王蘭

摘要：煙草公司預(yù)算審計(jì)存在預(yù)算編制質(zhì)量不高，預(yù)算編制存在風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)算審計(jì)局限，審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不高等影響。應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算編制的審計(jì)工作，降低預(yù)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少預(yù)算審計(jì)的局限性，提高預(yù)算審計(jì)的工作效率，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。

關(guān)鍵詞：煙草公司；預(yù)算審計(jì)；監(jiān)督

中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）08-0127-01

一、當(dāng)前煙草公司預(yù)算審計(jì)的現(xiàn)狀

作為財(cái)務(wù)管理重要保證的預(yù)算審計(jì)工作，應(yīng)該受到煙草公司的高度重視。但是，當(dāng)前很多煙草公司的預(yù)算審計(jì)監(jiān)督都存在一些問題。如很多煙草公司的財(cái)務(wù)部門對(duì)預(yù)算的具體情況缺乏有力的監(jiān)督機(jī)制，有的煙草公司收入預(yù)算不科學(xué)，沒有按照規(guī)定的以上一年的收支情況為參考依據(jù)，預(yù)算無法約束費(fèi)用的支出，預(yù)算與實(shí)際的支出差距懸殊，常出現(xiàn)赤字等情況。

二、煙草公司預(yù)算審計(jì)存在的問題

（一）預(yù)算編制質(zhì)量不高

當(dāng)前，很多公司預(yù)算審計(jì)在進(jìn)行預(yù)算編制的時(shí)候不夠細(xì)化和全面，很多項(xiàng)目出現(xiàn)遺漏的現(xiàn)象，在編制預(yù)算的時(shí)候沒有考慮到很多費(fèi)用支出時(shí)的特殊情況，致使很多預(yù)算嚴(yán)重超出計(jì)劃，預(yù)算編制的過程中定額不全，目標(biāo)不清晰，考慮不充分，盲目主觀，沒有說服力。很多公司預(yù)算編制的時(shí)候方法不夠科學(xué)合理，編制方法單一，沒有考慮到費(fèi)用發(fā)生時(shí)候的實(shí)際情況。而對(duì)于應(yīng)該考慮到的額外收入，如營(yíng)業(yè)外以及其他業(yè)務(wù)收入、會(huì)議費(fèi)以及特殊情況發(fā)生的費(fèi)用等應(yīng)該采用其他方式編制。大多數(shù)的煙草公司在編制年度預(yù)算時(shí)沒有考慮到往年的業(yè)績(jī)權(quán)重在預(yù)算的編制中應(yīng)該發(fā)揮的作用，沒有統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，卻要求各部門都保持相對(duì)統(tǒng)一的增長(zhǎng)幅度，這樣使得預(yù)算編制的起初就不合理，預(yù)算的目標(biāo)與會(huì)計(jì)核算的結(jié)果不同。如費(fèi)用在編制預(yù)算時(shí)是某項(xiàng)名目支出，而往往到了執(zhí)行時(shí)又會(huì)變成其他的明細(xì)項(xiàng)目。很多公司在編制時(shí)對(duì)局部利益故意低估，比如收入或者相關(guān)利潤(rùn)等，而對(duì)成本費(fèi)用以及資本性支出往往故意高估，致使預(yù)算編制刻板、機(jī)械，無法靈活的應(yīng)對(duì)變化。

（二）預(yù)算編制存在風(fēng)險(xiǎn)

一是預(yù)算審計(jì)范圍狹小受到的影響。在預(yù)算審計(jì)的過程中，預(yù)算審計(jì)的范圍很多時(shí)候受到限制。使得很多時(shí)候預(yù)算審計(jì)人員無法全面的獲得預(yù)算審計(jì)的一手資料和證據(jù)。二是預(yù)算審計(jì)對(duì)市場(chǎng)的變化能力較弱，反應(yīng)遲鈍。煙草行業(yè)是特殊行業(yè)，受到外部環(huán)境、內(nèi)部體制等因素的影響，煙草公司的政策會(huì)隨時(shí)發(fā)生改變，很多時(shí)候預(yù)算也隨之調(diào)整，而這樣便使得預(yù)算審計(jì)不能時(shí)刻關(guān)注監(jiān)督，審計(jì)缺乏靈活的應(yīng)變能力。三是預(yù)算審計(jì)的人為調(diào)整性較大。因預(yù)算審計(jì)受到負(fù)責(zé)人的人為干預(yù)較大，調(diào)整的隨意性也是人為掌握，無法根據(jù)客觀的原則進(jìn)行編制，使得審計(jì)工作出現(xiàn)偏差。四是會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身素質(zhì)的影響。會(huì)計(jì)從業(yè)人員水平良莠不齊，致使業(yè)務(wù)工作無法滿足需求，賬務(wù)處理不符合規(guī)范，核算失誤，致使會(huì)計(jì)資料失真，使得審計(jì)人員無法全面掌握賬目的真實(shí)情況，使審計(jì)工作的真實(shí)性受到影響，由此產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。五是很多時(shí)候?qū)徲?jì)人員與審計(jì)主體之間往往有著多層聯(lián)系，審計(jì)工作如果摻雜了個(gè)人因素在其中就會(huì)使得審計(jì)結(jié)果不真實(shí)，因?yàn)榍槊婊蛘邆€(gè)人情感而使審計(jì)結(jié)果受到影響的情況十分常見，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（三）預(yù)算審計(jì)的局限性

在煙草行業(yè)里，作為審計(jì)人員本身就是企業(yè)內(nèi)部的一份子，在實(shí)行審計(jì)任務(wù)的時(shí)候，一方面要兼顧企業(yè)經(jīng)營(yíng)主體的管理活動(dòng)，同時(shí)還要承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的客體決策，在維護(hù)集體利益的同時(shí)，還要考慮企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)方式的意圖，這兩個(gè)方面本身就是一對(duì)相互矛盾因素。而當(dāng)這對(duì)相互矛盾的因素發(fā)生沖突時(shí)，絕大多數(shù)審計(jì)工作者會(huì)選擇后者，這樣審計(jì)工作只會(huì)涉及到表面的現(xiàn)象，審計(jì)監(jiān)督很難深入到問題的根源來反映問題，這樣的結(jié)果往往使審計(jì)工作的質(zhì)量很低，加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。很多企業(yè)的負(fù)責(zé)人并沒有意識(shí)到審計(jì)工作對(duì)企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)價(jià)值，而這些價(jià)值往往是無法用錢來衡量的。

（四）審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不高的影響

很多審計(jì)人員都是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作崗位轉(zhuǎn)到審計(jì)崗位上來的，大多從事的都是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作。而對(duì)于審計(jì)工作中涉及到的經(jīng)營(yíng)管理、預(yù)算以及信息技術(shù)等領(lǐng)域的知識(shí)了解的相對(duì)來說較少，而現(xiàn)代審計(jì)工作中，需要對(duì)審計(jì)環(huán)節(jié)的前期、中期側(cè)重，這就要求審計(jì)人員不僅需要熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和制度以及相關(guān)法律法規(guī)等，還要具備審計(jì)工作所必須的業(yè)務(wù)知識(shí)，以及能夠滿足工作需要的理解、分析、判斷和溝通能力等。

三、解決煙草公司預(yù)算審計(jì)工作問題的對(duì)策

（一）加強(qiáng)預(yù)算編制的審計(jì)工作

根據(jù)審計(jì)的業(yè)務(wù)流程，審計(jì)部門要在審計(jì)監(jiān)督工作時(shí)開展預(yù)算編制的審計(jì)工作。審計(jì)監(jiān)督業(yè)務(wù)進(jìn)行時(shí)，審計(jì)人員不但要考慮審計(jì)預(yù)算編制的是否符合要求，是否詳盡的記載了所有的審計(jì)項(xiàng)目，是否附帶詳細(xì)的編制預(yù)算明細(xì)等。同時(shí)，還要考慮審計(jì)預(yù)算編制的合理性和合法性，看審計(jì)主體是否按“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的要求編制。審計(jì)人員還要審計(jì)主體預(yù)算目標(biāo)確定的依據(jù)，看是否符合要求和規(guī)章制度，是否符合上級(jí)煙草管理公司下達(dá)的時(shí)限目標(biāo)或者年度目標(biāo)以及本單位內(nèi)部的發(fā)展規(guī)劃的要求。審計(jì)過程中要重點(diǎn)審核部門管理層或者管理部門對(duì)審計(jì)預(yù)算編制的決策安排情況，審核各單位或者部門在預(yù)算上報(bào)的過程中是否遵循相關(guān)規(guī)定和要求，管理部門對(duì)下屬單位的預(yù)算的進(jìn)行審核、匯總和平衡等工作。通過分析法和復(fù)算法，審查審核管理部門對(duì)預(yù)算的合理性和可行性是否進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的審查。分析法是將本年度的預(yù)算數(shù)目同上一年度的數(shù)目進(jìn)行對(duì)比，通過計(jì)算今年預(yù)算表的有關(guān)比率、結(jié)構(gòu)百分比等與上年實(shí)際數(shù)目或者煙草行業(yè)內(nèi)部的平均水平進(jìn)行對(duì)比，找出其中變化較大或者異常的項(xiàng)目，作為審核審計(jì)的重點(diǎn)。復(fù)算法是對(duì)預(yù)算中重要的項(xiàng)目如煙草的收購量、銷售數(shù)量、收入、額外收入以及其他收入等費(fèi)用和在分析中發(fā)現(xiàn)異常的項(xiàng)目分別使用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算等方法進(jìn)行編制檢查，對(duì)比、權(quán)衡，使編制的預(yù)算合理。

（二）降低預(yù)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

預(yù)算審計(jì)具有的是相互聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)，在有其緊密聯(lián)系的同時(shí)也各自具有自己的特性。因此，單一的控制一方面來控制預(yù)算審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)是不可能達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的的，要從提高預(yù)算的約束能力和調(diào)控能力來降低預(yù)算審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。煙草企業(yè)要通過建立健全預(yù)算審計(jì)的保障制度來降低預(yù)算審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，要健全審計(jì)報(bào)告制度，建立及時(shí)、迅速的反應(yīng)信息反饋系統(tǒng)，把整年的預(yù)算審計(jì)工作分解到各個(gè)季度和月份，通過月、季度報(bào)表的形式及時(shí)反應(yīng)審計(jì)情況。審計(jì)部門要及時(shí)通過各種審計(jì)形式將審計(jì)結(jié)構(gòu)反饋到負(fù)責(zé)人層面，并對(duì)審計(jì)結(jié)果和潛在的問題作以解釋和說明，提出審計(jì)角度的意見和改進(jìn)的想法，供決策層參考，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）以煙草企業(yè)的預(yù)算審計(jì)環(huán)境為基礎(chǔ)，減少預(yù)算審計(jì)的局限性

煙草企業(yè)的特殊性，使得煙草企業(yè)的預(yù)算管理環(huán)境受到國(guó)家以及相關(guān)部門政策和規(guī)定的約束和管理，同時(shí)煙草企業(yè)內(nèi)部還有嚴(yán)格的預(yù)算管理體制。只有在完備和良好的內(nèi)外部環(huán)境雙重的背景下，煙草企業(yè)的預(yù)算審計(jì)工作才能發(fā)揮良好的作用。因此，作為煙草企業(yè)的管理層和負(fù)責(zé)人，應(yīng)該重視預(yù)算審計(jì)在財(cái)務(wù)管理和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過程中所起到的重要作用，加強(qiáng)預(yù)算審計(jì)在財(cái)務(wù)管理過程中的持續(xù)性，完善預(yù)算審計(jì)監(jiān)督工作的考核、獎(jiǎng)勵(lì)和激勵(lì)。同時(shí)，注意檢查相關(guān)部門預(yù)算的執(zhí)行情況，提高審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)和監(jiān)督水平。確立法人負(fù)責(zé)制，審計(jì)的結(jié)果和執(zhí)行情況，由審計(jì)部門直接向企業(yè)的法人匯報(bào)，減少中間環(huán)節(jié)的干預(yù)和阻撓，實(shí)現(xiàn)點(diǎn)對(duì)點(diǎn)管理。在必要時(shí)可以聘請(qǐng)第三方審計(jì)單位作為審計(jì)部門來企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的公正與公開，突破預(yù)算審計(jì)過程中的人為的局限性。

（四）提高預(yù)算審計(jì)工作的工作效率

煙草公司的審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)不斷創(chuàng)新審計(jì)工作的監(jiān)督方式和工作方法，在創(chuàng)新中發(fā)現(xiàn)適應(yīng)社會(huì)環(huán)境的審計(jì)工作的新方式。利用網(wǎng)絡(luò)的強(qiáng)大功能，提高審計(jì)工作的即時(shí)性。在對(duì)審計(jì)預(yù)算的制定、執(zhí)行、監(jiān)督、落實(shí)的整個(gè)過程中進(jìn)行全方位的監(jiān)控的同時(shí)，抓好業(yè)務(wù)流與資金流的雙重保證，擴(kuò)大審計(jì)范圍，將財(cái)務(wù)收支審計(jì)列入到審計(jì)范圍之中，實(shí)現(xiàn)資源的共同利用，減少或者避免不必要的審計(jì)檢查，提高審計(jì)效率。

（五）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

作為審計(jì)工作中最為重要因素的審計(jì)人員，其職業(yè)道德、職業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)水平直接關(guān)系到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低，因此，培養(yǎng)一支高素質(zhì)的審計(jì)人才隊(duì)伍，使其在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)能公正、公平、客觀的面對(duì)審計(jì)事實(shí)，避免個(gè)人因素和外在因素的干預(yù)而影響審計(jì)結(jié)果就顯得尤為重要。作為審計(jì)人員要具備扎實(shí)的審計(jì)專業(yè)基本功，不斷提高自身對(duì)市場(chǎng)和時(shí)事環(huán)境的預(yù)測(cè)和判斷能力，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)展前景和經(jīng)濟(jì)走向提出具有價(jià)值的判斷依據(jù)，并能制定相對(duì)應(yīng)的計(jì)劃。同時(shí)，作為審計(jì)人員不斷的進(jìn)行自我完善之外，還應(yīng)補(bǔ)充相關(guān)的財(cái)政、稅收、經(jīng)營(yíng)管理、金融、法律等領(lǐng)域的知識(shí)，藉此不斷充實(shí)自己，依據(jù)在工作中不斷遇到的問題和現(xiàn)象提出自己的見解和意見，維護(hù)審計(jì)工作的神圣和莊嚴(yán)。最后，很多人認(rèn)為審計(jì)工作是一項(xiàng)得罪人的工作，審計(jì)人員在開展工作的過程中，會(huì)遇到各種各樣的問題和人，同不同類型的人打交道和應(yīng)對(duì)不同的問題也是審計(jì)人員應(yīng)該考慮的問題，作為一名合格的審計(jì)工作者，會(huì)處理和被審計(jì)人員之間的關(guān)系，使其主動(dòng)地配合審計(jì)工作，重視審計(jì)工作，使雙方能在融洽的環(huán)境氛圍中開展工作也是審計(jì)人員重要的一項(xiàng)要求。

[責(zé)任編輯：譚志遠(yuǎn)]