中用T表示高校學(xué)生數(shù)量，在實際計量中T是個變量，以我國高校實際學(xué)生人數(shù)為準(zhǔn)，采用四舍五入的方法取整。表1的數(shù)據(jù)是計量Y高校學(xué)生標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)的依據(jù)。

2010年學(xué)生標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)=16 196+4 983×1.5+530×2

+231×3=25 424（人）

2011年學(xué)生標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)=16 486+5 317×1.5+576×2

+132×3=26 010（人）

2012年學(xué)生標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)=16 766+5 550×1.5+602×2

+160×3=26 775 （人）

（二）我國高校生均培養(yǎng)成本計量模型構(gòu)建

結(jié)合《高等教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法》（2005）中的規(guī)定，本文將我國高校培養(yǎng)成本的支出分為五大類：（1）生均人員支出；（2）生均公共支出；（3）生均土地和固定資產(chǎn)支出；（4）生均學(xué)生補助支出；（5）生均科研支出。五大類包括的具體要素，見表2。

標(biāo)準(zhǔn)生均培養(yǎng)成本計算以國家或地方教育政策文件及其相關(guān)規(guī)定為依據(jù)，各要素按照標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定計量，通過標(biāo)準(zhǔn)計算得出的結(jié)果是準(zhǔn)確而合理的；而實際生均培養(yǎng)成本計算則是在該校的財務(wù)資料基礎(chǔ)上，使用各種數(shù)據(jù)，結(jié)合實地調(diào)查，并對調(diào)查數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析，最后得出大致的實際培養(yǎng)成本。本文各項實際費用數(shù)據(jù)來源為Y高校財務(wù)處、基建處以及固定資產(chǎn)管理處，見表3。

1.生均人員支出

我國高校生均人員支出（Staff Expenditure per Student）是指高校為在教學(xué)活動過程中提供服務(wù)的各類人員發(fā)放的各項工資性支出的總和平均分配到每一個學(xué)生身上，用S表示。

（1）在職人員收入總和

高校實行的崗位績效工資制度分別由崗位工資、績效工資、薪級工資和津貼補貼四個部分構(gòu)成。在職人員收入S1包括專任教師和其他人員的收入總和，生師比表示的是標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)與專任教師的比例，需要通過一定的比例進行轉(zhuǎn)換，以體現(xiàn)全體教職工的年薪收入水平。

在職人員收入總和=標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)量/（生師比× 60%）×教師年薪收入標(biāo)準(zhǔn)，即S1=T/（η60%）S'。依據(jù)《我國高校本科教學(xué)工作水平評估方案》（2004）“基本辦學(xué)條件指標(biāo)”中的師生比和具有高級職務(wù)教師占專任教師比例，本文生師比η以18:1作為參考標(biāo)準(zhǔn)。

教師年薪收入標(biāo)準(zhǔn)S'參照各高校實際情況而定，本文計算標(biāo)準(zhǔn)成本時選取國家統(tǒng)計局公布的教職工平均工資，2010年為38 968元，2011年為43 194元，2012年為47 878元。

2010年Y高校標(biāo)準(zhǔn)在職人員收入總計=25 424/18/60%×38 968

=91 733 559 （元）

2011年Y高校標(biāo)準(zhǔn)在職人員收入總計=26 010/18/60%×43 194

=104 025 550 （元）

2012年Y高校標(biāo)準(zhǔn)在職人員收入總計=26 775/

18/60%×47 878=118 697 541.67 （元）

（2）教職工社會保障扣繳費

我國高校教職工的社會保障扣繳費是指高校為教職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、醫(yī)療等社會保險費用。社會保障扣繳費=在職人員收入總和×四費的繳納比率和，即：S2=S1·（I1+I2+I3+I4）。

四費的繳納比率按照《五險辦理指引（社保、醫(yī)保、失業(yè)保、工傷生育險）》（2007）規(guī)定為：養(yǎng)老保險10％；醫(yī)療保險（含生育）6.5％，失業(yè)保險1％，工傷保險1.5％，合計為應(yīng)繳工資的19％。

綜上，生均人員支出=（在職人員收入總和+社會保障繳費）/標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生人數(shù)，即：S=（S1+S2）/T，根據(jù)上述計量模型計算：

2010年Y高校標(biāo)準(zhǔn)生均人員支出=（91 733 559

+91 733 559×19%）/25 424=4 293.70 （元）

2011年Y高校標(biāo)準(zhǔn)生均人員支出=（104 025 550

+104 025 550×19%）/26 010=4 759.34 （元）

2012年Y高校標(biāo)準(zhǔn)生均人員支出=（118697541.67

+118 697 541.67×19%）/26 775=5 275.45（元）

根據(jù)實際費用數(shù)據(jù)計算2010年Y高校實際生均人員支出=（154 881 200+13 178 100）/25 424=

6 610.26 （元），同理得2011年和2012年實際生均人員支出6 738.07元和9 956.83元。

2.生均公共支出

生均公共支出（Public Expenditure per Student）是高校為保證教學(xué)計劃正常進行而產(chǎn)生的公共費用支出總和平均分?jǐn)偟矫恳幻麑W(xué)生身上，用P表示。

（1）日常教學(xué)維持支出

日常教學(xué)維持支出是指我國高校在能源、物業(yè)、綠化費用及其他經(jīng)費的支出總額。每一名我國高校生均所耗費的能源都是均等的。

水費=標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)量×生均年耗水量×當(dāng)?shù)厮M標(biāo)準(zhǔn)，即：P1=T·A·μ；電費=標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)量×生均年耗電量×當(dāng)?shù)仉娰M標(biāo)準(zhǔn)，即:P2=T·C·β；取暖費=標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)量×（生均行政用房面積+生均教室面積+生均宿舍面積）×當(dāng)?shù)毓┡M標(biāo)準(zhǔn)，即：P3=T·M·δ

根據(jù)《關(guān)于學(xué)校水電氣價格有關(guān)問題的通知》（2007）可知各地高校水電費標(biāo)準(zhǔn)和民居水電費一致，Y高校當(dāng)?shù)仉娰M每度0.52元，水費3.2元/m3。Y高校每個學(xué)生年均用水量約為20m3，用電量約為500度。Y高校當(dāng)?shù)厝∨M按照每平米每月6.97元，Y高校有4個月取暖期。

標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)采用普通高等學(xué)?；巨k學(xué)條件指標(biāo)中的數(shù)據(jù)核算，見表4和表5。

根據(jù)上述模型計算2010年Y高校標(biāo)準(zhǔn)日常教學(xué)維持支出總額=25 424×3.2×20+25 424×0.52×500

+25 424×6.97×4×（9+6.5+2.9）=21 279 685（元），同理得2011年和2012年標(biāo)準(zhǔn)日常教學(xué)維持支出總額為21 770 162元和22 410 461元。

（2）九項經(jīng)費支出

我國高校九項基本經(jīng)費包括六項基本經(jīng)費：辦公費、教學(xué)差旅費、培訓(xùn)費、會議費、專用材料費、郵電交通費；以及本校支出的福利費、招待費和工會經(jīng)費，其中：

生均六項基本經(jīng)費=年學(xué)費收入×特定經(jīng)費系數(shù)，即：P4=Z·ε；另三項經(jīng)費=教職工工資總額×（2%+3%+2%），即：P5=S1·7%

年學(xué)費收入Z以各高校實際收入為準(zhǔn)，特定經(jīng)費系數(shù)ε一般參照20%~23%；福利費、招待費、工會經(jīng)費分別按工資總額的3%、2%、2%提取。Y高校的學(xué)生學(xué)費為5 000元/年。

根據(jù)上述模型計算2010年Y高校標(biāo)準(zhǔn)九項經(jīng)費支出總額=5 000×0.22×25 424+91 733 559×0.07=

34 387 749 （元），同理得2011年和2012年標(biāo)準(zhǔn)九項經(jīng)費支出總額為35 892 788.5元和37 761 327.92（元）。

（3）物業(yè)費

物業(yè)項目包括：綜合管理、物業(yè)公用部分和公共設(shè)施設(shè)備的日常維護、衛(wèi)生清潔、水泵維護等項目。物業(yè)費=生均綜合用房面積×機械生人數(shù)×當(dāng)?shù)匚飿I(yè)標(biāo)準(zhǔn)，即：P6=H·T·■

標(biāo)準(zhǔn)生均綜合用房面積H依據(jù)表4中的數(shù)據(jù)可知，物業(yè)費按照《Y高校當(dāng)?shù)匚飿I(yè)服務(wù)收費分等定級管理試行辦法》（2011），綜合管理費為0.3元/建筑平方米/月，物業(yè)公用部位和公共設(shè)施日常維護費為0.35，衛(wèi)生清潔費為0.09元/建筑平方米/月，三項合計為0.74元/建筑平方米/月。

根據(jù)上述模型計算2010年Y高校標(biāo)準(zhǔn)物業(yè)費總額=0.74×12×26.66×25 424=6 018 898.1（元），同理得2011年和2012年標(biāo)準(zhǔn)物業(yè)費總額為6 157 628.21元和6 338 734.92元。

生均公共支出=（日常教學(xué)維持支出+九項經(jīng)費支出+物業(yè)費）/標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)量，即：P=（P1+P2+P3+P4

+P5+P6）/T，因此計算：

2010年Y高校標(biāo)準(zhǔn)生均公共支出=（21 279 685

+34 387 749+6 018 898.1）/25 424=2 426.30（元），同理得2011年和2012年標(biāo)準(zhǔn)生均公共支出為2 453.69元和2 484.05元。

根據(jù)實際費用數(shù)據(jù)計算2010年Y高校實際生均公共支出=（5 045 300+11 481 100+21 399 400+

11 464 300+31 042 600+1 215 800+4 350 600+

16 310 000+5 950 500+909 900+632 300+1 329 800

+21 560 500）/25 424=5 219.17（元）

同理得2011年和2012年實際生均公共支出 5 403.44元和7 130元。

3.生均土地和固定資產(chǎn)支出

生均土地和固定資產(chǎn)支出（Land and Fixed Assets Expenditure per Student）是指我國高校按照國家教育部門規(guī)定的生均用房面積、生均占地面積、生均圖書數(shù)量和生均教學(xué)儀器設(shè)備等進行的教學(xué)資源配置，將土地和各種固定資產(chǎn)計提折舊額的總和平均分配給每名學(xué)生，用L表示。

（1）生均土地分?jǐn)?/p>

生均土地分?jǐn)傎M=生均占地面積×單位土地定價/土地使用年限，即：L1=R·λ/n

其中單位土地定價λ是變量，依據(jù)《Y高校當(dāng)?shù)爻菂^(qū)土地級別及基準(zhǔn)地價表》（2005）可知，Y高校土地使用權(quán)費的單位成本為1 125元/平方米；土地的使用年限n按照50年計算；生均占地面積R依據(jù)表5中規(guī)定的我國高校生均占地面積為59平方米/生。

根據(jù)上述模型計算年Y高校標(biāo)準(zhǔn)生均土地分?jǐn)?59×1 125/50=1 327.5（元）。

（2）生均房屋建筑物折舊

房屋建筑物折舊額=生均綜合建筑面積×單位建房成本/房屋使用年限，即：L2=H·■/n

生均綜合建筑面積H因辦學(xué)規(guī)模不同而不同，本文計算Y高校依據(jù)表4中的數(shù)據(jù)可知為26.66平方米/生；單位建房成本γ參照各工科高校所在地的平均建房成本確定，Y高校當(dāng)?shù)貫? 000元/平方米。按照稅法相關(guān)規(guī)定，房屋、建筑物的折舊年限最低為20年，因此本文中高校房屋建筑物折舊年限按照20年計算。

根據(jù)上述模型，Y高校標(biāo)準(zhǔn)房屋建筑物折舊為26.66×3 000/20=3 999（元）。

（3）生均教學(xué)設(shè)備折舊

高校教學(xué)設(shè)備包括教學(xué)科研儀器設(shè)備和圖書，具體數(shù)據(jù)可以參照《普通高等學(xué)?；巨k學(xué)條件指標(biāo)（試行）》（2004）。教學(xué)設(shè)備折舊=生均教科儀器設(shè)備值/使用年限+新增專用機械儀器設(shè)備/使用年限。即： L3=V/n+Q/n

V表示工科高校生均教學(xué)科研儀器設(shè)備值、Q表示新增專用機械儀器設(shè)備的和，設(shè)備折舊年限n按照設(shè)備的類型劃分：專用設(shè)備按8年計提，一般設(shè)備按5年，其他設(shè)備按10年折舊，在計量具體高校時可以參照表5中基本辦學(xué)條件指標(biāo)的具體數(shù)值計算。

生均圖書折舊=生均圖書量/折舊年限×每本平均價格。即：L4=B/n·m

B代表我國高校生均擁有圖書量，衡量某一院校的標(biāo)準(zhǔn)時，可以參照表5中數(shù)據(jù)。按稅法規(guī)定，圖書折舊年限n一般可以定為5年，圖書零售價m在20~50元之間，可取折中價格計算。Y高校生均教學(xué)設(shè)備折舊=5 000/8+500/8+80/5×35=1 247.5（元）。

可知Y高校標(biāo)準(zhǔn)生均土地和固定資產(chǎn)支出=1 327.5

+3 999+1 247.5=6 574（元）。

根據(jù)實際數(shù)據(jù)計算2010年Y高校實際生均土地分?jǐn)?2 092 369.19/25 424×1 125/50=1 851.73元，同理計算2011年和2012年實際生均土地分?jǐn)倿? 810.01和1 758.29元。

2010年實際生均房屋建筑物折舊=810 598.83

/15 424×3 000/20=4 782.48元，同理計算2011年和2012年實際生均成本為4 744.03和4 608.49元。

2010年實際生均教學(xué)設(shè)備折舊=364 897 300/

15 424/8+19 651 800/15 424/8=2 234.84，同理計算2011年和2012年實際生均成本為3 012.24和2 772.42元。

根據(jù)實際數(shù)據(jù)計算2010年Y高校實際生均土地和固定資產(chǎn)支出=

1 851.72+4 782.48+2 234.84=8 869.05

元，同理得2011年和2012年實際生均土地和固定資產(chǎn)支出分別為

9 566.28和9 139.20元。

4.生均學(xué)生補助支出

生均學(xué)生補助支出（Expenditures on subsidies per Student）是指高校在正常的教學(xué)任務(wù)外，直接用于每名學(xué)生的補助的各種費用總支出，用E表示。

（1）獎、助學(xué)金支出

按照教育部制度的標(biāo)準(zhǔn)，在本研究中獎、助學(xué)金的額度分別定為我國高校生均年學(xué)費的10%，一共是20%。

獎、助學(xué)金=年學(xué)費收入總額×20%，即：E1=Z·20%

（2）勤工助學(xué)、困難補助支出

依據(jù)教育局、財政廳、物價局文件《國教財字〔2005〕19號》按照國家要求，各高校每年從學(xué)費中提取5%的經(jīng)費，統(tǒng)籌用于勤工助學(xué)和困難補助。

勤工助學(xué)、困難補助支出=年學(xué)費收入總額×5%，即：E2=Z·5%

（3）學(xué)生教育、軍訓(xùn)及就業(yè)培訓(xùn)費

各高校學(xué)生在大學(xué)期間會接受一定時間的軍訓(xùn)、固定學(xué)時的思想政治教育和社會實踐、就業(yè)指導(dǎo)和培訓(xùn)等，這些費用并不是每年都會有，按照教育部的基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，本研究將高校學(xué)生教育、軍訓(xùn)及就業(yè)培訓(xùn)費定為本校年學(xué)費收入的2%。

學(xué)生教育、軍訓(xùn)及就業(yè)培訓(xùn)費=年學(xué)費收入總額 ×2%，即：E3=Z·2%。

（4）醫(yī)療費

各高校學(xué)生在校期間享有一定比例的醫(yī)療補貼，各高校當(dāng)?shù)氐尼t(yī)療補貼標(biāo)準(zhǔn)按照學(xué)校所在低的醫(yī)療補貼標(biāo)準(zhǔn)進行衡量。醫(yī)療費=各高校當(dāng)?shù)氐尼t(yī)療補貼標(biāo)準(zhǔn)，即：E4=J，因為有的高校還沒有實行醫(yī)療補貼制度，本文簡化按照0計算。

生均學(xué)生補助支出=（獎、助學(xué)金+勤工助學(xué)、困難補助+學(xué)生教育、軍訓(xùn)及就業(yè)培訓(xùn)費+醫(yī)療費）/標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)，即：E=（E1+E2+E3+E4）/T

根據(jù)上述模型得Y高校標(biāo)準(zhǔn)生均補助支出=5 000

×20%+5 000×5%+5 000×2%+0=1 350（元）

根據(jù)實際數(shù)據(jù)計算2010年Y高校實際生均補助支出=（26 180 000+1 665 000+690 500+0）/15 424

=1 122.38元，2011年和2012年實際生均補助支出為1 368.45和1 448.67元。

5.生均科研支出

生均科研支出（Research Expenditure per Student）是指高校為科學(xué)項目研究的專項支出，用R來表示。本文根據(jù)《高?？蒲薪?jīng)費支出規(guī)范性研究》（2012）相關(guān)規(guī)定，按科研費用的30%計入生均培養(yǎng)成本。

生均科研支出=科研費用支出×30%/標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)量，即R=R'·30%/T，R'表示我國高校科研費用投入。

2010年Y高校標(biāo)準(zhǔn)生均科研支出=實際生均科研支出=36 242 800×30%/15 424=427.66（元）。2011年和2012年生均科研支出為742.44和749.50元。

綜上，2010年到2012年的計算結(jié)果顯示于表6、表7、表8。

（三）計算結(jié)果分析

1.對比分析

Y高校的實際生均培養(yǎng)成本高于標(biāo)準(zhǔn)生均培養(yǎng)成本，并且遠高于學(xué)費收入。其中實際公共支出和土地及固定資產(chǎn)支出與標(biāo)準(zhǔn)相差較大，造成該校低效利用教育資源的原因就是在公用支出、土地和固定資產(chǎn)支出方面存在管理和運行上的漏洞，非教學(xué)業(yè)務(wù)費用支出數(shù)額過大、固定資產(chǎn)等設(shè)施存在閑置浪費等問題，這也暴露出學(xué)校內(nèi)部管理機制不完善。

在假設(shè)學(xué)生同質(zhì)的情況下，Y高校培養(yǎng)每名學(xué)生所花費的實際成本要比標(biāo)準(zhǔn)成本高，說明Y高校并沒有使教育資源實現(xiàn)最優(yōu)化配置。

2010年生均學(xué)生補助支出方面實際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本，2011年和2012年雖高于標(biāo)準(zhǔn)水平，但相差不大，說明Y高校對學(xué)生的獎助學(xué)金、勤工補助等方面的投入力度還不夠大，這是以后要改善的地方。

2.垂直分析

近三年生均學(xué)生補助支出和生均科研支出總和在生均培養(yǎng)成本中所占比重不足10%，說明Y高校在對學(xué)生的補助以及科研投入方面較為薄弱。生均土地和固定資產(chǎn)支出在五項支出中比重最大，說明學(xué)校在基礎(chǔ)設(shè)施的維護方面支出較大。學(xué)校應(yīng)當(dāng)適當(dāng)調(diào)整成本結(jié)構(gòu)，加大對學(xué)生補助和科研的支出，降低土地和固定資產(chǎn)支出的比重。

3.水平分析

近三年標(biāo)準(zhǔn)和實際生均成本均逐年增加，說明學(xué)校在管理方面還應(yīng)當(dāng)進一步改進，有意識有針對性地對成本進行控制。

從數(shù)據(jù)中也可以看出，在學(xué)?；A(chǔ)設(shè)施保持不變而增加招生的情況下，實際生均土地和固定資產(chǎn)支出是相應(yīng)減少的。

四、可行性建議

（一）建立生均培養(yǎng)成本計量管理體系

學(xué)校財務(wù)處應(yīng)當(dāng)建立生均培養(yǎng)成本管理體系，加強對學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本的計量監(jiān)督和控制，定期向政府、學(xué)校以及社會公布培養(yǎng)成本計量情況，及時收集來自各界的反饋，為學(xué)校財務(wù)管理中各項費用支出和工作計劃提供更多信息，及時做出調(diào)整和修正，增強學(xué)校整體和各個學(xué)院的成本管理意識，使教育資源能得到更合理的配置。

（二）改變觀念，開源節(jié)流

學(xué)校應(yīng)當(dāng)勇于開拓創(chuàng)新、改變現(xiàn)有觀念，切實搞好開源節(jié)流，縮減不必要的開支，盡可能地減少浪費現(xiàn)象。師生在教學(xué)及生活中共同努力，尤其注重在能源資源方面開展相應(yīng)節(jié)能減排活動，以便減少水、電、供暖等費用來降低生均培養(yǎng)成本。

（三）提高房屋及設(shè)備利用率

學(xué)校的房屋建筑物、各種儀器設(shè)備是為教學(xué)、科研等活動服務(wù)的，各部門、各院系應(yīng)相互協(xié)調(diào)，以充分發(fā)揮其應(yīng)有作用。許多房屋和儀器設(shè)備低負荷運行，尤其是實驗室利用率極低，導(dǎo)致培養(yǎng)成本偏高。因此必須挖掘現(xiàn)有房屋及設(shè)備的潛在利用空間，使其利用率達到最大化，降低單位折舊費來減少生均培養(yǎng)成本。

（四）提高財會人員的業(yè)務(wù)水平

提高相關(guān)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，不僅要能熟練運用財務(wù)軟件，而且要能詳細而準(zhǔn)確地記錄各種與學(xué)生培養(yǎng)成本相關(guān)的費用、支出，保管好各種數(shù)據(jù)資料，為生均培養(yǎng)成本計量奠定基礎(chǔ)?！?/p>

【參考文獻】

［1］ 國家發(fā)展改革委.高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）［S］.2005.

［2］ 教育部. 普通高等學(xué)?；巨k學(xué)條件指標(biāo)（試行）［S］.2004.

［3］ 教育部. 我國高校本科教學(xué)工作水平評估方案（試行）［S］.2004.

［4］ 苗斌，胡漢祥，馬志峰.基于實證的高校生均培養(yǎng)成本模型研究［J］.會計之友，2011（8）.

［5］ 張瑜東.高校生均培養(yǎng)成本核算之我見［J］.財會月刊（理論版），2007（1）.

［6］ 袁連生，王善邁，崔邦焱.高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本計量的案例研究［J］.教育研究，2005（6）.

［7］ 彭偉，顧芳.我國高校教育成本核算方法實踐探討［J］.商業(yè)經(jīng)濟，2009（11）.

［8］ 李國俊，任文隆，卞艷高.高校分學(xué)科生均培養(yǎng)成本計量研究［J］.北京教育（高教版），2011.

［9］ 王良駒.成本性態(tài)視角下的高校學(xué)生培養(yǎng)成本控制探微［J］.教育財會研究，2010（1）.

［10］ 陳劍.會計角度下高校教育成本核算的思考［J］.會計之友（中旬刊)，2008（12）.

根據(jù)實際數(shù)據(jù)計算2010年Y高校實際生均土地和固定資產(chǎn)支出=

1 851.72+4 782.48+2 234.84=8 869.05

元，同理得2011年和2012年實際生均土地和固定資產(chǎn)支出分別為

9 566.28和9 139.20元。

4.生均學(xué)生補助支出

生均學(xué)生補助支出（Expenditures on subsidies per Student）是指高校在正常的教學(xué)任務(wù)外，直接用于每名學(xué)生的補助的各種費用總支出，用E表示。

（1）獎、助學(xué)金支出

按照教育部制度的標(biāo)準(zhǔn)，在本研究中獎、助學(xué)金的額度分別定為我國高校生均年學(xué)費的10%，一共是20%。

獎、助學(xué)金=年學(xué)費收入總額×20%，即：E1=Z·20%

（2）勤工助學(xué)、困難補助支出

依據(jù)教育局、財政廳、物價局文件《國教財字〔2005〕19號》按照國家要求，各高校每年從學(xué)費中提取5%的經(jīng)費，統(tǒng)籌用于勤工助學(xué)和困難補助。

勤工助學(xué)、困難補助支出=年學(xué)費收入總額×5%，即：E2=Z·5%

（3）學(xué)生教育、軍訓(xùn)及就業(yè)培訓(xùn)費

各高校學(xué)生在大學(xué)期間會接受一定時間的軍訓(xùn)、固定學(xué)時的思想政治教育和社會實踐、就業(yè)指導(dǎo)和培訓(xùn)等，這些費用并不是每年都會有，按照教育部的基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，本研究將高校學(xué)生教育、軍訓(xùn)及就業(yè)培訓(xùn)費定為本校年學(xué)費收入的2%。

學(xué)生教育、軍訓(xùn)及就業(yè)培訓(xùn)費=年學(xué)費收入總額 ×2%，即：E3=Z·2%。

（4）醫(yī)療費

各高校學(xué)生在校期間享有一定比例的醫(yī)療補貼，各高校當(dāng)?shù)氐尼t(yī)療補貼標(biāo)準(zhǔn)按照學(xué)校所在低的醫(yī)療補貼標(biāo)準(zhǔn)進行衡量。醫(yī)療費=各高校當(dāng)?shù)氐尼t(yī)療補貼標(biāo)準(zhǔn)，即：E4=J，因為有的高校還沒有實行醫(yī)療補貼制度，本文簡化按照0計算。

生均學(xué)生補助支出=（獎、助學(xué)金+勤工助學(xué)、困難補助+學(xué)生教育、軍訓(xùn)及就業(yè)培訓(xùn)費+醫(yī)療費）/標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)，即：E=（E1+E2+E3+E4）/T

根據(jù)上述模型得Y高校標(biāo)準(zhǔn)生均補助支出=5 000

×20%+5 000×5%+5 000×2%+0=1 350（元）

根據(jù)實際數(shù)據(jù)計算2010年Y高校實際生均補助支出=（26 180 000+1 665 000+690 500+0）/15 424

=1 122.38元，2011年和2012年實際生均補助支出為1 368.45和1 448.67元。

5.生均科研支出

生均科研支出（Research Expenditure per Student）是指高校為科學(xué)項目研究的專項支出，用R來表示。本文根據(jù)《高校科研經(jīng)費支出規(guī)范性研究》（2012）相關(guān)規(guī)定，按科研費用的30%計入生均培養(yǎng)成本。

生均科研支出=科研費用支出×30%/標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)量，即R=R'·30%/T，R'表示我國高?？蒲匈M用投入。

2010年Y高校標(biāo)準(zhǔn)生均科研支出=實際生均科研支出=36 242 800×30%/15 424=427.66（元）。2011年和2012年生均科研支出為742.44和749.50元。

綜上，2010年到2012年的計算結(jié)果顯示于表6、表7、表8。

（三）計算結(jié)果分析

1.對比分析

Y高校的實際生均培養(yǎng)成本高于標(biāo)準(zhǔn)生均培養(yǎng)成本，并且遠高于學(xué)費收入。其中實際公共支出和土地及固定資產(chǎn)支出與標(biāo)準(zhǔn)相差較大，造成該校低效利用教育資源的原因就是在公用支出、土地和固定資產(chǎn)支出方面存在管理和運行上的漏洞，非教學(xué)業(yè)務(wù)費用支出數(shù)額過大、固定資產(chǎn)等設(shè)施存在閑置浪費等問題，這也暴露出學(xué)校內(nèi)部管理機制不完善。

在假設(shè)學(xué)生同質(zhì)的情況下，Y高校培養(yǎng)每名學(xué)生所花費的實際成本要比標(biāo)準(zhǔn)成本高，說明Y高校并沒有使教育資源實現(xiàn)最優(yōu)化配置。

2010年生均學(xué)生補助支出方面實際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本，2011年和2012年雖高于標(biāo)準(zhǔn)水平，但相差不大，說明Y高校對學(xué)生的獎助學(xué)金、勤工補助等方面的投入力度還不夠大，這是以后要改善的地方。

2.垂直分析

近三年生均學(xué)生補助支出和生均科研支出總和在生均培養(yǎng)成本中所占比重不足10%，說明Y高校在對學(xué)生的補助以及科研投入方面較為薄弱。生均土地和固定資產(chǎn)支出在五項支出中比重最大，說明學(xué)校在基礎(chǔ)設(shè)施的維護方面支出較大。學(xué)校應(yīng)當(dāng)適當(dāng)調(diào)整成本結(jié)構(gòu)，加大對學(xué)生補助和科研的支出，降低土地和固定資產(chǎn)支出的比重。

3.水平分析

近三年標(biāo)準(zhǔn)和實際生均成本均逐年增加，說明學(xué)校在管理方面還應(yīng)當(dāng)進一步改進，有意識有針對性地對成本進行控制。

從數(shù)據(jù)中也可以看出，在學(xué)?；A(chǔ)設(shè)施保持不變而增加招生的情況下，實際生均土地和固定資產(chǎn)支出是相應(yīng)減少的。

四、可行性建議

（一）建立生均培養(yǎng)成本計量管理體系

學(xué)校財務(wù)處應(yīng)當(dāng)建立生均培養(yǎng)成本管理體系，加強對學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本的計量監(jiān)督和控制，定期向政府、學(xué)校以及社會公布培養(yǎng)成本計量情況，及時收集來自各界的反饋，為學(xué)校財務(wù)管理中各項費用支出和工作計劃提供更多信息，及時做出調(diào)整和修正，增強學(xué)校整體和各個學(xué)院的成本管理意識，使教育資源能得到更合理的配置。

（二）改變觀念，開源節(jié)流

學(xué)校應(yīng)當(dāng)勇于開拓創(chuàng)新、改變現(xiàn)有觀念，切實搞好開源節(jié)流，縮減不必要的開支，盡可能地減少浪費現(xiàn)象。師生在教學(xué)及生活中共同努力，尤其注重在能源資源方面開展相應(yīng)節(jié)能減排活動，以便減少水、電、供暖等費用來降低生均培養(yǎng)成本。

（三）提高房屋及設(shè)備利用率

學(xué)校的房屋建筑物、各種儀器設(shè)備是為教學(xué)、科研等活動服務(wù)的，各部門、各院系應(yīng)相互協(xié)調(diào)，以充分發(fā)揮其應(yīng)有作用。許多房屋和儀器設(shè)備低負荷運行，尤其是實驗室利用率極低，導(dǎo)致培養(yǎng)成本偏高。因此必須挖掘現(xiàn)有房屋及設(shè)備的潛在利用空間，使其利用率達到最大化，降低單位折舊費來減少生均培養(yǎng)成本。

（四）提高財會人員的業(yè)務(wù)水平

提高相關(guān)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，不僅要能熟練運用財務(wù)軟件，而且要能詳細而準(zhǔn)確地記錄各種與學(xué)生培養(yǎng)成本相關(guān)的費用、支出，保管好各種數(shù)據(jù)資料，為生均培養(yǎng)成本計量奠定基礎(chǔ)?！?/p>

【參考文獻】

［1］ 國家發(fā)展改革委.高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）［S］.2005.

［2］ 教育部. 普通高等學(xué)?；巨k學(xué)條件指標(biāo)（試行）［S］.2004.

［3］ 教育部. 我國高校本科教學(xué)工作水平評估方案（試行）［S］.2004.

［4］ 苗斌，胡漢祥，馬志峰.基于實證的高校生均培養(yǎng)成本模型研究［J］.會計之友，2011（8）.

［5］ 張瑜東.高校生均培養(yǎng)成本核算之我見［J］.財會月刊（理論版），2007（1）.

［6］ 袁連生，王善邁，崔邦焱.高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本計量的案例研究［J］.教育研究，2005（6）.

［7］ 彭偉，顧芳.我國高校教育成本核算方法實踐探討［J］.商業(yè)經(jīng)濟，2009（11）.

［8］ 李國俊，任文隆，卞艷高.高校分學(xué)科生均培養(yǎng)成本計量研究［J］.北京教育（高教版），2011.

［9］ 王良駒.成本性態(tài)視角下的高校學(xué)生培養(yǎng)成本控制探微［J］.教育財會研究，2010（1）.

［10］ 陳劍.會計角度下高校教育成本核算的思考［J］.會計之友（中旬刊)，2008（12）.

根據(jù)實際數(shù)據(jù)計算2010年Y高校實際生均土地和固定資產(chǎn)支出=

1 851.72+4 782.48+2 234.84=8 869.05

元，同理得2011年和2012年實際生均土地和固定資產(chǎn)支出分別為

9 566.28和9 139.20元。

4.生均學(xué)生補助支出

生均學(xué)生補助支出（Expenditures on subsidies per Student）是指高校在正常的教學(xué)任務(wù)外，直接用于每名學(xué)生的補助的各種費用總支出，用E表示。

（1）獎、助學(xué)金支出

按照教育部制度的標(biāo)準(zhǔn)，在本研究中獎、助學(xué)金的額度分別定為我國高校生均年學(xué)費的10%，一共是20%。

獎、助學(xué)金=年學(xué)費收入總額×20%，即：E1=Z·20%

（2）勤工助學(xué)、困難補助支出

依據(jù)教育局、財政廳、物價局文件《國教財字〔2005〕19號》按照國家要求，各高校每年從學(xué)費中提取5%的經(jīng)費，統(tǒng)籌用于勤工助學(xué)和困難補助。

勤工助學(xué)、困難補助支出=年學(xué)費收入總額×5%，即：E2=Z·5%

（3）學(xué)生教育、軍訓(xùn)及就業(yè)培訓(xùn)費

各高校學(xué)生在大學(xué)期間會接受一定時間的軍訓(xùn)、固定學(xué)時的思想政治教育和社會實踐、就業(yè)指導(dǎo)和培訓(xùn)等，這些費用并不是每年都會有，按照教育部的基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，本研究將高校學(xué)生教育、軍訓(xùn)及就業(yè)培訓(xùn)費定為本校年學(xué)費收入的2%。

學(xué)生教育、軍訓(xùn)及就業(yè)培訓(xùn)費=年學(xué)費收入總額 ×2%，即：E3=Z·2%。

（4）醫(yī)療費

各高校學(xué)生在校期間享有一定比例的醫(yī)療補貼，各高校當(dāng)?shù)氐尼t(yī)療補貼標(biāo)準(zhǔn)按照學(xué)校所在低的醫(yī)療補貼標(biāo)準(zhǔn)進行衡量。醫(yī)療費=各高校當(dāng)?shù)氐尼t(yī)療補貼標(biāo)準(zhǔn)，即：E4=J，因為有的高校還沒有實行醫(yī)療補貼制度，本文簡化按照0計算。

生均學(xué)生補助支出=（獎、助學(xué)金+勤工助學(xué)、困難補助+學(xué)生教育、軍訓(xùn)及就業(yè)培訓(xùn)費+醫(yī)療費）/標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)，即：E=（E1+E2+E3+E4）/T

根據(jù)上述模型得Y高校標(biāo)準(zhǔn)生均補助支出=5 000

×20%+5 000×5%+5 000×2%+0=1 350（元）

根據(jù)實際數(shù)據(jù)計算2010年Y高校實際生均補助支出=（26 180 000+1 665 000+690 500+0）/15 424

=1 122.38元，2011年和2012年實際生均補助支出為1 368.45和1 448.67元。

5.生均科研支出

生均科研支出（Research Expenditure per Student）是指高校為科學(xué)項目研究的專項支出，用R來表示。本文根據(jù)《高?？蒲薪?jīng)費支出規(guī)范性研究》（2012）相關(guān)規(guī)定，按科研費用的30%計入生均培養(yǎng)成本。

生均科研支出=科研費用支出×30%/標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)量，即R=R'·30%/T，R'表示我國高?？蒲匈M用投入。

2010年Y高校標(biāo)準(zhǔn)生均科研支出=實際生均科研支出=36 242 800×30%/15 424=427.66（元）。2011年和2012年生均科研支出為742.44和749.50元。

綜上，2010年到2012年的計算結(jié)果顯示于表6、表7、表8。

（三）計算結(jié)果分析

1.對比分析

Y高校的實際生均培養(yǎng)成本高于標(biāo)準(zhǔn)生均培養(yǎng)成本，并且遠高于學(xué)費收入。其中實際公共支出和土地及固定資產(chǎn)支出與標(biāo)準(zhǔn)相差較大，造成該校低效利用教育資源的原因就是在公用支出、土地和固定資產(chǎn)支出方面存在管理和運行上的漏洞，非教學(xué)業(yè)務(wù)費用支出數(shù)額過大、固定資產(chǎn)等設(shè)施存在閑置浪費等問題，這也暴露出學(xué)校內(nèi)部管理機制不完善。

在假設(shè)學(xué)生同質(zhì)的情況下，Y高校培養(yǎng)每名學(xué)生所花費的實際成本要比標(biāo)準(zhǔn)成本高，說明Y高校并沒有使教育資源實現(xiàn)最優(yōu)化配置。

2010年生均學(xué)生補助支出方面實際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本，2011年和2012年雖高于標(biāo)準(zhǔn)水平，但相差不大，說明Y高校對學(xué)生的獎助學(xué)金、勤工補助等方面的投入力度還不夠大，這是以后要改善的地方。

2.垂直分析

近三年生均學(xué)生補助支出和生均科研支出總和在生均培養(yǎng)成本中所占比重不足10%，說明Y高校在對學(xué)生的補助以及科研投入方面較為薄弱。生均土地和固定資產(chǎn)支出在五項支出中比重最大，說明學(xué)校在基礎(chǔ)設(shè)施的維護方面支出較大。學(xué)校應(yīng)當(dāng)適當(dāng)調(diào)整成本結(jié)構(gòu)，加大對學(xué)生補助和科研的支出，降低土地和固定資產(chǎn)支出的比重。

3.水平分析

近三年標(biāo)準(zhǔn)和實際生均成本均逐年增加，說明學(xué)校在管理方面還應(yīng)當(dāng)進一步改進，有意識有針對性地對成本進行控制。

從數(shù)據(jù)中也可以看出，在學(xué)?；A(chǔ)設(shè)施保持不變而增加招生的情況下，實際生均土地和固定資產(chǎn)支出是相應(yīng)減少的。

四、可行性建議

（一）建立生均培養(yǎng)成本計量管理體系

學(xué)校財務(wù)處應(yīng)當(dāng)建立生均培養(yǎng)成本管理體系，加強對學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本的計量監(jiān)督和控制，定期向政府、學(xué)校以及社會公布培養(yǎng)成本計量情況，及時收集來自各界的反饋，為學(xué)校財務(wù)管理中各項費用支出和工作計劃提供更多信息，及時做出調(diào)整和修正，增強學(xué)校整體和各個學(xué)院的成本管理意識，使教育資源能得到更合理的配置。

（二）改變觀念，開源節(jié)流

學(xué)校應(yīng)當(dāng)勇于開拓創(chuàng)新、改變現(xiàn)有觀念，切實搞好開源節(jié)流，縮減不必要的開支，盡可能地減少浪費現(xiàn)象。師生在教學(xué)及生活中共同努力，尤其注重在能源資源方面開展相應(yīng)節(jié)能減排活動，以便減少水、電、供暖等費用來降低生均培養(yǎng)成本。

（三）提高房屋及設(shè)備利用率

學(xué)校的房屋建筑物、各種儀器設(shè)備是為教學(xué)、科研等活動服務(wù)的，各部門、各院系應(yīng)相互協(xié)調(diào)，以充分發(fā)揮其應(yīng)有作用。許多房屋和儀器設(shè)備低負荷運行，尤其是實驗室利用率極低，導(dǎo)致培養(yǎng)成本偏高。因此必須挖掘現(xiàn)有房屋及設(shè)備的潛在利用空間，使其利用率達到最大化，降低單位折舊費來減少生均培養(yǎng)成本。

（四）提高財會人員的業(yè)務(wù)水平

提高相關(guān)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，不僅要能熟練運用財務(wù)軟件，而且要能詳細而準(zhǔn)確地記錄各種與學(xué)生培養(yǎng)成本相關(guān)的費用、支出，保管好各種數(shù)據(jù)資料，為生均培養(yǎng)成本計量奠定基礎(chǔ)?！?/p>

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