于亞敏

摘要：會計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制對于會計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性、權(quán)威性、適用性、有效性將產(chǎn)生重要影響。通過對中美會計(jì)準(zhǔn)則的制定基礎(chǔ)、制定機(jī)構(gòu)以及制定程序三個(gè)方面加以比較分析，明確中美兩國會計(jì)準(zhǔn)則在制定機(jī)制上的差異，為我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定提供參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：會計(jì)準(zhǔn)則；制定基礎(chǔ)；制定機(jī)構(gòu)；制定程序

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）08-0150-01

美國是世界上經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)、資本主義市場發(fā)展最成熟的國家，其會計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上反映了國際會計(jì)理論的最高水平，在會計(jì)準(zhǔn)則的制定基礎(chǔ)、制定機(jī)構(gòu)和制定程序等方面對其他國家，甚至國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定都起到了很大的推動作用。我國在加入世界貿(mào)易組織后，企業(yè)面臨著更多的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，但同時(shí)也必須加快我國走向國際化的進(jìn)程與腳步。我國的企業(yè)要參與國際競爭，就需要對我國的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行國際性的協(xié)調(diào)，通過對中美會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制的比較研究，能夠增強(qiáng)我國對美國會計(jì)準(zhǔn)則制度的了解，使我國充分認(rèn)識到在會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制方面的不足之處，給我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定以啟示，以利于我國會計(jì)準(zhǔn)則盡快適應(yīng)國際化的要求。

一、 中美會計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)的差異

會計(jì)準(zhǔn)則的制定基礎(chǔ)分為原則基礎(chǔ)和規(guī)則基礎(chǔ)，是會計(jì)準(zhǔn)則制定的首要因素。原則基礎(chǔ)是指在制定會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，只規(guī)定一些概括性的原則，比如只規(guī)定某項(xiàng)業(yè)務(wù)確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)是什么，應(yīng)如何進(jìn)行報(bào)告等，而不全面規(guī)定在各種可能情況下應(yīng)該怎樣進(jìn)行會計(jì)處理。規(guī)則基礎(chǔ)是指在制定會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)出臺各種解釋公告、實(shí)施指南，詳細(xì)規(guī)定各種情況下的具體會計(jì)處理。

我國會計(jì)準(zhǔn)則體系與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）趨于相同，借鑒了IFRS的做法，原則性規(guī)定較多，同時(shí)又有比較詳細(xì)、具體的規(guī)定，而IFRS采取的是原則基礎(chǔ)。我國雖然沒有明確地表示采用何種基礎(chǔ)，但基于我國目前會計(jì)環(huán)境的現(xiàn)實(shí)情況，實(shí)際上是以原則基礎(chǔ)為主，規(guī)則基礎(chǔ)為輔。美國會計(jì)準(zhǔn)則最初采用的是原則基礎(chǔ)，但很快就因?yàn)椴僮餍圆粡?qiáng)而放棄了，轉(zhuǎn)而采用了注重細(xì)節(jié)、具體而繁雜的規(guī)則基礎(chǔ)。2002年安然事件發(fā)生后，美國會計(jì)準(zhǔn)則受到了社會各方的譴責(zé)，這一事件將規(guī)則基礎(chǔ)會計(jì)準(zhǔn)則的漏洞暴露無遺，美國開始考慮轉(zhuǎn)向以原則為基礎(chǔ)制定會計(jì)準(zhǔn)則。如果盲目地跟進(jìn)美國的會計(jì)準(zhǔn)則改革動向，就意味著我國要從當(dāng)前原則基礎(chǔ)與規(guī)則基礎(chǔ)結(jié)合的現(xiàn)狀轉(zhuǎn)向原則基礎(chǔ)模式，這對于我國而言并非明智之舉。根據(jù)我國的現(xiàn)實(shí)情況來看，我國市場經(jīng)濟(jì)體制還不完善，至少在現(xiàn)階段是不適合全面轉(zhuǎn)向原則基礎(chǔ)準(zhǔn)則制定模式的。

二、中美會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的比較

當(dāng)前世界各國的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)類型主要有兩類：一是由國家政府部門負(fù)責(zé)制定，比如我國；二是由民間機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)制定。其中民間機(jī)構(gòu)制定模式又分為兩類：由民間組織制定，政府通常不干預(yù)的模式，比如英國；在政府的監(jiān)管下，由民間機(jī)構(gòu)制定的模式，比如美國。

我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定工作由財(cái)政部統(tǒng)一負(fù)責(zé)，是典型的政府機(jī)構(gòu)制定模式。財(cái)政部的主要職能之一是擬訂和監(jiān)督執(zhí)行會計(jì)規(guī)章制度、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，制定和監(jiān)督執(zhí)行政府總預(yù)算、行政事業(yè)單位及行業(yè)的會計(jì)制度。財(cái)政部的會計(jì)司負(fù)責(zé)會計(jì)準(zhǔn)則的草擬工作。財(cái)政部會計(jì)司與1998年成立會計(jì)準(zhǔn)則課題組（1998年6月更名為會計(jì)準(zhǔn)則委員會），開始從事會計(jì)準(zhǔn)則的研究與制定工作。財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會（CASC）是會計(jì)準(zhǔn)則制定的咨詢機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對會計(jì)準(zhǔn)則的總體方案、體例結(jié)構(gòu)、立項(xiàng)等提供咨詢建議，對會計(jì)準(zhǔn)則制定中重大會計(jì)處理方法的選擇等提供咨詢意見，對財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架等有關(guān)基礎(chǔ)理論提供咨詢意見以及對會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況提供咨詢并反饋有關(guān)信息。

三、中美會計(jì)準(zhǔn)則制定程序的比較

（一）我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定程序分為立項(xiàng)、起草、公開征求意見和發(fā)布四個(gè)階段

立項(xiàng)階段：會計(jì)司根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，提出會計(jì)準(zhǔn)則立項(xiàng)意見，向會計(jì)準(zhǔn)則委員會和有關(guān)方面征求意見，并將立項(xiàng)情況向CASC通報(bào)，CASC根據(jù)需要，結(jié)合確定的會計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目和立項(xiàng)意見，成立研究組，開展課題研究，制定研究報(bào)告。

起草階段：會計(jì)司成立項(xiàng)目起草組，在有關(guān)研究報(bào)告和實(shí)際調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，得出初步的結(jié)論并形成討論稿，并報(bào)財(cái)政部會計(jì)司領(lǐng)導(dǎo)審閱，由會計(jì)司提交CASC征求意見，修改后形成意見稿。

公開征求意見階段：在完成草案的基礎(chǔ)上，經(jīng)部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，在國內(nèi)專家組以及省級財(cái)政廳和國務(wù)院有關(guān)主管部門的范圍內(nèi)對討論稿征求意見。起草人根據(jù)這些意見進(jìn)行修改完善，最后形成具體準(zhǔn)則的草案。

發(fā)布階段：項(xiàng)目起草組根據(jù)CASC的意見對草案進(jìn)行修改，形成送審稿，會計(jì)司按規(guī)定程序送財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)審批后，由財(cái)政部以部長令的形式正式發(fā)布施行。

（二）美國會計(jì)準(zhǔn)則的制定程序大體可分為計(jì)劃、研究準(zhǔn)備、擬訂、做出決定四個(gè)階段

計(jì)劃階段：通過會計(jì)準(zhǔn)則委員會等渠道，收集財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)量和報(bào)告方面的問題；社會各界和財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則咨詢組的成員就需解決的會計(jì)問題提出意見， 然后由 FASB評價(jià)該準(zhǔn)則出臺后的普遍適用性和改進(jìn)的可能性， 從而提出初步方案。

研究準(zhǔn)備階段：任命一個(gè)專家咨詢小組，負(fù)責(zé)會計(jì)界與工商界的交流，并在此基礎(chǔ)上編寫有關(guān)議題的討論備忘錄；FASB就所發(fā)表的備忘錄向社會各界廣泛征詢意見和建議，供委員會及其成員研究分析；FASB成員對所有的評論進(jìn)行深入分析，尋找有說服力的論據(jù)，吸收有用信息，召開FASB會議。

擬訂階段：FASB以公眾反饋意見為參考，以財(cái)務(wù)呈報(bào)概念框架為基礎(chǔ)，擬訂準(zhǔn)則初稿，待委員會多數(shù)成員通過后，發(fā)布“揭示草案”；委員會進(jìn)一步審議，如果認(rèn)為有必要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的改變，則委員會發(fā)布征詢意見稿以獲得更多評論。

決定階段：FASB以七位成員的最后投票表決結(jié)果來決定是正式發(fā)表公布該草案，還是繼續(xù)修改公布草案，還是徹底放棄該議題。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會.美國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)監(jiān)管、結(jié)構(gòu)及運(yùn)作的變革——為確保準(zhǔn)則制定的有效性、 效率及獨(dú)立性所進(jìn)行的變化[J].會計(jì)國際趨同簡訊，2008（1）.

[2] 梁 爽.中外會計(jì)準(zhǔn)則模式研究比較[M].北京： 高等教育出版社，2005：17- 32.

[責(zé)任編輯：王 鑫]