（長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院 湖南長沙 410004）

暫估是指本月存貨已經(jīng)入庫，但采購發(fā)票尚未收到，不能確定存貨的入庫成本，月底時企業(yè)為了正確核算庫存存貨成本，需要將這部分存貨暫估入賬，填制暫估憑證。對于暫估業(yè)務(wù)，用友ERP—U8.72系統(tǒng)提供了三種不同的處理方法，即月初回沖、單到回沖和單到補差，這三種暫估業(yè)務(wù)的核算方法在原理上基本相同但在處理上稍有差異。上月的暫估業(yè)務(wù)在本月發(fā)票已到的情況下可能出現(xiàn)發(fā)票上載明的存貨數(shù)量大于存貨實際入庫的數(shù)量，也就是說發(fā)生了損耗，那么在這種情況下如何核算入庫存貨的實際成本？本文就暫估入庫業(yè)務(wù)中單到回沖處理方法下如何核算存貨的實際成本進行闡述。

案例：某企業(yè)2011年12月8日，驗收入庫白酒150件，發(fā)票到月底都沒有收到，暫估單價為每件800元。2012年1月8日，收到2011年12月8日暫估業(yè)務(wù)的專用發(fā)票，發(fā)票上載明白酒155件，單價860元。（1）短缺的5件白酒為非合理損耗，已查明屬于運輸部門責(zé)任，運輸部門同意賠償5031元（尚未收到）。財務(wù)部門按發(fā)票開出轉(zhuǎn)賬支票支付全部款項。（2）如果短缺的5件白酒為定額內(nèi)合理損耗，其結(jié)果如何？操作過程有何不同？

一、暫估入庫業(yè)務(wù)中非合理損耗的處理

案例中的第一種情況屬于非合理損耗，企業(yè)應(yīng)事先設(shè)置本企業(yè)可能發(fā)生的非合理損耗類型以及對應(yīng)的入賬科目，以便采購結(jié)算時根據(jù)具體的業(yè)務(wù)選擇相應(yīng)的非合理損耗類型，并在存貨核算系統(tǒng)根據(jù)結(jié)算時記錄的非合理損耗類型生成憑證。

單到回沖是指當(dāng)月貨到票未到時，先將采購入庫單暫估入賬，下月或以后月份票到結(jié)算時先將原來的暫估入庫單全部回沖，再按結(jié)算價形成最終的反映實際成本的采購入庫單（即報銷的藍字回沖單）。要在用友ERP—U8.72系統(tǒng)中完成此業(yè)務(wù)的會計處理，具體操作步驟如下：

（一）基礎(chǔ)設(shè)置。執(zhí)行“基礎(chǔ)檔案”→“業(yè)務(wù)”→“非合理損耗類型”命令，增加非合理損耗類型編碼“01”，類型名稱為“運輸部門責(zé)任”，默認(rèn)值為“是”，然后保存。

（二）采購管理系統(tǒng)。

1.執(zhí)行“采購發(fā)票”→“專用采購發(fā)票”命令，在“采購專用發(fā)票窗口”單擊“增加”按鈕，輸入相關(guān)內(nèi)容后保存。在此處要注意的是，不能用“生單”→“入庫單”拷貝生成采購專用發(fā)票，否則會出現(xiàn)提示信息“本次開票數(shù)量大于入庫單的可開票數(shù)量，不能保存”。再單擊“現(xiàn)付”按鈕，打開“采購付現(xiàn)”對話框，輸入結(jié)算方式、結(jié)算金額、票據(jù)號等付款信息后單擊“確定”按鈕，則在“采購專用發(fā)票”上打上了“已現(xiàn)付”標(biāo)記。

表1 科目編碼錄入

2.執(zhí)行“采購結(jié)算”→“手工結(jié)算”命令，在“手工結(jié)算”窗口單擊“選單”按鈕，選擇相應(yīng)的采購入庫單和采購發(fā)票，單擊“OK確定”，然后在發(fā)票的“非合理損耗數(shù)量欄”輸入5，“非合理損耗金額”輸入 4300（5×860），系統(tǒng)自動算出“進項稅轉(zhuǎn)出金額”731，單擊“結(jié)算”按鈕，系統(tǒng)彈出“完成結(jié)算”信息提示框。

（三）應(yīng)付款管理系統(tǒng)。執(zhí)行“應(yīng)付單據(jù)處理”→“應(yīng)付單據(jù)審核”命令，在打開的對話框中勾選“包含已現(xiàn)結(jié)發(fā)票”，對輸入的采購專用發(fā)票進行審核。

（四）存貨核算系統(tǒng)。

1.執(zhí)行“初始設(shè)置”→“科目設(shè)置”→“非合理損耗科目”命令，將非合理損耗類型編碼為“01”的會計科目名稱設(shè)置為“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”。

2.執(zhí)行“業(yè)務(wù)核算”→“結(jié)算成本處理”命令，選擇相應(yīng)的倉庫后進入“結(jié)算成本處理”窗口，先選中相應(yīng)的入庫單，再單擊“暫估”按鈕，完成結(jié)算成本處理。

3.執(zhí)行“財務(wù)核算”→“生成憑證”命令，在“查詢條件”對話框中選擇“（24）紅字回沖單”復(fù)選框，再選中要生成憑證的單據(jù)，錄入“存貨”科目編碼1405（庫存商品）和“應(yīng)付暫估”科目編碼220202（應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款），生成憑證如下：

借：庫存商品 120000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款120000

4.再次執(zhí)行“財務(wù)核算”→“生成憑證”命令，選擇“（30）藍字回沖單（報銷）”復(fù)選框，并且在“未生成憑證單據(jù)一覽表中”要勾選“已結(jié)算采購入庫單自動選擇全部結(jié)算單上單據(jù)（包括入庫單、發(fā)票、付款單），非本月采購入庫單按藍字報銷單制單”，然后錄入如表1所示的科目編碼相關(guān)信息，生成憑證如下：

借：庫存商品 1290000

待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢5031

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）22661

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）731

貸：銀行存款 155961

在上述操作過程中，共生成了兩個憑證，第一個憑證的作用是沖銷上月的暫估憑證，第二個憑證則將運輸途中非合理損耗白酒的價稅款計入了 “待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”，如果這部分價稅款確定全部由運輸部門承擔(dān)責(zé)任，則可在總賬系統(tǒng)填制一張如下的憑證：

借：其他應(yīng)收款——運輸單位5031

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢5031

上述操作過程完成之后，在存貨核算系統(tǒng)執(zhí)行“賬表”→“賬簿”→“明細(xì)賬”命令，可以查看到該種白酒的入庫單價為860元，與發(fā)票上的單價一致。

二、暫估入庫業(yè)務(wù)中合理損耗的處理

案例中的第二種情況屬于定額內(nèi)合理損耗，定額內(nèi)合理損耗視同提高入庫貨物的單位成本，實際工作中不另作賬務(wù)處理，并且在操作過程中同樣會生成兩張憑證，一張憑證是沖銷上月的暫估憑證，另一張憑證會計分錄如下：

借：庫存商品 133300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）22661

貸：銀行存款 155961

操作過程中與非合理損耗不同的地方是在采購管理系統(tǒng)進行“手工結(jié)算”時，只需要在“合理損耗數(shù)量”欄目輸入5。操作過程完成之后，在存貨核算系統(tǒng)執(zhí)行“賬表”→“賬簿”→“明細(xì)賬”命令，可以查看到該種白酒的入庫單價為886.67元，比發(fā)票上的單價高了26.67元，其原因是定額內(nèi)損耗的5件白酒成本4300元（5×860）分?jǐn)偟搅巳霂斓?50件白酒上，每件分?jǐn)?6.67元。

綜上所述，暫估入庫業(yè)務(wù)中損耗處理流程圖如上圖2所示。