夏偉

當(dāng)前部分企業(yè)在經(jīng)營管理上仍存在諸多問題，《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》的頒布實(shí)施，為規(guī)范審計(jì)工作，深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，增強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人的約束力，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，提高企業(yè)效益具有較大作用。本文從企業(yè)經(jīng)營管理存在的問題，當(dāng)前實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)和應(yīng)注意的幾個問題以及經(jīng)濟(jì)評價應(yīng)把握的原則等方面，談?wù)勛约捍譁\的認(rèn)識。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性、效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行的監(jiān)督和評價的活動。通過對其任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，評價有關(guān)負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)，執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和勤政廉政情況，為組織人事部門考核任用干部提供依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施多年來，在保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整、保值增值以及加強(qiáng)對企業(yè)負(fù)責(zé)人監(jiān)督管理、促進(jìn)廉政建設(shè)方面發(fā)揮了重要的作用。

當(dāng)前，部分國有企業(yè)部分經(jīng)營負(fù)責(zé)人責(zé)任心不強(qiáng)，經(jīng)營管理意識較差，特別是重大經(jīng)濟(jì)決策失誤屢屢發(fā)生，造成國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。本人結(jié)合目前企業(yè)管理中存在的問題和如何加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)談?wù)勛约捍譁\的認(rèn)識。

一、企業(yè)經(jīng)營管理中主要存在的問題

(一)重大經(jīng)濟(jì)決策方面

部分重大經(jīng)營決策決策存在決策程序違規(guī)、決策失誤、決策執(zhí)行不力、決策未能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、企業(yè)資產(chǎn)（資金、資源）流失等問題。 經(jīng)濟(jì)決策失誤由于往往牽涉到企業(yè)的經(jīng)營方向或經(jīng)營重點(diǎn)，投資巨大，因而所造成的損失一般較大，有些決策失誤給企業(yè)發(fā)展造成的損害若干年都難以彌補(bǔ)，甚至在相當(dāng)長時期內(nèi)都難以挽回。

(二)貫徹執(zhí)行國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)方針政策和上級政策部署方面

存在執(zhí)行國家政策不夠到位，對上級規(guī)章制度執(zhí)行不力，效果不夠理想，甚至變通執(zhí)行等問題。

(三)財(cái)務(wù)管理方面

部分企業(yè)收入成本不真實(shí)。為完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)虛列，或達(dá)到其他目的隱瞞轉(zhuǎn)移收入，擠占挪用資金、虛增虛減利潤、偷逃國家稅收、國有資產(chǎn)流失等問題。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)

(一)任期內(nèi)重大經(jīng)營決策的科學(xué)性、有效性

企業(yè)負(fù)責(zé)人的重大經(jīng)營決策代表了其經(jīng)營管理水平。錯誤的經(jīng)營決策會給企業(yè)資產(chǎn)帶來重大損失，正確的經(jīng)營決策則會帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益。因此，應(yīng)將企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)重大經(jīng)營決策情況列為企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。

(二)任期內(nèi)國有資產(chǎn)的保值增值情況

確保國有資產(chǎn)的保值增值是企業(yè)負(fù)責(zé)人作為國有資產(chǎn)經(jīng)營管理者的重要任務(wù)，是干部監(jiān)督管理部門考核企業(yè)負(fù)責(zé)人的重要指標(biāo)，也是企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。

(三)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法性

確定企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益是否真實(shí)、合法，是了解企業(yè)經(jīng)營狀況的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，也是對企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價的基礎(chǔ)。目前，弄虛作假、粉飾或偽造會計(jì)信息的情況較為嚴(yán)重，因此對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法性的審查，應(yīng)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。

(四)任期主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況和真實(shí)性

企業(yè)負(fù)責(zé)人在任職期間經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況是其經(jīng)營業(yè)績的集中表現(xiàn)，有些企業(yè)負(fù)責(zé)人為了提高自己的經(jīng)營業(yè)績，弄虛作假，虛列指標(biāo)。因此，企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況的真實(shí)性應(yīng)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。

三、經(jīng)濟(jì)審計(jì)實(shí)施過程中應(yīng)注意的幾個問題

(一)做好審前調(diào)查工作

充分了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)企業(yè)的發(fā)展變化是做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)?？梢酝ㄟ^查閱被審計(jì)企業(yè)有關(guān)資料、召開座談會、實(shí)地觀察等形式，了解被審計(jì)企業(yè)的基本情況，業(yè)務(wù)情況和財(cái)務(wù)情況，獲得對被審計(jì)企業(yè)總體的了解。如查閱企業(yè)相關(guān)的經(jīng)營報告、會議記錄和對外發(fā)布的年報等文件，了解被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營管理政策和對外經(jīng)營活動情況；通過和生產(chǎn)經(jīng)營管理人員和部分職工座談，可以了解企業(yè)經(jīng)營管理狀況和職工對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的看法等。

(二)充分運(yùn)用多種財(cái)務(wù)分析方法，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)和管理審計(jì)相結(jié)合

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的的特點(diǎn)，就是要在全面審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支的基礎(chǔ)上，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性作出客觀公正的評價。因此做好財(cái)務(wù)收支審計(jì)是經(jīng)濟(jì)審計(jì)的基礎(chǔ)。在審計(jì)中應(yīng)運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性符合等方法，審查企業(yè)銀行開戶、會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報表，查閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實(shí)物、有價證券和運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)管理財(cái)務(wù)收支的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，取得企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益真實(shí)和合法性的審計(jì)證據(jù)。對運(yùn)用財(cái)務(wù)分析法中發(fā)現(xiàn)的問題，如虛增和虛減利潤，夸大業(yè)績等行為，要制定審計(jì)工作底稿，并確定企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等。

(三)做到審計(jì)重點(diǎn)突出

在全面財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，針對不同企業(yè)的特點(diǎn)提煉和提出審計(jì)重點(diǎn)，對企業(yè)可能存在問題的重點(diǎn)部位進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，查深查透，一查到底，從而發(fā)現(xiàn)和揭露企業(yè)存在的各種問題和隱患。如對資產(chǎn)審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在企業(yè)不良資產(chǎn)的審計(jì)和評價上，通過分析資產(chǎn)的可回收性、投資回報率等判斷企業(yè)是否存在不良資產(chǎn)；再如對企業(yè)新投資的項(xiàng)目，重點(diǎn)分析投資回報率和未來市場的發(fā)展?fàn)顩r及投資收益，以此判斷是否存在投資失誤等問題。

(四)經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)未來的發(fā)展

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由于較多地涉及到企業(yè)的經(jīng)營管理和收益狀況等問題，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以通過發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的各種問題和隱患，評價企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況及其發(fā)展變動趨勢，為企業(yè)內(nèi)部管理和今后的發(fā)展出謀劃策。如通過對某企業(yè)的審計(jì)，分析和揭露企業(yè)發(fā)展后勁不足的問題，由此向企業(yè)管理當(dāng)局提出：不斷開拓主業(yè)、業(yè)務(wù)重心應(yīng)考慮降低生產(chǎn)成本和新產(chǎn)品開發(fā)、培育新的利潤增長點(diǎn)、提高資金回報率等促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的建設(shè)性意見。

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