許曉麗

【摘 要】 文章從我國營業(yè)稅改增值稅的社會背景切入，介紹了營改增的現(xiàn)實意義，比較分析了我國航空運輸企業(yè)營改增前后的稅負狀況，用實例說明營改增對我國航空運輸企業(yè)的積極影響，得出營改增使得中國航空運輸企業(yè)實際稅負降低、利潤增加的結(jié)論。在此基礎(chǔ)上，提出我國航空運輸企業(yè)面對營改增工作的對策建議。

【關(guān)鍵詞】 航空企業(yè)； 營改增； 企業(yè)所得稅； 凈利潤

中圖分類號：F812.42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）27-0062-03

一、營業(yè)稅改增值稅的背景及現(xiàn)實意義

（一）“營改增”的背景

1978年黨的十一屆三中全會確立了以經(jīng)濟建設(shè)為中心，之后我國的經(jīng)濟開始步入高速發(fā)展的軌道，為了適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，從1994年開始，我國進行了分稅制改革，新的稅制將全部稅種在中央和地方之間進行了劃分，經(jīng)過多年的稅收實踐，加上2003年以來新一輪稅制改革對稅制的補充與完善，使我國的現(xiàn)行稅制基本達到科學(xué)合理。

在我國現(xiàn)行的稅制中，增值稅、營業(yè)稅是最大的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，營業(yè)稅作為增值稅的補充二者并行。在全國經(jīng)濟的高速發(fā)展下，該稅制逐漸顯露出內(nèi)在的弊端，已經(jīng)不再適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要。財稅部門在推進增值稅立法的同時，也在探索擴大增值稅的征稅范圍方式與方法，營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱營改增）就是在這個大背景下開始的。

新時期，為了消除長期以來我國對貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和勞務(wù)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題，深化產(chǎn)業(yè)分工、加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展、促進三次產(chǎn)業(yè)融合和實現(xiàn)我國經(jīng)濟跨越式發(fā)展，國務(wù)院從深化改革的總體部署出發(fā)，作出了營業(yè)稅改增值稅的重要決策。

（二）“營改增”的現(xiàn)實意義

增值稅的實質(zhì)是對增加的銷售價值征稅，同時對國內(nèi)全部納稅人進行完全的進項抵扣。增值稅實施的前提是增值稅的抵扣和返還鏈不中斷，這樣就會確保增值稅的稅收負擔(dān)最終落在消費品上。而我國現(xiàn)有稅制下，沒有實現(xiàn)所有產(chǎn)業(yè)的所有生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的完全抵扣與返還。固定資產(chǎn)等資本品不進入進項抵扣，第三產(chǎn)業(yè)所征收的營業(yè)稅是按照其全部銷售額進行納稅，納稅人無權(quán)進行進項抵扣。這樣產(chǎn)生的結(jié)果是小規(guī)模納稅人與第三產(chǎn)業(yè)在繳納營業(yè)稅的同時，實際上仍是繳納增值稅的，因為他們在購買投入品時已支付了增值稅，但由于無法進行進項抵扣，在購買時已經(jīng)實際繳納了增值稅；小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人的稅率約為一般納稅人的三分之一，假如服務(wù)業(yè)的增值率不到三分之一，就會發(fā)生小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人稅負高于一般納稅人的現(xiàn)象；由于小規(guī)模和營業(yè)稅納稅人無權(quán)進行進項抵扣，事實上就降低了企業(yè)對于小企業(yè)和服務(wù)業(yè)的需求，從而抑制了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

營業(yè)稅是對營業(yè)額全額計征，而增值稅則是對增值額征收，這就出現(xiàn)了雙重征稅的問題，我國對營改增的實施，將最大限度地減少重復(fù)征稅。在我國目前的稅收體制下，采取的征收方式是對貨物繳納增值稅，對勞務(wù)繳納營業(yè)稅，但有時一個課稅對象到底是貨物還是勞務(wù)是很難區(qū)分的，這就給稅收征管帶來了很大的困難。新的稅制改革將有效地解決這個難題，營改增實施后將對全部對象征收增值稅，這就解決了對混合銷售、兼營活動征稅時的具體困難，同時完善了我國流轉(zhuǎn)稅稅制體系。

二、“營改增”對我國航空運輸企業(yè)稅負及利潤的影響

根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，航空運輸對我國GDP總量的貢獻率達到7%（2012年國際民航執(zhí)行組織測算），而我國航空業(yè)目前尚處于高速發(fā)展階段，高速的擴張來占領(lǐng)市場份額是目前各大航空公司的處境，盈利能力有限，而且長期以來，中國航空企業(yè)還飽受高油價、加稅負擔(dān)過重等困擾，如履薄冰并不夸張。

究竟?fàn)I改增后對航空運輸企業(yè)的影響是積極還是消極呢？以2012年國內(nèi)某航空公司的實際財務(wù)數(shù)據(jù)為例，簡化處理測算營改增對航空企業(yè)稅負及凈利潤的影響。

該航空公司主要業(yè)務(wù)包括國內(nèi)及國際客運、貨運、郵件及行李等運輸業(yè)務(wù)，收入構(gòu)成大致包括國內(nèi)及國際運輸收入、地面服務(wù)收入、旅游收入及其他收入等。營改增前，稅務(wù)機關(guān)對航空公司征收營業(yè)稅，以營業(yè)收入為計稅依據(jù)。這其中，國內(nèi)運輸收入營業(yè)稅稅率為3%，國際運輸收入適用零稅率，其他收入營業(yè)稅稅率為5%。

以該航空公司2012年二季度財務(wù)報表披露數(shù)據(jù)為例，營業(yè)收入2 000 000萬元，其中包括國際運輸收入624 000萬元，國內(nèi)運輸收入1 250 000萬元，地面服務(wù)收入56 000萬元，其他收入70 000萬元；營業(yè)稅金及附加40 000萬元，其中，稅改后不征收增值稅的其他收入所繳納的營業(yè)稅為3 800萬元；同時財報顯示該公司當(dāng)期營業(yè)成本1 860 000萬元，其中航空油料688 300萬元，發(fā)動機維修和航空件消耗93 000萬元，飛機租賃費104 170萬元，飛機的起降服務(wù)費204 500萬元，餐食機供品50 210萬元，運輸服務(wù)費3 720萬元，系統(tǒng)服務(wù)費24 200萬元，銷售代理手續(xù)費68 800萬元，民航建設(shè)基金623 100萬元。

根據(jù)該航空公司2012年二季度財報披露，當(dāng)期購入的飛機、發(fā)動機以及高價航空周轉(zhuǎn)件等可抵扣的固定資產(chǎn)總計為194 000萬元，其他收支凈額總計為82 000萬元。

本次營改增將飛機起降服務(wù)費、飛機租賃費、銷售代理手續(xù)費納入稅改服務(wù)范圍，同時航空油料、發(fā)動機維修和航空件消耗及餐食機供品業(yè)納入此次稅改范圍，其中，飛機航油納入稅改對于航空企業(yè)意義重大。據(jù)2012年全年資料顯示航空油料消耗約占航空企業(yè)營業(yè)成本的40%，營改增后航空運輸企業(yè)可以通過獲得增值稅專用發(fā)票，從而進行合理抵扣相應(yīng)的增值稅進項稅額。其中飛機起降服務(wù)費增值稅稅率6%，飛機租賃費增值稅稅率為17%，銷售代理手續(xù)費及系統(tǒng)服務(wù)費適用增值稅稅率為6%，運輸服務(wù)費稅率為11%。

（一）“營改增”前的稅負及利潤狀況

營改增之前，粗略計算該航空公司的企業(yè)應(yīng)納稅所得額182 000 （=2 000 000-1 860 000-40 000+endprint

82 000）萬元；企業(yè)所得稅稅率為25%，二季度企業(yè)所得稅額45 500（=182 000×25%）萬元；二季度該航空公司凈利潤136 500（=182 000-45 500）萬元。

（二）“營改增”后的稅負及利潤狀況

收入方面，營改增之后，國內(nèi)運輸收入增值稅稅率為11%，國際運輸收入還是零稅率，而航空地面服務(wù)增值稅稅率為6%。增值稅稅基不含稅，國內(nèi)收入為1 126 126.13（=1 250 000/（1+11%））萬元；地面收入為52 830.19（= 56 000/（1+6%））萬元；增值稅銷項稅額為127 043.68（=1 126 126.13×0.11+52 830.19×0.06）萬元。

成本方面，換算為不含稅價，航空油料、飛機租賃費、發(fā)動機維修和航空件消耗加上餐食機供品合計成本799 726.50（=（688 300+104 170+93 000+50 210）/（1+17%））萬元；運輸服務(wù)費的成本為3 351.35 （=3 720 /1+11%）萬元；飛機起降服務(wù)費、銷售代理手續(xù)費、系統(tǒng)服務(wù)費合計成本280 660.38（=（204 500+

68 800+24 200）/（1+6%））萬元；可以進行抵扣的進項 稅額153 161.78（=799 726.5×0.17+280 660.38×0.06+3 351.35×0.11）萬元。

資產(chǎn)方面，稅改后試點地區(qū)航空運輸企業(yè)享受當(dāng)期購入的飛機、發(fā)動機、高價周轉(zhuǎn)件及其他規(guī)定設(shè)備的進項稅額可以進行抵扣，適用的增值稅稅率為4%，可以直觀地看出，由于設(shè)備進項稅額的抵扣，在以后的使用期間內(nèi)折舊額較之前會相應(yīng)減少。但是房屋及建筑物和其他設(shè)備仍沒有納入此次稅改，同時規(guī)定以前期間購入的固定資產(chǎn)的折舊不能計算抵扣增值稅進項稅額。

通過計算，營改增后，當(dāng)期購入飛機和發(fā)動機及高價航空周轉(zhuǎn)件總計成本186 538.46（=194 000/ （1+4%））萬元，這樣新購入可抵扣固定資產(chǎn)的進項稅額7 461.54（=186 538.46×4%）萬元。

營改增后，根據(jù)前面數(shù)據(jù)，二季度該航空企業(yè)的企業(yè)應(yīng)納稅所得額244 318.09（=（1 126 126.13+52 830.19+

624 000+70 000）-（799 726.50+280 660.38+3 351.35+

623 100）-3 800+82 000）萬元；可計算得出該航空公司二季度應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為61 079.52（=

244 318.09×25%）萬元；該航空公司二季度凈利潤為183 238.57（=244 318.09-61 079.52）萬元。同時二季度應(yīng)繳納的增值稅為-33 579.64（=127 043.68-

153 161.78-7 461.54）萬元，二季度繳納增值稅為負，說明當(dāng)期不繳納增值稅，這些數(shù)額留待以后期間抵扣。

三、“營改增”前后的稅負及利潤狀況比較分析

營改增前，航空運輸企業(yè)的主要稅種為營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；營改增后，航空運輸企業(yè)的主要稅種變?yōu)樵鲋刀惡推髽I(yè)所得稅。營改增前營業(yè)稅是計入“營業(yè)稅金及附加”科目，其成為收入的扣減項，這樣看來，對企業(yè)所得稅是有抵減效應(yīng)的；營改增后，因為增值稅是價外稅，它計入負債類科目“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”，對企業(yè)所得稅并無抵減效果。只比較該航空企業(yè)的二季度凈利潤即可得出本次營業(yè)稅改增值稅對該航空運輸企業(yè)的影響。

將該航空公司2012年第二季度營改增前后的稅負及利潤情況整理成表1。

可以直觀地看出，此次稅改使得該航空公司二季度凈利潤增加46 738.57（=183 238.57-136 500）萬元，比稅改前增長了34.24%，二季度企業(yè)所得稅比稅改前多繳納155 79.52（=61 079.52-45 500）萬元，原因在于航空油料及高價航空周轉(zhuǎn)件等成本因為稅改后，可以抵扣進項稅額，計算企業(yè)所得稅時不再扣除，造成企業(yè)所得稅的增加。

四、結(jié)論

綜上所述，可以看出，營改增后稅負方面，不利的是企業(yè)的所得稅有所增加，但當(dāng)期流轉(zhuǎn)稅方面合計降低更多，利弊相抵，整體上稅負是大大降低的，因此企業(yè)凈利潤大大增加，同時也使航空企業(yè)的成本有效降低，這對航空運輸企業(yè)來講真正是一個利好政策。無論從宏觀理論還是微觀到具體行業(yè)的具體企業(yè)，此次稅改已初見成效。

五、對策建議

航空運輸企業(yè)在營改增后，可抵扣的進項稅額是關(guān)系企業(yè)稅負的關(guān)健因素。對此，為了使這類企業(yè)獲益更多，本文提出幾點應(yīng)對策略：

（一）取得增值稅專用發(fā)票

由于增值稅憑增值稅專用發(fā)票抵扣，航空運輸企業(yè)在運用營改增相關(guān)政策時要盡可能取得合法的增值稅專用發(fā)票，鑒于小規(guī)模納稅人不能開具增值稅發(fā)票，從而會造成企業(yè)進項稅額不能抵扣的情況，航空運輸企業(yè)應(yīng)盡量與一般納稅人合作，取得合法的增值稅發(fā)票，最大限度地進行進項稅額抵扣。首先，要加大企業(yè)內(nèi)部管理的力度，考慮到增值稅的特點，應(yīng)加強對各項可抵扣成本的票據(jù)管理。其次，要加強采購管理，優(yōu)先選擇供應(yīng)商，力求在合法范圍之內(nèi)獲得最大可抵扣進項稅額。

（二）認(rèn)真研究新政策

對于已納入試點區(qū)域的航空運輸企業(yè)，應(yīng)該把握這次大好機會做好相應(yīng)的納稅籌劃，在認(rèn)真研究新政策的同時，還要加大營改增的學(xué)習(xí)和宣傳力度，保證增值稅銷項稅額與進項稅額相匹配，有效規(guī)避增值稅的提前繳納。而對于正在考慮近期購入固定資產(chǎn)的未納入試點區(qū)域的航空運輸企業(yè)，考慮到相關(guān)的進項稅額抵扣數(shù)目不小，稅改前應(yīng)考慮推遲購入固定資產(chǎn)，稅改后盡量從試點地區(qū)購買。

【參考文獻】

[1] 平新喬，梁爽，郝朝艷，等.增值稅與營業(yè)稅的福利效應(yīng)研究[J].經(jīng)濟研究，2013（9）：66-80.

[2] 李紅.試論“營改增”試點過程中的問題及對策——以航空運輸行業(yè)為例[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（21）：171-172.endprint

82 000）萬元；企業(yè)所得稅稅率為25%，二季度企業(yè)所得稅額45 500（=182 000×25%）萬元；二季度該航空公司凈利潤136 500（=182 000-45 500）萬元。

（二）“營改增”后的稅負及利潤狀況

收入方面，營改增之后，國內(nèi)運輸收入增值稅稅率為11%，國際運輸收入還是零稅率，而航空地面服務(wù)增值稅稅率為6%。增值稅稅基不含稅，國內(nèi)收入為1 126 126.13（=1 250 000/（1+11%））萬元；地面收入為52 830.19（= 56 000/（1+6%））萬元；增值稅銷項稅額為127 043.68（=1 126 126.13×0.11+52 830.19×0.06）萬元。

成本方面，換算為不含稅價，航空油料、飛機租賃費、發(fā)動機維修和航空件消耗加上餐食機供品合計成本799 726.50（=（688 300+104 170+93 000+50 210）/（1+17%））萬元；運輸服務(wù)費的成本為3 351.35 （=3 720 /1+11%）萬元；飛機起降服務(wù)費、銷售代理手續(xù)費、系統(tǒng)服務(wù)費合計成本280 660.38（=（204 500+

68 800+24 200）/（1+6%））萬元；可以進行抵扣的進項 稅額153 161.78（=799 726.5×0.17+280 660.38×0.06+3 351.35×0.11）萬元。

資產(chǎn)方面，稅改后試點地區(qū)航空運輸企業(yè)享受當(dāng)期購入的飛機、發(fā)動機、高價周轉(zhuǎn)件及其他規(guī)定設(shè)備的進項稅額可以進行抵扣，適用的增值稅稅率為4%，可以直觀地看出，由于設(shè)備進項稅額的抵扣，在以后的使用期間內(nèi)折舊額較之前會相應(yīng)減少。但是房屋及建筑物和其他設(shè)備仍沒有納入此次稅改，同時規(guī)定以前期間購入的固定資產(chǎn)的折舊不能計算抵扣增值稅進項稅額。

通過計算，營改增后，當(dāng)期購入飛機和發(fā)動機及高價航空周轉(zhuǎn)件總計成本186 538.46（=194 000/ （1+4%））萬元，這樣新購入可抵扣固定資產(chǎn)的進項稅額7 461.54（=186 538.46×4%）萬元。

營改增后，根據(jù)前面數(shù)據(jù)，二季度該航空企業(yè)的企業(yè)應(yīng)納稅所得額244 318.09（=（1 126 126.13+52 830.19+

624 000+70 000）-（799 726.50+280 660.38+3 351.35+

623 100）-3 800+82 000）萬元；可計算得出該航空公司二季度應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為61 079.52（=

244 318.09×25%）萬元；該航空公司二季度凈利潤為183 238.57（=244 318.09-61 079.52）萬元。同時二季度應(yīng)繳納的增值稅為-33 579.64（=127 043.68-

153 161.78-7 461.54）萬元，二季度繳納增值稅為負，說明當(dāng)期不繳納增值稅，這些數(shù)額留待以后期間抵扣。

三、“營改增”前后的稅負及利潤狀況比較分析

營改增前，航空運輸企業(yè)的主要稅種為營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；營改增后，航空運輸企業(yè)的主要稅種變?yōu)樵鲋刀惡推髽I(yè)所得稅。營改增前營業(yè)稅是計入“營業(yè)稅金及附加”科目，其成為收入的扣減項，這樣看來，對企業(yè)所得稅是有抵減效應(yīng)的；營改增后，因為增值稅是價外稅，它計入負債類科目“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”，對企業(yè)所得稅并無抵減效果。只比較該航空企業(yè)的二季度凈利潤即可得出本次營業(yè)稅改增值稅對該航空運輸企業(yè)的影響。

將該航空公司2012年第二季度營改增前后的稅負及利潤情況整理成表1。

可以直觀地看出，此次稅改使得該航空公司二季度凈利潤增加46 738.57（=183 238.57-136 500）萬元，比稅改前增長了34.24%，二季度企業(yè)所得稅比稅改前多繳納155 79.52（=61 079.52-45 500）萬元，原因在于航空油料及高價航空周轉(zhuǎn)件等成本因為稅改后，可以抵扣進項稅額，計算企業(yè)所得稅時不再扣除，造成企業(yè)所得稅的增加。

四、結(jié)論

綜上所述，可以看出，營改增后稅負方面，不利的是企業(yè)的所得稅有所增加，但當(dāng)期流轉(zhuǎn)稅方面合計降低更多，利弊相抵，整體上稅負是大大降低的，因此企業(yè)凈利潤大大增加，同時也使航空企業(yè)的成本有效降低，這對航空運輸企業(yè)來講真正是一個利好政策。無論從宏觀理論還是微觀到具體行業(yè)的具體企業(yè)，此次稅改已初見成效。

五、對策建議

航空運輸企業(yè)在營改增后，可抵扣的進項稅額是關(guān)系企業(yè)稅負的關(guān)健因素。對此，為了使這類企業(yè)獲益更多，本文提出幾點應(yīng)對策略：

（一）取得增值稅專用發(fā)票

由于增值稅憑增值稅專用發(fā)票抵扣，航空運輸企業(yè)在運用營改增相關(guān)政策時要盡可能取得合法的增值稅專用發(fā)票，鑒于小規(guī)模納稅人不能開具增值稅發(fā)票，從而會造成企業(yè)進項稅額不能抵扣的情況，航空運輸企業(yè)應(yīng)盡量與一般納稅人合作，取得合法的增值稅發(fā)票，最大限度地進行進項稅額抵扣。首先，要加大企業(yè)內(nèi)部管理的力度，考慮到增值稅的特點，應(yīng)加強對各項可抵扣成本的票據(jù)管理。其次，要加強采購管理，優(yōu)先選擇供應(yīng)商，力求在合法范圍之內(nèi)獲得最大可抵扣進項稅額。

（二）認(rèn)真研究新政策

對于已納入試點區(qū)域的航空運輸企業(yè)，應(yīng)該把握這次大好機會做好相應(yīng)的納稅籌劃，在認(rèn)真研究新政策的同時，還要加大營改增的學(xué)習(xí)和宣傳力度，保證增值稅銷項稅額與進項稅額相匹配，有效規(guī)避增值稅的提前繳納。而對于正在考慮近期購入固定資產(chǎn)的未納入試點區(qū)域的航空運輸企業(yè)，考慮到相關(guān)的進項稅額抵扣數(shù)目不小，稅改前應(yīng)考慮推遲購入固定資產(chǎn)，稅改后盡量從試點地區(qū)購買。

【參考文獻】

[1] 平新喬，梁爽，郝朝艷，等.增值稅與營業(yè)稅的福利效應(yīng)研究[J].經(jīng)濟研究，2013（9）：66-80.

[2] 李紅.試論“營改增”試點過程中的問題及對策——以航空運輸行業(yè)為例[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（21）：171-172.endprint

82 000）萬元；企業(yè)所得稅稅率為25%，二季度企業(yè)所得稅額45 500（=182 000×25%）萬元；二季度該航空公司凈利潤136 500（=182 000-45 500）萬元。

（二）“營改增”后的稅負及利潤狀況

收入方面，營改增之后，國內(nèi)運輸收入增值稅稅率為11%，國際運輸收入還是零稅率，而航空地面服務(wù)增值稅稅率為6%。增值稅稅基不含稅，國內(nèi)收入為1 126 126.13（=1 250 000/（1+11%））萬元；地面收入為52 830.19（= 56 000/（1+6%））萬元；增值稅銷項稅額為127 043.68（=1 126 126.13×0.11+52 830.19×0.06）萬元。

成本方面，換算為不含稅價，航空油料、飛機租賃費、發(fā)動機維修和航空件消耗加上餐食機供品合計成本799 726.50（=（688 300+104 170+93 000+50 210）/（1+17%））萬元；運輸服務(wù)費的成本為3 351.35 （=3 720 /1+11%）萬元；飛機起降服務(wù)費、銷售代理手續(xù)費、系統(tǒng)服務(wù)費合計成本280 660.38（=（204 500+

68 800+24 200）/（1+6%））萬元；可以進行抵扣的進項 稅額153 161.78（=799 726.5×0.17+280 660.38×0.06+3 351.35×0.11）萬元。

資產(chǎn)方面，稅改后試點地區(qū)航空運輸企業(yè)享受當(dāng)期購入的飛機、發(fā)動機、高價周轉(zhuǎn)件及其他規(guī)定設(shè)備的進項稅額可以進行抵扣，適用的增值稅稅率為4%，可以直觀地看出，由于設(shè)備進項稅額的抵扣，在以后的使用期間內(nèi)折舊額較之前會相應(yīng)減少。但是房屋及建筑物和其他設(shè)備仍沒有納入此次稅改，同時規(guī)定以前期間購入的固定資產(chǎn)的折舊不能計算抵扣增值稅進項稅額。

通過計算，營改增后，當(dāng)期購入飛機和發(fā)動機及高價航空周轉(zhuǎn)件總計成本186 538.46（=194 000/ （1+4%））萬元，這樣新購入可抵扣固定資產(chǎn)的進項稅額7 461.54（=186 538.46×4%）萬元。

營改增后，根據(jù)前面數(shù)據(jù)，二季度該航空企業(yè)的企業(yè)應(yīng)納稅所得額244 318.09（=（1 126 126.13+52 830.19+

624 000+70 000）-（799 726.50+280 660.38+3 351.35+

623 100）-3 800+82 000）萬元；可計算得出該航空公司二季度應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為61 079.52（=

244 318.09×25%）萬元；該航空公司二季度凈利潤為183 238.57（=244 318.09-61 079.52）萬元。同時二季度應(yīng)繳納的增值稅為-33 579.64（=127 043.68-

153 161.78-7 461.54）萬元，二季度繳納增值稅為負，說明當(dāng)期不繳納增值稅，這些數(shù)額留待以后期間抵扣。

三、“營改增”前后的稅負及利潤狀況比較分析

營改增前，航空運輸企業(yè)的主要稅種為營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；營改增后，航空運輸企業(yè)的主要稅種變?yōu)樵鲋刀惡推髽I(yè)所得稅。營改增前營業(yè)稅是計入“營業(yè)稅金及附加”科目，其成為收入的扣減項，這樣看來，對企業(yè)所得稅是有抵減效應(yīng)的；營改增后，因為增值稅是價外稅，它計入負債類科目“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”，對企業(yè)所得稅并無抵減效果。只比較該航空企業(yè)的二季度凈利潤即可得出本次營業(yè)稅改增值稅對該航空運輸企業(yè)的影響。

將該航空公司2012年第二季度營改增前后的稅負及利潤情況整理成表1。

可以直觀地看出，此次稅改使得該航空公司二季度凈利潤增加46 738.57（=183 238.57-136 500）萬元，比稅改前增長了34.24%，二季度企業(yè)所得稅比稅改前多繳納155 79.52（=61 079.52-45 500）萬元，原因在于航空油料及高價航空周轉(zhuǎn)件等成本因為稅改后，可以抵扣進項稅額，計算企業(yè)所得稅時不再扣除，造成企業(yè)所得稅的增加。

四、結(jié)論

綜上所述，可以看出，營改增后稅負方面，不利的是企業(yè)的所得稅有所增加，但當(dāng)期流轉(zhuǎn)稅方面合計降低更多，利弊相抵，整體上稅負是大大降低的，因此企業(yè)凈利潤大大增加，同時也使航空企業(yè)的成本有效降低，這對航空運輸企業(yè)來講真正是一個利好政策。無論從宏觀理論還是微觀到具體行業(yè)的具體企業(yè)，此次稅改已初見成效。

五、對策建議

航空運輸企業(yè)在營改增后，可抵扣的進項稅額是關(guān)系企業(yè)稅負的關(guān)健因素。對此，為了使這類企業(yè)獲益更多，本文提出幾點應(yīng)對策略：

（一）取得增值稅專用發(fā)票

由于增值稅憑增值稅專用發(fā)票抵扣，航空運輸企業(yè)在運用營改增相關(guān)政策時要盡可能取得合法的增值稅專用發(fā)票，鑒于小規(guī)模納稅人不能開具增值稅發(fā)票，從而會造成企業(yè)進項稅額不能抵扣的情況，航空運輸企業(yè)應(yīng)盡量與一般納稅人合作，取得合法的增值稅發(fā)票，最大限度地進行進項稅額抵扣。首先，要加大企業(yè)內(nèi)部管理的力度，考慮到增值稅的特點，應(yīng)加強對各項可抵扣成本的票據(jù)管理。其次，要加強采購管理，優(yōu)先選擇供應(yīng)商，力求在合法范圍之內(nèi)獲得最大可抵扣進項稅額。

（二）認(rèn)真研究新政策

對于已納入試點區(qū)域的航空運輸企業(yè)，應(yīng)該把握這次大好機會做好相應(yīng)的納稅籌劃，在認(rèn)真研究新政策的同時，還要加大營改增的學(xué)習(xí)和宣傳力度，保證增值稅銷項稅額與進項稅額相匹配，有效規(guī)避增值稅的提前繳納。而對于正在考慮近期購入固定資產(chǎn)的未納入試點區(qū)域的航空運輸企業(yè)，考慮到相關(guān)的進項稅額抵扣數(shù)目不小，稅改前應(yīng)考慮推遲購入固定資產(chǎn)，稅改后盡量從試點地區(qū)購買。

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