陳福坤

【摘要】電站鍋爐制造企業(yè)產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度較高、技術(shù)資金密集的特點決定了電站鍋爐制造企業(yè)的全面預(yù)算管理更加復(fù)雜，涉及面更廣。本文通過對電站鍋爐制造企業(yè)新時期全面預(yù)算改進的研究，通過現(xiàn)狀分析，尋找新時期全面預(yù)算管理改進的突破口，實現(xiàn)新時期全面預(yù)算的信息化、流程化、自動化、預(yù)警機制等，為電站鍋爐制造企業(yè)的全面預(yù)算管理提供了全新的思路。在全面預(yù)算管理中加入平衡計分卡的相關(guān)思維和運營管理瓶頸思想，并建立為企業(yè)管理層決策服務(wù)的全面預(yù)算管理理念，對電站鍋爐制造企業(yè)的全面預(yù)算管理和預(yù)算控制能力都有非常大的幫助。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理 平衡積分卡 運營瓶頸 決策支持

一、研究的背景及意義

目前，電站鍋爐制造企業(yè)的全面預(yù)算管理還停留在EXCEL的時代，雖然涉及的面也比較廣，但指標(biāo)的設(shè)計由于沒有考慮平衡計分卡的內(nèi)容，沒有和企業(yè)戰(zhàn)略掛鉤，現(xiàn)有的ERP管理系統(tǒng)也未很好地運用到預(yù)算控制工作上，雖然目標(biāo)是“全面預(yù)算”，但是全面預(yù)算的執(zhí)行控制力度對公司戰(zhàn)略發(fā)展的支撐遠遠不夠。本文以電站鍋爐企業(yè)中實施全面預(yù)算過程中出現(xiàn)的問題為導(dǎo)向，發(fā)現(xiàn)問題根源，尋求適合電站鍋爐企業(yè)自身的全面預(yù)算管理體系。研究電站鍋爐制造企業(yè)全面預(yù)算管理對提升電站鍋爐制造企業(yè)的預(yù)算控制能力、資源調(diào)配能力和戰(zhàn)略執(zhí)行能力具有十分重要的意義，對提升電站鍋爐制造企業(yè)核心競爭力，進一步提升電站鍋爐制造企業(yè)的國際化水平，積極走出國門參與國際化競爭合作有著一定的借鑒意義。

二、全面預(yù)算管理的理論綜述

全面預(yù)算管理是通過預(yù)算控制對企業(yè)的各項財務(wù)資源進行統(tǒng)籌籌劃、測算、分配、控制、考核評價，以便最大化利用企業(yè)現(xiàn)有資源完成企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)，是企業(yè)內(nèi)部各部門都要參與的全過程的管理控制。企業(yè)可以通過預(yù)算分配企業(yè)資源，協(xié)調(diào)企業(yè)資源，為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)。通過預(yù)算來反映企業(yè)各項戰(zhàn)略目標(biāo)的實施情況，是一種有效的經(jīng)營管理辦法。

本文研究的全面預(yù)算管理側(cè)重點不在于全面預(yù)測，而在于基于全面預(yù)測基礎(chǔ)之上為企業(yè)管理層提供相對應(yīng)的解決方案，提供參謀決策的重要性遠大于全面預(yù)測，并且這種全面預(yù)算不是財務(wù)部的事情，而是公司全部門貫穿企業(yè)各項活動始終的全面預(yù)算控制思維，是基于戰(zhàn)略實施下的全員參與的全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理的分解落實就是戰(zhàn)略目標(biāo)的具體投射，在進行了全面預(yù)測以后就可以針對相關(guān)的市場情況、投資情況、成本支出等情況加以定量化的說明，這就構(gòu)成了全面預(yù)算的管理體系。全面預(yù)算管理是對企業(yè)各項管理職能的一種整合式的統(tǒng)籌分配。同時，全面預(yù)算管理必須考慮平衡計分卡和企業(yè)投入產(chǎn)出能力，以及由此導(dǎo)致的運營管理瓶頸對全面預(yù)算的影響。因此，全面預(yù)算管理是企業(yè)進行自我認(rèn)識的最好的工具。

三、電站鍋爐制造企業(yè)實施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及問題分析

電站鍋爐制造企業(yè)的全面預(yù)算管理在長期的實施過程中取得了一定的成績，也起到了一定的作用，企業(yè)管理者通過全面預(yù)算管理能很清楚地知道企業(yè)的現(xiàn)實情況和未來將要面臨的一些挑戰(zhàn)，在全面預(yù)算管理的預(yù)測方面確實取得了一定的成績，為管理者決策也提供了一定的參考依據(jù)。全面預(yù)算管理和控制使企業(yè)各項目標(biāo)得以順利實現(xiàn)，但由于電站鍋爐制造企業(yè)的全面預(yù)算管理還主要停留在預(yù)測層面，針對決策層面考慮的較少。目前電站鍋爐制造企業(yè)的預(yù)算管理主要存在以下問題。

1.預(yù)算的編制、下達、控制反饋基本上還依靠傳統(tǒng)的Excel手工編制，使用信息化手段的能力不強。電站鍋爐制造企業(yè)雖然使用了SAP等先進的信息管理平臺，但全面預(yù)算體系在體系內(nèi)的嵌入執(zhí)行還存在很大的差距。

2.在全面預(yù)算的制定過程中與公司的戰(zhàn)略目標(biāo)的偏離度過大，導(dǎo)致對戰(zhàn)略的執(zhí)行能力減弱，如何提升全面預(yù)算管理對戰(zhàn)略的支撐力度是值得研究的一個重要課題。全面預(yù)算在反映各責(zé)任中心的預(yù)算指標(biāo)設(shè)置方面還有待進一步提高和與時俱進，企業(yè)預(yù)算部門往往被冗余信息所困擾，疲于算數(shù)、報數(shù)。

3.全面預(yù)算管理在執(zhí)行過程中的柔性太大，導(dǎo)致企業(yè)在全面預(yù)算管理制度下的硬性約束沒有得到很好的執(zhí)行，使全面預(yù)算管理的權(quán)威性受到質(zhì)疑和威脅。全面預(yù)算管理應(yīng)基于制度下的偏剛性管理，不能太柔性化。

4.電站鍋爐制造企業(yè)對全面預(yù)算管理的整體認(rèn)識還存在一定的問題。全面預(yù)算是整體的目標(biāo)不是單個部門的目標(biāo)。企業(yè)缺乏對整個目標(biāo)的統(tǒng)一整合和協(xié)同協(xié)作，并且很多管理層對全面預(yù)算的認(rèn)識也不到位，只是簡單地認(rèn)為全面預(yù)算就是全面預(yù)測，把全面預(yù)算簡單地理解為財務(wù)部的事情，沒有很好地整合各部門資源，造成全面預(yù)算有時候是一個個孤立的小塊。例如，制造部門不能只關(guān)注計劃和產(chǎn)量，也要關(guān)注產(chǎn)能和市場的匹配和質(zhì)量的問題；銷售部門不能只關(guān)注客戶的情況安排還要考慮企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，這樣的安排會不會對后期造成生產(chǎn)運營瓶頸等等；缺少了相關(guān)的整體的資源整合和目標(biāo)協(xié)同，全面預(yù)算的效果大打折扣。

四、電站鍋爐制造企業(yè)全面預(yù)算管理改進建議

電站鍋爐企業(yè)實施全面預(yù)算管理是一份非常巨大的系統(tǒng)工作，而不是把目標(biāo)定好，填一填預(yù)算表那么簡單。要想使電站鍋爐的全面預(yù)算管理真正成為戰(zhàn)略的實施工具，其難度和復(fù)雜程度在于企業(yè)的各個部門都必須在公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)下達成共識，行動一致，成為一種習(xí)慣化的行為，從而形成一個真正有效的全面預(yù)算管理體系，推動企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)得以實現(xiàn)。

針對電站鍋爐行業(yè)全面預(yù)算的復(fù)雜性和現(xiàn)實階段存在的問題，全面預(yù)算管理中可進行如下改進。

1.建立基于平衡記分卡的全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理既然是基于企業(yè)戰(zhàn)略實施的預(yù)算管理，就不能簡單地設(shè)定各部門單獨的目標(biāo)進行實施，而應(yīng)是在整個戰(zhàn)略構(gòu)架下的整體的目標(biāo)分解。平衡計分卡是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效分解，是基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的細化分解和逐層分解，從而把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為各部門的績效考核體系。平衡計分卡的指標(biāo)是多維度的，強調(diào)財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)之間的平衡，并且其業(yè)績評價和激勵機制是基于戰(zhàn)略的實施程度的定性、定量分析。全面預(yù)算管理具有強大的資源分配和協(xié)調(diào)能力以及平衡計分卡的戰(zhàn)略目標(biāo)分解能力使得兩者可以相互補充。但在進行戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)定、如何進行績效指標(biāo)的制定、如何進行實施控制評價等方面，全面預(yù)算管理和平衡記分卡各有優(yōu)劣。因此，應(yīng)建立基于平衡記分卡的全面預(yù)算管理體系，優(yōu)勢互補，更好地服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略實施。endprint

2.形成基于決策支持的全面預(yù)算信息化。由于電站鍋爐制造企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)繁雜，制造車間及外部關(guān)鍵鏈條多，在制定全面預(yù)算的過程中融入的考量因素較多，而且控制過程的數(shù)據(jù)分析依靠手工分析，不利于指標(biāo)控制。電站鍋爐制造企業(yè)應(yīng)建立統(tǒng)一的協(xié)同目標(biāo)，進行各部門的資源和信息的整合，借助于企業(yè)的信息化管理工具建立為企業(yè)管理層決策服務(wù)的全面預(yù)算的信息收集及決策分析系統(tǒng)和企業(yè)風(fēng)險管理的預(yù)警管理機制，讓企業(yè)管理層清晰明了地知道企業(yè)的在全面預(yù)測基礎(chǔ)上的戰(zhàn)略狀況和企業(yè)面臨的瓶頸以及在全面預(yù)算執(zhí)行過程中預(yù)算執(zhí)行情況及企業(yè)的風(fēng)險狀況，從而減少企業(yè)管理瓶頸，提升效率。

3.打造基于運營瓶頸的全面預(yù)算控制。新時期的全面預(yù)算管理應(yīng)融入運營管理全過程中，不但涉及財務(wù)指標(biāo)的要融入進去，間接影響財務(wù)指標(biāo)的也需要融入進去，因為全面預(yù)算的控制是需求資源利用的最優(yōu)策略，如不能針對運營全過程進行考量，就很難發(fā)現(xiàn)預(yù)算控制關(guān)鍵點，發(fā)現(xiàn)控制風(fēng)險。全面預(yù)算的目的不是計算各種考核指標(biāo)，而是要知曉指標(biāo)背后的真正的故事，只有這樣才能真正發(fā)揮全面預(yù)算的作用，提升企業(yè)全面預(yù)算控制能力和風(fēng)險預(yù)警能力，從而達到降本增效的目的，不斷提升企業(yè)競爭能力。

4.形成整合的健全的全面預(yù)算控制體系。電站鍋爐制造企業(yè)的全面預(yù)算管理應(yīng)進一步統(tǒng)一全員對全面預(yù)算管理的認(rèn)識，認(rèn)識到全面預(yù)算管理的重要性。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)還要進一步梳理目標(biāo)的全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行目標(biāo)的要求之間的差距，重新界定企業(yè)全面預(yù)算管理的權(quán)力機制、管理機制、執(zhí)行機構(gòu)和監(jiān)督機構(gòu)。公司應(yīng)進一步確定基于企業(yè)戰(zhàn)略下的組織構(gòu)架，重新界定各部門責(zé)任，保障全面預(yù)算的剛性和柔性的統(tǒng)一，按照合理制定預(yù)算指標(biāo)、嚴(yán)謹(jǐn)調(diào)整預(yù)算目標(biāo)、高效執(zhí)行預(yù)算指標(biāo)進行上傳下達。集權(quán)模式和分權(quán)模式相結(jié)合，結(jié)合平衡計分卡制定目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)全面預(yù)測發(fā)現(xiàn)運營管理瓶頸，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)實情況調(diào)整節(jié)奏，讓全面預(yù)算管理體系成為企業(yè)提升決策效率、加強企業(yè)資源管理控制的最有效手段。

五、總結(jié)

在激烈的市場競爭環(huán)境下，要不斷融入更多新的管理理念，融入全面制約理念，基于運營管理體系建立全面預(yù)算管理體系，運用信息化手段建立基于決策支持的商務(wù)信息分析系統(tǒng)，大數(shù)據(jù)其實離電站鍋爐制造企業(yè)并不遙遠，這樣電站鍋爐制造企業(yè)的全面預(yù)算管理才能自成體系，真正成為自動化控制的預(yù)算、決算分析系統(tǒng)，企業(yè)的競爭力的提升才能凸顯。

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