張瑩

摘要:企業(yè)研發(fā)費加計扣除是為促進企業(yè)加大研發(fā)投入，提高自主創(chuàng)新能力，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收優(yōu)惠政策按照稅法規(guī)定在開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠政策。很多企業(yè)在實際執(zhí)行過程中，由于政策及相關(guān)流程把握的不準確，無法充分享該項稅收優(yōu)惠，本文從相關(guān)法規(guī)政策、費用支出范圍及加計扣除執(zhí)行流程等方面進行了相應的剖析，對做好研究開發(fā)費稅收優(yōu)惠有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞:研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠

一、政策依據(jù)及應把握要點

(一)政策依據(jù)

目前關(guān)于企業(yè)研發(fā)費加計扣除的政策依據(jù)主要有以下四個：

(1)《企業(yè)所得稅法》第30條；

(2)《企業(yè)所得稅法實施條例》第95條；

(3)國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知》國稅發(fā)[2008 ]116號；

(4)財政部、國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除的有關(guān)政策問題的通知》財稅發(fā)[2013]70號

(二)政策要點

1、上述政策核心要點

企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

2、費用支出歸集范圍

(1)新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料、資料翻譯費。

(2)從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費。

(3)在職直接從事研發(fā)活動人員的工作、薪金、獎金、津貼、補貼。

(4)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊或租賃費。

(5)專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。

(6)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

(7)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費。

(8) 無形資產(chǎn)攤銷費用。

2013年新納入研發(fā)費的費用科目

(1)從事研發(fā)活動人員繳納的“五險一金”。

(2)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修費。

(3)不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及測試手段購置費。

(4)新藥研制的臨床試驗費。

(5)研發(fā)成果的鑒定費。

二、研發(fā)費加計扣除執(zhí)行流程

(一)項目確認

1、企業(yè)內(nèi)部立項及相關(guān)文件

(1)經(jīng)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于研究開發(fā)項目的決議文件。

(2)項目立項報告書或內(nèi)部協(xié)議文件。

(3)階段性成果文件、最終成果文件及研究成果效用說明文件。

2、當?shù)乜莆b定

企業(yè)將單位的研發(fā)項目的立項文件報當?shù)乜莆M行鑒定后進行研發(fā)經(jīng)費加計扣除，以便提高費用的認定率。

(二)出具專項審計報告

企業(yè)可以聘請具有資質(zhì)的會計師事務所或稅務師事務所，出具當年可加計扣除研發(fā)費用專項審計報告或鑒證報告。

(三)研發(fā)費用加計扣除資料梳理與準備

(1)研發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算；

(2)研發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單及對應工資等；

(3)項目立項的決議文件及內(nèi)部合同或協(xié)議；

(4)研發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表；

(5)研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

(四)項目登記及加計扣除備案

(1)當?shù)囟悇諜C構(gòu)進行項目登記；

(2)在企業(yè)所得稅匯算清繳是去稅務機關(guān)備案。

三、存在問題及建議

(一)存在問題

1、研發(fā)活動難以認定

研發(fā)費用加計扣除政策的管理全部由稅務部門實施。但稅務機構(gòu)因缺乏研發(fā)領(lǐng)域的專家，難以準確認定企業(yè)的研發(fā)活動。例如企業(yè)是否通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，是否對本行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，研究成果是否得到了良好的轉(zhuǎn)化應用。

2、研發(fā)費用難以準確歸集

準確核算和歸集研發(fā)費用，是企業(yè)享受加計扣除政策的前提條件。在實際執(zhí)行中，對于一些尚未設(shè)立專門研發(fā)機構(gòu)或者研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務的企業(yè)，根據(jù)《辦法》要求，對能夠分開核算，屬于研發(fā)性質(zhì)的費用支出也可以加計扣除。但劃分是否合理、準確，征納雙方都難以確定。

(二)建議

1、行業(yè)內(nèi)專家評審與科技部門鑒定雙重確認機制

(1)企業(yè)在研發(fā)項目立項時，聘請行業(yè)內(nèi)部專家進行立項論證評審；

(2)對擬進行加計扣除的項目報當?shù)乜莆?，申請科委出具對企業(yè)研發(fā)活動的認定出具審核意見。

2、規(guī)范研發(fā)項目經(jīng)費核算

(1)滿足單獨核算條件的企業(yè)應以研發(fā)項目為單位在財務核算系統(tǒng)中進行單獨核算；

(2)對在財務核算系統(tǒng)中無法實現(xiàn)單獨核算的企業(yè)，應由財務人員建立單獨的項目經(jīng)費輔助賬。

3、強化相關(guān)政策解讀

強化與當?shù)叵嚓P(guān)科技與稅收主管部門的溝通，及時把握相關(guān)政策動態(tài)，深入解讀政策內(nèi)涵，在滿足政策要求的前提下，做好研發(fā)項目立項，過程管理及歸集研發(fā)經(jīng)費核算與歸集等工作。

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