杜曉榮+程曉敏

摘要：借鑒免疫學(xué)以及審計免疫系統(tǒng)論相關(guān)原理，本文探討了生物免疫系統(tǒng)與國家績效審計系統(tǒng)的映射機理，分析了國家績效審計預(yù)防、揭露和抵御三方面功能的映射，以及免疫識別、激活、效應(yīng)和記憶階段對國家績效審計計劃、實施、報告和復(fù)查工作的映射，旨在全面認(rèn)識國家績效審計本質(zhì)、提高國家績效審計工作質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：免疫系統(tǒng)論；績效審計；映射；路徑選擇

中圖分類號：F23944文獻標(biāo)識碼：A

收稿日期：2014-04-09

作者簡介：杜曉榮（1968-），女，安徽巢湖人，河海大學(xué)商學(xué)院教授，管理學(xué)博士，研究方向：審計理論與實務(wù)、公司財務(wù)分析與內(nèi)部控制；程曉敏（1990-），女，河南新鄉(xiāng)人，河海大學(xué)商學(xué)院研究生，研究方向為審計理論與實務(wù)。

基金項目：江蘇省高校哲學(xué)社會科學(xué)研究重點項目“江蘇農(nóng)村飲水安全工程績效審計評價體系研究”，項目編號：2011ZDIXM050。

一、問題提出與文獻綜述

績效審計是對政府工作的經(jīng)濟性、效率性和效果性（即“3E”）所進行的審計（INTOSAI，1977）?！秾徲嬍稹笆濉睂徲嫻ぷ靼l(fā)展規(guī)劃》指出：審計工作的主要任務(wù)之一就是要全面推進績效審計，促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，提高財政資金和公共資源管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，促進資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的建設(shè)?？冃徲嫴粌H代表著政府利益，更重要的是維護了公眾的利益（Johnsen和Meklin，2001），對提高政治民主、改善民生等方面具有強大的推動作用（Tillema， Henk J. ter Bogt，2010）。目前理論界對績效審計的重要性基本達成共識，而社會經(jīng)濟的發(fā)展和公共治理理論的興起進一步使傳統(tǒng)財務(wù)審計向績效審計的轉(zhuǎn)變成為現(xiàn)實要求。

2008年3月，劉家義審計長首次提出“現(xiàn)代國家審計是經(jīng)濟社會運行的一個免疫系統(tǒng)”這一重要論斷，借助于人體免疫功能和系統(tǒng)論，深刻揭示了審計的本質(zhì)，提出國家審計要由“經(jīng)濟衛(wèi)士”轉(zhuǎn)變?yōu)椤懊庖呦到y(tǒng)”，形象描述了審計具有維護經(jīng)濟社會發(fā)展秩序和預(yù)防、揭露、抵御經(jīng)濟社會運行風(fēng)險的免疫系統(tǒng)功能。國家審計“免疫系統(tǒng)”的主要目標(biāo)是維護國家安全與促進經(jīng)濟協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，重點強調(diào)樹立科學(xué)審計理念、建立責(zé)任政府、加強與社會審計和內(nèi)部審計的協(xié)調(diào)（王會金等，2010）。“免疫系統(tǒng)論”的提出引起了審計學(xué)術(shù)界和實務(wù)界的高度關(guān)注，國內(nèi)外學(xué)者基于這一論斷對審計本質(zhì)等一系列問題開展了廣泛研究。

國家審計“免疫系統(tǒng)”論給審計理論發(fā)展提供了新契機，提倡運用創(chuàng)造性思維方式對國家審計本質(zhì)重新認(rèn)識，進一步從認(rèn)識論角度探求審計基礎(chǔ)理論。隨著公共受托責(zé)任的演進，審計的本質(zhì)可以劃分為經(jīng)濟控制監(jiān)督論、經(jīng)濟控制論和免疫系統(tǒng)論。而在免疫系統(tǒng)論下，審計范圍將外延擴大化，審計的作用也將由被動防范向主動防御轉(zhuǎn)變（李凱，2009）。免疫系統(tǒng)論下的審計職能在一般審計監(jiān)督、評價和鑒證基礎(chǔ)上還包括抵御、診斷、示警、除疾和修復(fù)等強化功能（尹平，2009），而這些審計“免疫系統(tǒng)”功能的充分發(fā)揮需要認(rèn)真面對績效審計創(chuàng)新發(fā)展所遇到的問題，全面推進我國績效審計的發(fā)展。從整體上看，國家審計免疫應(yīng)答是一個識別問題（識別）、處理問題（清除）、完善機制（修補）、抵御病毒（免疫）的螺旋式上升過程（趙彥鋒，2009）。衛(wèi)建國（2011）等通過分析廣州市荔灣區(qū)審計免疫系統(tǒng)的構(gòu)建和運行情況發(fā)現(xiàn)，審計免疫系統(tǒng)功能與審計效能關(guān)系密切，審計免疫系統(tǒng)的建立有助于審計功能的完善和審計效能的提高。促進審計良好轉(zhuǎn)型，構(gòu)建國家審計免疫系統(tǒng)的應(yīng)答機制，一方面需要具備高素質(zhì)的審計人員，另一方面需要建立良好的制度和保障機制（孟焰，2010）。

由于審計“免疫系統(tǒng)論”仍處于起步階段，國內(nèi)多數(shù)研究僅僅停留在直接將免疫學(xué)的基本理論引入審計學(xué)，對兩者為什么存有對應(yīng)關(guān)系以及具體國家績效審計過程中的適應(yīng)性是否會放大或縮小審計原有功能等問題尚未深入挖掘。與之前的研究不同，本文從數(shù)學(xué)映射角度出發(fā)，通過對免疫系統(tǒng)及績效審計的內(nèi)在機理分析，探究兩者之間的免疫應(yīng)答過程，構(gòu)建出兩者的映射框架，這不僅對進一步明確審計的職能定位，充分發(fā)揮現(xiàn)代審計功能，推進和指導(dǎo)新時期審計學(xué)科發(fā)展有指導(dǎo)意義，而且對加強我國審計文化建設(shè)、審計理論研究、審計系統(tǒng)問責(zé)機制建設(shè)，增強審計實踐指導(dǎo)可操作性都具有戰(zhàn)略意義。

二、免疫系統(tǒng)對國家績效審計的映射機理

（一） 免疫系統(tǒng)及其應(yīng)答機制

在現(xiàn)代醫(yī)學(xué)中，免疫指機體在對“自己”和“異己”識別、應(yīng)答過程中所產(chǎn)生的生物學(xué)效應(yīng)的總和。免疫系統(tǒng)是由免疫器官、免疫細(xì)胞及免疫活性分子構(gòu)成的防御性體系。與其他生理系統(tǒng)相區(qū)別，免疫系統(tǒng)是人體中專門負(fù)責(zé)防御病毒和細(xì)菌入侵的“部門”，具有免疫防御、免疫自穩(wěn)和免疫監(jiān)視三大功能。作為“生命的守護者”，免疫系統(tǒng)通過發(fā)揮生理性保護功能來實現(xiàn)維持日常生活中人體內(nèi)環(huán)境穩(wěn)定的作用。

免疫應(yīng)答指機體受抗原刺激后，免疫細(xì)胞識別抗原并發(fā)生活化、增值、分化而顯示一系列生物學(xué)效應(yīng)的全過程。免疫系統(tǒng)通過免疫機制執(zhí)行免疫應(yīng)答任務(wù)發(fā)揮免疫功能，以維護機體內(nèi)在環(huán)境的穩(wěn)定。具體來說，免疫應(yīng)答過程可分為以下四個階段：

1.識別階段?？乖黄乒逃忻庖叩目乖M入體內(nèi)，被體內(nèi)巡游的特異抗原識別細(xì)胞識別，并向B細(xì)胞和T細(xì)胞發(fā)出信號。

2.激活階段。T、B淋巴細(xì)胞接受抗原刺激后，活化增殖，受細(xì)胞因子影響分化為漿細(xì)胞和致敏淋巴細(xì)胞。同時，收到信號的T細(xì)胞在抗原和其他因素作用下，活化、增殖、分化為效應(yīng)細(xì)胞。

3.效應(yīng)階段。漿細(xì)胞合成分泌抗體，致敏淋巴細(xì)胞釋放淋巴因子或發(fā)揮特異性細(xì)胞殺傷作用，產(chǎn)生免疫保護或引起免疫損傷。這是實現(xiàn)免疫穩(wěn)定并最終達到系統(tǒng)平衡的階段。

4.記憶階段。部分沒有轉(zhuǎn)化的B細(xì)胞和T細(xì)胞會變?yōu)橛洃浖?xì)胞，它具有記憶功能，一旦該抗原再次進入機體，記憶細(xì)胞會快速反應(yīng)，產(chǎn)生再次應(yīng)答，以起到免疫作用。endprint

機體免疫系統(tǒng)應(yīng)答機制見圖1。

（二）映射基本原理

映射是指兩個矩陣中子集之間的對應(yīng)關(guān)系。具體映射的定義為：設(shè)A、B是兩個非空集合，如果存在一個法則f，使得對A中的每個元素a，按法則f，在B中有唯一確定的元素b與之對應(yīng)，則稱f為從A到B的映射，記作f：A→B。其中，b稱為元素a在映射f下的象，記作：b=f（a）；a稱為b關(guān)于映射f的原像。集合A中所有元素的像的集合構(gòu)成映射f的值域，記作f（A）。

映射在管理上的運用主要集中于分析產(chǎn)品管理問題，解決產(chǎn)品設(shè)計與客戶需求的矛盾，即通過分析需求信息經(jīng)產(chǎn)品功能到設(shè)計特征的映射轉(zhuǎn)換過程，構(gòu)建產(chǎn)品質(zhì)量與過程質(zhì)量的映射模型，實現(xiàn)需求信息語義到設(shè)計特征結(jié)構(gòu)化的轉(zhuǎn)換。基于此，本文試圖引入映射理論，對國家績效審計免疫系統(tǒng)作用機制進行探討，以期為組織和開展國家績效審計工作提供理論指導(dǎo)。

（三）免疫系統(tǒng)對國家績效審計映射法則的構(gòu)建

在不同階段，人們對審計本質(zhì)的認(rèn)識是有差別的，但他們都是在尊重審計發(fā)展內(nèi)在聯(lián)系和把握經(jīng)濟社會發(fā)展規(guī)律的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。審計工作的精要在于受托責(zé)任。有了受托責(zé)任，才有審計。受托責(zé)任意識的增強以及對政府受托責(zé)任側(cè)重點的改變是推動審計發(fā)展的主動力。與公共受托責(zé)任相契合，對于審計本質(zhì)，國內(nèi)外理論界相繼出現(xiàn)過“查賬論”、“方法過程論”、“經(jīng)濟監(jiān)督論”和“經(jīng)濟控制論”等觀點。

傳統(tǒng)審計理論認(rèn)為審計是一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。但隨著審計實踐的不斷深入和發(fā)展，人們逐漸認(rèn)識到審計在查錯揭弊的同時更要注重預(yù)防。《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”功能，將審計范圍由“經(jīng)濟活動運行”擴展為“經(jīng)濟社會運行”，提倡改變原有的思維模式和方法，用建設(shè)性的思維模式替代以往以查錯糾弊為主要目標(biāo)的審計理念?！懊庖呦到y(tǒng)”論將審計放在整個社會大背景中分析，研究經(jīng)濟社會發(fā)展與審計發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系和基本規(guī)律。將審計本質(zhì)定義為“系統(tǒng)”更加符合社會經(jīng)濟發(fā)展的要求以及對審計內(nèi)涵和外延的界定。審計“免疫系統(tǒng)”論借鑒生物自身生存發(fā)展過程中形成的體內(nèi)防御系統(tǒng)，順應(yīng)了時代特征與我國審計實踐特點發(fā)展的需要，是在社會主義市場經(jīng)濟條件下對審計本質(zhì)的新認(rèn)識，這種天然的內(nèi)在聯(lián)系使得構(gòu)建兩者的映射法則成為可能。

人體的免疫系統(tǒng)可以視為由免疫器官、免疫細(xì)胞及免疫活性分子等要素共同構(gòu)成的一個集合，發(fā)揮著維持日常生活中人體內(nèi)環(huán)境穩(wěn)定的作用。正如免疫系統(tǒng)一樣，國家政治經(jīng)濟運行也需要一個“安全衛(wèi)士”來保障經(jīng)濟社會的健康、持續(xù)發(fā)展。國家審計系統(tǒng)則是由審計組織、審計制度、審計道德等免疫器官與具體執(zhí)行免疫功能的免疫細(xì)胞——審計人員等要素一起構(gòu)成的集合，通過依法、專門、主動去預(yù)防、揭示和查出問題，促進其他各個系統(tǒng)功能平衡。基于免疫系統(tǒng)和績效系統(tǒng)要素間的對應(yīng)，兩者可以建立起一種映射關(guān)系。國家績效審計作為“免疫系統(tǒng)”原像下的映射，與免疫系統(tǒng)形成一一對應(yīng)：“經(jīng)濟社會”對應(yīng)于“生物有機體”，“國家績效審計系統(tǒng)”對應(yīng)于“生物免疫系統(tǒng)”，“國家績效審計職能”對應(yīng)于“生物免疫功能”，“國家績效審計的工作過程”對應(yīng)于“生物免疫應(yīng)答機制”。作為國家有機體“免疫系統(tǒng)”的審計，通過在經(jīng)濟社會生活中的“抗原”或“病害”刺激下實施審計行為，形成審計報告等“抗體”，發(fā)揮監(jiān)督和保障政治經(jīng)濟運行的作用。

（四）免疫系統(tǒng)對國家績效審計的功能映射

國家績效審計與生物免疫系統(tǒng)的生存環(huán)境具有極高的相似性，都具有復(fù)雜多變、惡劣難測的特點，環(huán)境的突變性和不可預(yù)見性嚴(yán)重影響了兩者的發(fā)展。傳統(tǒng)理論認(rèn)為現(xiàn)代財務(wù)審計具有監(jiān)督、評價和鑒證三大職能，這種觀點反映了審計的一般屬性，但缺少針對性和準(zhǔn)確性?！懊庖呦到y(tǒng)”論在重新認(rèn)識和理解審計本質(zhì)的基礎(chǔ)上，把人體免疫系統(tǒng)具有的三大功能引入國家績效審計日常工作，使其具有通過預(yù)防、揭露和抵御功能保障國家經(jīng)濟社會運行的作用?！懊庖呦到y(tǒng)”論賦予了現(xiàn)代績效審計更加豐富的內(nèi)涵，有效提升了國家績效審計工作的層次和水平。

1.預(yù)防功能。免疫系統(tǒng)的預(yù)防功能是機體抵御“病害”進攻的第一道“防火墻”。免疫系統(tǒng)具有內(nèi)生性，能夠第一時間感知病原體以及外界抗原分子的入侵，主動、積極地防御以保護機體健康。國家績效審計強調(diào)事前審計的必要性，注重“關(guān)口”前移，通過風(fēng)險預(yù)警和政策性問題預(yù)警，及時、準(zhǔn)確的報警，提供風(fēng)險信息，提示政府對風(fēng)險予以足夠關(guān)注，以維護良好的經(jīng)濟社會秩序和經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境。通過事前對違法違紀(jì)等問題的防范，大大提高了審計的功效，使審計的作用由“亡羊補牢”轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔从昃I繆”。

2.揭露功能。免疫系統(tǒng)的揭露功能稱為免疫自穩(wěn)，是機體抵御“病害”進攻的第二道“防火墻”。免疫系統(tǒng)通過識別“自己”和“異己”物質(zhì)，對“異己”實施批判和懲罰。免疫系統(tǒng)一旦發(fā)現(xiàn)潛在或現(xiàn)實的風(fēng)險，通過機體內(nèi)復(fù)雜而有效的調(diào)節(jié)網(wǎng)絡(luò)消除、化解和削弱“病害”，借以實現(xiàn)免疫系統(tǒng)功能的相對穩(wěn)定。國家績效審計依法、嚴(yán)謹(jǐn)、客觀地審查每個項目、每個事項、每筆資金，通過審計及時發(fā)現(xiàn)問題，揭露風(fēng)險并追究相關(guān)人員責(zé)任。只有通過國家績效審計，識別出資金管理與使用的重大隱患，揭示關(guān)系人民群眾切身利益的重大問題，才能保證公共資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性。審計機關(guān)作為行政執(zhí)法機關(guān)，要發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，對發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險與問題采取嚴(yán)厲措施懲治。

3.抵御功能。免疫系統(tǒng)的抵御功能稱為免疫監(jiān)視，是機體抵御“病害”進攻的第三道“防火墻”。免疫系統(tǒng)對機體的正常運行進行監(jiān)視，在正常個體的組織細(xì)胞受體內(nèi)外因素影響發(fā)生畸變和突變時，識別此類異常細(xì)胞并將其清除，同時保留一定數(shù)量的記憶細(xì)胞，“記憶”入侵病菌的結(jié)構(gòu)，以便再次遇到該抗原可以迅速做出應(yīng)答。國家績效審計強調(diào)在揭露、查處問題的基礎(chǔ)上，通過依法嚴(yán)格審計，對審計中發(fā)現(xiàn)的制度性缺陷和問題進行反饋。抵御功能的強弱決定著審計的生命力大小，決定著審計能夠在多大程度上維護國家安全、保障國家利益，決定著審計能夠在多大范圍內(nèi)促進經(jīng)濟社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。endprint

三、免疫系統(tǒng)對國家績效審計的映射過程

研究國家績效審計的生物免疫映射框架，還需要研究生物免疫系統(tǒng)應(yīng)答機制是如何映射在國家績效審計中的。免疫系統(tǒng)發(fā)揮作用的過程體現(xiàn)為免疫系統(tǒng)應(yīng)答機制，國家績效審計也具有相應(yīng)的應(yīng)答機制。國家績效審計的免疫應(yīng)答機制就是免疫系統(tǒng)功能在審計實踐中的應(yīng)用映射體現(xiàn)，是一個由內(nèi)而外、由理論到實踐的映射過程。國家績效審計與免疫系統(tǒng)一樣，是由特異性免疫和非特異性免疫共同組成的完整免疫應(yīng)答機制。其中，非特異性免疫可以理解為國家績效審計具有的先天威懾性，而特異性免疫是國家績效審計針對具體的審計對象所采取的審計對策。所以，在審計實務(wù)中尤其需要構(gòu)建應(yīng)對特別風(fēng)險的特異性免疫應(yīng)答機制。

由醫(yī)學(xué)上對免疫應(yīng)答的界定，本文將國家績效審計免疫應(yīng)答機制定義為國家績效審計系統(tǒng)對審計中所遇到的內(nèi)外部產(chǎn)生的風(fēng)險與危機實施審計程序，根據(jù)經(jīng)濟性、效率性和效果性標(biāo)準(zhǔn)對行為和活動進行評價并提出建議，以幫助被審計單位降低風(fēng)險，使被審計單位維持相對穩(wěn)定并保持良性發(fā)展趨勢的事件處理過程。免疫系統(tǒng)應(yīng)答機制對國家績效審計過程的映射。

對于入侵的異己，即被審計單位面臨的各種風(fēng)險、危機事件，國家績效審計固有的防護罩（內(nèi)在威懾性）——非特異性免疫系統(tǒng)最先產(chǎn)生反應(yīng)，如果該層防衛(wèi)體系應(yīng)答不足或失效，使病害侵入整個企業(yè)機體內(nèi)部，國家績效審計部門立即啟動特異性免疫應(yīng)答系統(tǒng)。首先，對侵入的抗原進行掃描，如果忽視該異物或該抗原是無害的，即風(fēng)險未達到審計重要性水平，那么企業(yè)自體進行免疫耐受，不啟動相應(yīng)審計程序；如果掃描到抗原，且該抗原對審計效果的影響是重大的，則開展親和度檢測。調(diào)用企業(yè)記憶庫，一旦發(fā)現(xiàn)高親和度抗原符合記憶庫記錄，則直接激活記憶，基于已有的審計意見與建議清除抗原。這個過程是國家績效審計免疫系統(tǒng)的二次應(yīng)答過程。

如在記憶庫里未發(fā)現(xiàn)高親和度的抗原，則審計部門需要采取相應(yīng)的審計措施。首先，對進入審計程序的抗原加以識別，了解基本情況，制定初步計劃，確定應(yīng)對工作重點；其次，接受該抗原刺激的審計淋巴細(xì)胞產(chǎn)生分化增殖，即審計部門進行績效審計分析并開展進一步審計活動，針對該抗原的重要性水平設(shè)計總體應(yīng)對措施；然后，審計機關(guān)采取行動，促使自身產(chǎn)生大量免疫細(xì)胞即抗體，通過實施控制測試和實質(zhì)性程序，使免疫效應(yīng)細(xì)胞和抗體發(fā)揮作用，將抗原消滅并從企業(yè)內(nèi)清除，即生成審計報告提出審計建議；最后，如該抗原成功清除，機體又會產(chǎn)生記憶，免疫系統(tǒng)會將此次入侵的抗原入庫，相應(yīng)審計措施也納入到策略庫里，此次應(yīng)答結(jié)束。這個過程稱為免疫系統(tǒng)的初次應(yīng)答。

根據(jù)上述分析，免疫系統(tǒng)的應(yīng)答過程整體映射在國家績效審計過程中，國家績效審計系統(tǒng)就如同機體免疫系統(tǒng)一樣，通過免疫識別、免疫激活、免疫效應(yīng)和免疫記憶，消除侵入內(nèi)部的異己，以達到維持整個經(jīng)濟社會系統(tǒng)穩(wěn)定的目的。

四、免疫系統(tǒng)映射下的國家績效審計路徑選擇

免疫系統(tǒng)作用機制的真諦在于維持機體免疫自穩(wěn)，使免疫系統(tǒng)產(chǎn)生有利于機體的適度應(yīng)答。國家績效審計作為一種“內(nèi)在威懾性”力量，要促進績效審計效用的最大化，維護經(jīng)濟社會的自穩(wěn)，提高其抵御病害能力，審計機關(guān)必須對其加以調(diào)節(jié)控制。在實施績效審計時，堅持以預(yù)防性發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，以全局性看待問題，以公開性促進監(jiān)督，以記憶性完善回饋。具體來說，在不同階段，國家績效審計增強免疫功能的實現(xiàn)路徑如下：

（一）國家績效審計計劃階段

及時感知被審計單位的各項風(fēng)險是實施國家績效審計的首要工作，也是發(fā)揮國家績效審計免疫系統(tǒng)功能的前提。預(yù)防是基礎(chǔ)，只有重視預(yù)防，才能防患于未然，在被審計單位違法亂紀(jì)等情況發(fā)生之前，利用其自身威懾性或其他手段予以制止。這一階段國家績效審計的主要任務(wù)是根據(jù)被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度，初步識別可能存在重大風(fēng)險的領(lǐng)域及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，以制定適當(dāng)?shù)目冃徲嬘媱潯?/p>

要使國家績效審計預(yù)防風(fēng)險的作用能夠有效發(fā)揮，首先必須筑牢自身約束力的基礎(chǔ)。加強審計約束力的構(gòu)建，不僅要注重硬性審計法律法規(guī)及獎懲制度的監(jiān)督約束，更要注重審計人員軟性約束力的培養(yǎng)，樹立和強化審計人員的預(yù)防理念。同時，鑒于國家績效審計的審計目標(biāo)、對象、范圍等要素與傳統(tǒng)財務(wù)有很大不同，要求審計人員不僅具有傳統(tǒng)審計技術(shù)，更要掌握經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計分析等相關(guān)知識，形成多元化、復(fù)合型審計主體。

其次，由于國家績效審計項目涉及多個領(lǐng)域以及宏觀、微觀層次，其內(nèi)部管理、風(fēng)險控制以及評價標(biāo)準(zhǔn)存在諸多差異，需要審計人員分層次、分領(lǐng)域進行評估。尤其需注意的是：（1）要加強對重大政府投資項目和重特大突發(fā)公共事件資金運用效率和效果的審計監(jiān)督，因為其背后往往隱藏了更高的風(fēng)險和矛盾；（2）應(yīng)關(guān)注個別異常指標(biāo)，找出管理與體制上的缺陷，挖掘出潛在的高風(fēng)險點，起到防御作用。整個經(jīng)濟社會如同人體一樣，無時無刻不面對著諸多問題，國家績效審計人員要及時感知風(fēng)險的存在，區(qū)分風(fēng)險的輕重緩急，找到風(fēng)險薄弱環(huán)節(jié)作為重點控制領(lǐng)域，并作出詳盡的審計方案，以提高審計工作的效率，發(fā)揮績效審計預(yù)防功能。

（二）國家績效審計實施階段

針對評估、識別出的重大風(fēng)險實施進一步的審計程序，將國家績效審計風(fēng)險降至可接受的水平，滿足經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益的需要。對高風(fēng)險項目，應(yīng)擴大進一步審計程序的范圍，加大被審計單位原始資料抽樣數(shù)量。同時，綜合多種審計方法，不僅要檢查基本文檔資料，更要深入被審計單位內(nèi)部，通過觀察、詢問以及分析性復(fù)核等獲取一手?jǐn)?shù)據(jù)，必要時還要廣泛地采用管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、計量經(jīng)濟學(xué)等學(xué)科的方法確保國家績效審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性。國家績效審計實施階段在對被審計單位原始資料評價的基礎(chǔ)上，揭示被審計單位存在的問題和風(fēng)險，充分體現(xiàn)績效審計的揭露功能，為抵御功能的發(fā)揮提供基礎(chǔ)。

（三）國家績效審計報告階段

國家績效審計機關(guān)對被審計單位的公允性和合法性發(fā)表審議意見并提出改進建議，促進被審計單位的管理制度和運行機制的優(yōu)化，維護經(jīng)濟社會的穩(wěn)定與系統(tǒng)平衡，發(fā)揮國家績效審計的抵御功能。審計機關(guān)接受人民群眾的委托監(jiān)督國家社會經(jīng)濟活動的運行，有責(zé)任和義務(wù)堅持和完善審計結(jié)果公告，推進審計工作信息公開，保障人民群眾的知情權(quán)。為此，一方面應(yīng)加強審計宣傳，提高政府部門以及人民群眾對績效審計工作的理論認(rèn)識，這有助于國家績效審計推行工作得到積極配合，并接受各界監(jiān)督，提高審計輸出質(zhì)量；另一方面應(yīng)建立完善的審計結(jié)果公告制度與特定審計事項階段性審計情況公告制度，把審計監(jiān)督與社會監(jiān)督特別是社會輿論監(jiān)督結(jié)合起來，這將有利于實現(xiàn)審計事務(wù)公開，提升審計成果層次。特別強調(diào)的是，公告國家績效審計報告時，要加強與被審計單位的溝通和交流，注重與其他部門的耦合，避免出現(xiàn)“信息孤島”，保證審計結(jié)論的恰當(dāng)與說服力以及審計建議的科學(xué)性。endprint

（四）國家績效審計復(fù)查階段

國家績效審計的目的不是廣泛“救火”，而是要去除“火源”，即從制度層面發(fā)現(xiàn)和分析問題，提出審計意見和建議，促進政策與制度的落實和完善。但如果只注重在國家績效審計報告中提出建議，不加以貫徹執(zhí)行，績效審計也就只是空談。免疫記憶要求國家績效審計存儲經(jīng)濟活動中的典型問題與解決方案，抵御相同問題的再次出現(xiàn)。因此，對已出現(xiàn)問題的恰當(dāng)、合理解決與效果追蹤就成為免疫記憶生效的基礎(chǔ)。國家績效審計作為一種具有監(jiān)督性質(zhì)的追加審計，對被審計單位糾正措施的執(zhí)行效果起到檢查和評價的作用，通過對關(guān)系國計民生的重大建設(shè)項目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護事項、重大突發(fā)性公共事項、國家重大政策措施實施全過程跟蹤審計，更好地增強審計的時效性。

國家績效審計通過將審計過程向兩頭延伸，提高了對風(fēng)險的防范意識和對審計工作落實的監(jiān)督，有利于提高國家績效審計記憶功能的發(fā)揮，進一步提高威懾力，鞏固經(jīng)濟社會對“病害”二次侵襲的抵御能力。特別注意的是，國家績效審計的“修補”功能不僅是針對已發(fā)現(xiàn)問題的解決，更是從管理層面對制度上的缺陷進行查漏補缺，通過對相關(guān)制度進行創(chuàng)新與重構(gòu)，從而達到在更高層面上實現(xiàn)財政財務(wù)制度規(guī)范化和制度化的“健體”目的。

五、結(jié)束語

本文在已有研究成果的基礎(chǔ)上，以元素間的映射為出發(fā)點，解析了免疫系統(tǒng)功能在國家績效審計中的映射體現(xiàn)，并深入分析了國家績效審計的免疫應(yīng)答過程。國家績效審計與免疫系統(tǒng)雖處于不同領(lǐng)域，卻有諸多相似的映射特征與作用機制。把免疫系統(tǒng)論映射入國家績效審計中，有助于推進國家績效審計理論實踐創(chuàng)新；有助于我們在新的形勢下更加全面地認(rèn)識國家績效審計的本質(zhì)和功能，更好地為中國特色社會主義審計實踐服務(wù)；有助于促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，提高財政資金和公共資源管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，促進資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會建設(shè)，建立健全政府績效管理制度，提高政府績效水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制；有助于維護人民群眾的根本利益，樹立審計維護國家安全和保障人民利益的理念，推進依法行政，維護國家安全和社會公平正義。

參考文獻：

[1]International Organization of Supreme Audit Institutions. The Lima Declaration of Guidelines on Auditing Precepts M. Lima： The Sixth Congress of the International Organization of Supreme Audit Institutions，1977.

[2]Johnsen A， MeklinP，Performance auditing in local government： an exploratory of perceived efficiency of municipal value for money auditing in Finland and Nor way[J].European accounting review， 2001，10（3）：583-599.

[3]Sandra Tillema， Henk J. ter Bogt， Performance auditing Improving the quality of political and democratic processes？[J].Critical Perspectives on Accounting，2010（21）：754-769.

[4]王會金，王素梅.國家審計“免疫系統(tǒng)”建設(shè)：目標(biāo)定位與路徑選擇[J].審計與經(jīng)濟研究，2010（2）：17-22.

[5]衛(wèi)建國，劉南群.審計免疫系統(tǒng)的功能與效能研究——基于廣州市荔灣區(qū)審計局的實踐[J].會計之友，2011（12）：57-64.

[6]劉家義.深入學(xué)習(xí)貫徹審計法實施條例 充分發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能[J].審計研究，2010（3）：3-4.

Research on Mapping Mechanism of National Performance Auditing from the

Perspective of “Immune System Theory”

DU Xiao-rong， CHENG Xiao-min

（Business School of Hohai University，Nanjing 211100，China）

Abstract：This paper uses the immunology， auditing immune system theory and other related disciplines to discuss the mapping mechanism between the immune system and national performance auditing， analyzes the national performance auditing′s functions， such as preventing， exposing and resisting function， combine the biological immune response （recognition＼activation＼effect＼memory） to the preparation stage， implementation stage， report stage and review of the national performance auditing. It will contribute to a comprehensive understanding of the essence of performance auditing and improve the quality of performance auditing.

Key words：the immune system theory； performance auditing；mapping； path choice

（責(zé)任編輯：張曦）endprint

（四）國家績效審計復(fù)查階段

國家績效審計的目的不是廣泛“救火”，而是要去除“火源”，即從制度層面發(fā)現(xiàn)和分析問題，提出審計意見和建議，促進政策與制度的落實和完善。但如果只注重在國家績效審計報告中提出建議，不加以貫徹執(zhí)行，績效審計也就只是空談。免疫記憶要求國家績效審計存儲經(jīng)濟活動中的典型問題與解決方案，抵御相同問題的再次出現(xiàn)。因此，對已出現(xiàn)問題的恰當(dāng)、合理解決與效果追蹤就成為免疫記憶生效的基礎(chǔ)。國家績效審計作為一種具有監(jiān)督性質(zhì)的追加審計，對被審計單位糾正措施的執(zhí)行效果起到檢查和評價的作用，通過對關(guān)系國計民生的重大建設(shè)項目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護事項、重大突發(fā)性公共事項、國家重大政策措施實施全過程跟蹤審計，更好地增強審計的時效性。

國家績效審計通過將審計過程向兩頭延伸，提高了對風(fēng)險的防范意識和對審計工作落實的監(jiān)督，有利于提高國家績效審計記憶功能的發(fā)揮，進一步提高威懾力，鞏固經(jīng)濟社會對“病害”二次侵襲的抵御能力。特別注意的是，國家績效審計的“修補”功能不僅是針對已發(fā)現(xiàn)問題的解決，更是從管理層面對制度上的缺陷進行查漏補缺，通過對相關(guān)制度進行創(chuàng)新與重構(gòu)，從而達到在更高層面上實現(xiàn)財政財務(wù)制度規(guī)范化和制度化的“健體”目的。

五、結(jié)束語

本文在已有研究成果的基礎(chǔ)上，以元素間的映射為出發(fā)點，解析了免疫系統(tǒng)功能在國家績效審計中的映射體現(xiàn)，并深入分析了國家績效審計的免疫應(yīng)答過程。國家績效審計與免疫系統(tǒng)雖處于不同領(lǐng)域，卻有諸多相似的映射特征與作用機制。把免疫系統(tǒng)論映射入國家績效審計中，有助于推進國家績效審計理論實踐創(chuàng)新；有助于我們在新的形勢下更加全面地認(rèn)識國家績效審計的本質(zhì)和功能，更好地為中國特色社會主義審計實踐服務(wù)；有助于促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，提高財政資金和公共資源管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，促進資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會建設(shè)，建立健全政府績效管理制度，提高政府績效水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制；有助于維護人民群眾的根本利益，樹立審計維護國家安全和保障人民利益的理念，推進依法行政，維護國家安全和社會公平正義。

參考文獻：

[1]International Organization of Supreme Audit Institutions. The Lima Declaration of Guidelines on Auditing Precepts M. Lima： The Sixth Congress of the International Organization of Supreme Audit Institutions，1977.

[2]Johnsen A， MeklinP，Performance auditing in local government： an exploratory of perceived efficiency of municipal value for money auditing in Finland and Nor way[J].European accounting review， 2001，10（3）：583-599.

[3]Sandra Tillema， Henk J. ter Bogt， Performance auditing Improving the quality of political and democratic processes？[J].Critical Perspectives on Accounting，2010（21）：754-769.

[4]王會金，王素梅.國家審計“免疫系統(tǒng)”建設(shè)：目標(biāo)定位與路徑選擇[J].審計與經(jīng)濟研究，2010（2）：17-22.

[5]衛(wèi)建國，劉南群.審計免疫系統(tǒng)的功能與效能研究——基于廣州市荔灣區(qū)審計局的實踐[J].會計之友，2011（12）：57-64.

[6]劉家義.深入學(xué)習(xí)貫徹審計法實施條例 充分發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能[J].審計研究，2010（3）：3-4.

Research on Mapping Mechanism of National Performance Auditing from the

Perspective of “Immune System Theory”

DU Xiao-rong， CHENG Xiao-min

（Business School of Hohai University，Nanjing 211100，China）

Abstract：This paper uses the immunology， auditing immune system theory and other related disciplines to discuss the mapping mechanism between the immune system and national performance auditing， analyzes the national performance auditing′s functions， such as preventing， exposing and resisting function， combine the biological immune response （recognition＼activation＼effect＼memory） to the preparation stage， implementation stage， report stage and review of the national performance auditing. It will contribute to a comprehensive understanding of the essence of performance auditing and improve the quality of performance auditing.

Key words：the immune system theory； performance auditing；mapping； path choice

（責(zé)任編輯：張曦）endprint

（四）國家績效審計復(fù)查階段

國家績效審計的目的不是廣泛“救火”，而是要去除“火源”，即從制度層面發(fā)現(xiàn)和分析問題，提出審計意見和建議，促進政策與制度的落實和完善。但如果只注重在國家績效審計報告中提出建議，不加以貫徹執(zhí)行，績效審計也就只是空談。免疫記憶要求國家績效審計存儲經(jīng)濟活動中的典型問題與解決方案，抵御相同問題的再次出現(xiàn)。因此，對已出現(xiàn)問題的恰當(dāng)、合理解決與效果追蹤就成為免疫記憶生效的基礎(chǔ)。國家績效審計作為一種具有監(jiān)督性質(zhì)的追加審計，對被審計單位糾正措施的執(zhí)行效果起到檢查和評價的作用，通過對關(guān)系國計民生的重大建設(shè)項目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護事項、重大突發(fā)性公共事項、國家重大政策措施實施全過程跟蹤審計，更好地增強審計的時效性。

國家績效審計通過將審計過程向兩頭延伸，提高了對風(fēng)險的防范意識和對審計工作落實的監(jiān)督，有利于提高國家績效審計記憶功能的發(fā)揮，進一步提高威懾力，鞏固經(jīng)濟社會對“病害”二次侵襲的抵御能力。特別注意的是，國家績效審計的“修補”功能不僅是針對已發(fā)現(xiàn)問題的解決，更是從管理層面對制度上的缺陷進行查漏補缺，通過對相關(guān)制度進行創(chuàng)新與重構(gòu)，從而達到在更高層面上實現(xiàn)財政財務(wù)制度規(guī)范化和制度化的“健體”目的。

五、結(jié)束語

本文在已有研究成果的基礎(chǔ)上，以元素間的映射為出發(fā)點，解析了免疫系統(tǒng)功能在國家績效審計中的映射體現(xiàn)，并深入分析了國家績效審計的免疫應(yīng)答過程。國家績效審計與免疫系統(tǒng)雖處于不同領(lǐng)域，卻有諸多相似的映射特征與作用機制。把免疫系統(tǒng)論映射入國家績效審計中，有助于推進國家績效審計理論實踐創(chuàng)新；有助于我們在新的形勢下更加全面地認(rèn)識國家績效審計的本質(zhì)和功能，更好地為中國特色社會主義審計實踐服務(wù)；有助于促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，提高財政資金和公共資源管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，促進資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會建設(shè)，建立健全政府績效管理制度，提高政府績效水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制；有助于維護人民群眾的根本利益，樹立審計維護國家安全和保障人民利益的理念，推進依法行政，維護國家安全和社會公平正義。

參考文獻：

[1]International Organization of Supreme Audit Institutions. The Lima Declaration of Guidelines on Auditing Precepts M. Lima： The Sixth Congress of the International Organization of Supreme Audit Institutions，1977.

[2]Johnsen A， MeklinP，Performance auditing in local government： an exploratory of perceived efficiency of municipal value for money auditing in Finland and Nor way[J].European accounting review， 2001，10（3）：583-599.

[3]Sandra Tillema， Henk J. ter Bogt， Performance auditing Improving the quality of political and democratic processes？[J].Critical Perspectives on Accounting，2010（21）：754-769.

[4]王會金，王素梅.國家審計“免疫系統(tǒng)”建設(shè)：目標(biāo)定位與路徑選擇[J].審計與經(jīng)濟研究，2010（2）：17-22.

[5]衛(wèi)建國，劉南群.審計免疫系統(tǒng)的功能與效能研究——基于廣州市荔灣區(qū)審計局的實踐[J].會計之友，2011（12）：57-64.

[6]劉家義.深入學(xué)習(xí)貫徹審計法實施條例 充分發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能[J].審計研究，2010（3）：3-4.

Research on Mapping Mechanism of National Performance Auditing from the

Perspective of “Immune System Theory”

DU Xiao-rong， CHENG Xiao-min

（Business School of Hohai University，Nanjing 211100，China）

Abstract：This paper uses the immunology， auditing immune system theory and other related disciplines to discuss the mapping mechanism between the immune system and national performance auditing， analyzes the national performance auditing′s functions， such as preventing， exposing and resisting function， combine the biological immune response （recognition＼activation＼effect＼memory） to the preparation stage， implementation stage， report stage and review of the national performance auditing. It will contribute to a comprehensive understanding of the essence of performance auditing and improve the quality of performance auditing.

Key words：the immune system theory； performance auditing；mapping； path choice

（責(zé)任編輯：張曦）endprint