湖南涉外經(jīng)濟(jì)學(xué)院 陳 潔

一、礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)不確定性分析

礦業(yè)權(quán)是我國(guó)法律賦予企業(yè)法人、自然人等經(jīng)濟(jì)主體于一定期限內(nèi)在規(guī)定的礦區(qū)內(nèi)勘查和開采礦產(chǎn)資源的權(quán)利。我國(guó)礦產(chǎn)資源所有權(quán)歸國(guó)家所有，從所有權(quán)中派生出探礦權(quán)和采礦權(quán)。我國(guó)法律規(guī)定經(jīng)濟(jì)主體取得礦業(yè)權(quán)后可依法轉(zhuǎn)讓。探礦權(quán)人有權(quán)優(yōu)先取得其勘探區(qū)域內(nèi)的采礦權(quán)。采礦權(quán)的獲得，還可通過(guò)公司重組收購(gòu)、合并、投資入股等方式取得。

礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)過(guò)程存在不確定性。會(huì)計(jì)主體花錢購(gòu)得礦業(yè)權(quán)，該礦業(yè)權(quán)是否能帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是不確定的。礦區(qū)權(quán)益分為探明礦區(qū)權(quán)益和未探明礦區(qū)權(quán)益。探明礦區(qū)權(quán)益的不確定性相對(duì)較小。而對(duì)于未探明礦區(qū)權(quán)益，其可能是富礦，也可能是貧礦，存在高度的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)，主要包括自然風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn)等。礦業(yè)權(quán)的自然風(fēng)險(xiǎn)包括勘查風(fēng)險(xiǎn)、儲(chǔ)量風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)以及災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)等。礦業(yè)權(quán)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于礦產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)，會(huì)直接影響未來(lái)的現(xiàn)金流入量。我國(guó)尚未建立全國(guó)統(tǒng)一的礦業(yè)權(quán)信息平臺(tái)，礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)市場(chǎng)不完善，交易管理制度不健全，評(píng)估方法不科學(xué)，價(jià)格形成機(jī)制未理順，礦產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格的不確定性更大。礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)面臨著政策法律風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，我國(guó)制訂了一系列有關(guān)礦產(chǎn)資源開發(fā)利用的法規(guī)、政策。法律規(guī)范不甚完整，法律法規(guī)出現(xiàn)漏洞，影響礦業(yè)權(quán)的投資，增加投資成本，減少收益。比如，最近全球倡導(dǎo)的“低碳經(jīng)濟(jì)”對(duì)減排有新的要求，而我國(guó)現(xiàn)行的《礦物資源法》只規(guī)定了“開采礦物資源，必須遵守環(huán)境保護(hù)的法律規(guī)定，防止污染環(huán)境?！边@樣的規(guī)定過(guò)于籠統(tǒng)。一旦修改完善法律，增加減排的標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)增加企業(yè)的成本。礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)還可能面臨政治風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)越來(lái)越多的采掘業(yè)公司到國(guó)外尤其是非洲開采礦產(chǎn)資源，東道國(guó)可能發(fā)生政權(quán)更替、領(lǐng)導(dǎo)人更換、社會(huì)動(dòng)蕩以及爆發(fā)戰(zhàn)爭(zhēng)等，因東道國(guó)的外資政策、法律政策和匯率政策等變化將影響礦業(yè)項(xiàng)目的正?？碧介_采，嚴(yán)重者會(huì)導(dǎo)致合同中止，項(xiàng)目損毀，產(chǎn)生巨額經(jīng)濟(jì)損失。

二、礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)計(jì)量現(xiàn)狀

由于數(shù)據(jù)庫(kù)查找的局限性，筆者通過(guò)翻閱2011年所有的上市公司年報(bào)，披露礦業(yè)權(quán)的公司主要分布在石油天然氣行業(yè)、煤炭行業(yè)、鋼鐵行業(yè)、有色金屬行業(yè)，少量分布在玻璃陶瓷和材料行業(yè)。2011年年報(bào)計(jì)量了礦業(yè)權(quán)資產(chǎn)金額的公司有105家。

105家公司中，除了中石油將取得的礦業(yè)權(quán)計(jì)入“油氣資產(chǎn)”外，其余104公司都將采礦權(quán)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，只有酒鋼宏興（600307）、洛陽(yáng)玻璃（600876）、寶泰隆（601011）、攀鋼釩鈦（000629）、新興鑄管（000778）5家公司將探礦權(quán)計(jì)入“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。盛屯礦業(yè)（600711）將勘探權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”。在計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的公司中，有9家公司將探礦權(quán)和采礦權(quán)合并入賬，其余都是分別入賬確認(rèn)。2011年初披露的礦業(yè)權(quán)合計(jì)數(shù)為144億元，2011年末礦業(yè)權(quán)合計(jì)數(shù)為183億元。96家公司則是分別披露探礦權(quán)和采礦權(quán)數(shù)據(jù)，在報(bào)表附注中按無(wú)形資產(chǎn)的賬面原值、累計(jì)攤銷、賬面凈值、減值準(zhǔn)備、賬面價(jià)值列示。兩家公司披露了未探明礦區(qū)權(quán)益情況。兗州煤業(yè)（600188）披露企業(yè)合并中取得的勘探和評(píng)價(jià)資產(chǎn)，以其收購(gòu)日的公允價(jià)值確認(rèn)，列示于“無(wú)形資產(chǎn)——未探明礦區(qū)權(quán)益”項(xiàng)目，2011年初，余額為37.7億元，2011年末余額為36億元。東方鋯業(yè)（002167）只有期末余額407萬(wàn)元。

表1 我國(guó)礦業(yè)權(quán)會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀

12家公司計(jì)量了勘探開發(fā)支出金額，凌鋼股份、江西銅業(yè)、百花村、西部礦業(yè)、中國(guó)石油、紫金礦業(yè)、國(guó)投新集、中色股份計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”；西部資源、西藏礦業(yè)、云鋁股份計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，2011年初余額為373億元，2011年末余額為412億元。西部礦業(yè)（601168）計(jì)量了地質(zhì)成果的金額1.2億元。章源鎢業(yè)（002378）將勘探開發(fā)支出和地質(zhì)成果計(jì)入“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”，2011年勘探開發(fā)支出期初數(shù)為7061萬(wàn)元，期末數(shù)為7196萬(wàn)元，地質(zhì)成果期初數(shù)為207萬(wàn)元，期末數(shù)為110萬(wàn)元。

三、公允價(jià)值在礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)中的運(yùn)用

美國(guó)FASB提出的成果法和完全成本法都屬于歷史成本法，這兩種方法都存在明顯的不足。成果法主要針對(duì)已發(fā)現(xiàn)探明儲(chǔ)量相關(guān)的成本費(fèi)用，對(duì)于已發(fā)現(xiàn)未探明儲(chǔ)量則沒有規(guī)定。完全成本法將所有石油天然氣儲(chǔ)量集中到一個(gè)非常廣泛的成本中心，在此成本中心發(fā)生的所有取得、勘探及開發(fā)成本都認(rèn)為是該集合資產(chǎn)的成本，而不論勘探失敗與否。在采掘行業(yè)，如果勘探失敗，沒有發(fā)現(xiàn)礦藏儲(chǔ)量，未來(lái)不會(huì)有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，因而不應(yīng)將失敗的勘探支出予以資本化。歷史成本法沒有突出礦產(chǎn)資源行業(yè)的經(jīng)濟(jì)特征，沒有對(duì)礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不符合財(cái)務(wù)報(bào)表的基本目標(biāo)。

針對(duì)歷史成本法在礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)中存在的不足，陳潔（2011）根據(jù)IASB的最新成果，分析了公允價(jià)值在礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)中的運(yùn)用條件。公允價(jià)值運(yùn)用最重要的問(wèn)題是估值問(wèn)題，公允價(jià)值估計(jì)有三種方法：市場(chǎng)法、成本法和收益法，IASB建議在采掘業(yè)活動(dòng)公允價(jià)值估值中采用收益法。這是因?yàn)槌杀痉ê褪袌?chǎng)法側(cè)重于過(guò)去和當(dāng)前，而收益法更重視未來(lái)，是未來(lái)導(dǎo)向的。使用收益法估計(jì)公允價(jià)值需要確定的參數(shù)包括：（1）可采礦產(chǎn)資源數(shù)量；（2）在使用年限內(nèi)產(chǎn)權(quán)區(qū)域的生存狀況；（3）商品價(jià)格、匯率、開發(fā)和經(jīng)營(yíng)成本、稅收、權(quán)利金制度和其他需支付給政府的款項(xiàng)；（4）與貨幣時(shí)間價(jià)值相關(guān)的貼現(xiàn)率及不反映在未來(lái)現(xiàn)金流量估計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)。礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)存在不確定性，需要規(guī)定不可觀察參數(shù)。

根據(jù)儲(chǔ)量/資源的定義，礦產(chǎn)資源可分為已探明的、很可能的和可能的。本文基于不確定性產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)的研究，因此對(duì)于儲(chǔ)量/資源的計(jì)量，主要考慮未探明的儲(chǔ)量/資源的價(jià)格，其價(jià)格經(jīng)常不穩(wěn)定，預(yù)測(cè)很困難。期貨市場(chǎng)可為儲(chǔ)量/資源未來(lái)現(xiàn)貨價(jià)格提供一個(gè)市場(chǎng)預(yù)期。公允價(jià)值收益法所需的許多參數(shù)被寫入公允價(jià)值計(jì)量的第三層級(jí)。IASB一致認(rèn)為，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的關(guān)注是基于假設(shè)市場(chǎng)中的假設(shè)交易，主要涉及適當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性的選擇問(wèn)題，即IASB概念框架項(xiàng)目的重點(diǎn)領(lǐng)域。

四、礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量模式

礦業(yè)權(quán)屬于長(zhǎng)期投資項(xiàng)目，礦業(yè)投資項(xiàng)目資金成本非常巨大。因此，礦業(yè)權(quán)投資主體為了與其他各方分擔(dān)勘探、開發(fā)和生產(chǎn)礦產(chǎn)資源的成本和風(fēng)險(xiǎn)，并分享相關(guān)的回報(bào)，采掘行業(yè)企業(yè)創(chuàng)造了大量的契約關(guān)系。減少風(fēng)險(xiǎn)是這些契約安排的原因之一。礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)包括出售、作價(jià)出資、合作、重組改制等。礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)需從轉(zhuǎn)讓方和受讓方兩方來(lái)考慮。

（一）受讓方會(huì)計(jì)處理 （1）礦業(yè)權(quán)的取得方式。礦業(yè)權(quán)的取得，實(shí)際上是獲得了一項(xiàng)可以改善潛在的未來(lái)現(xiàn)金流量的期權(quán)，該期權(quán)會(huì)影響未來(lái)現(xiàn)金流量。我國(guó)企業(yè)可從一級(jí)市場(chǎng)以出讓方式取得礦業(yè)權(quán)，也可從二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓取得礦業(yè)權(quán)，本文主要研究二級(jí)市場(chǎng)的礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)。從我國(guó)采掘業(yè)上市公司披露的探礦權(quán)采礦權(quán)信息來(lái)看，4家公司沒有披露礦業(yè)權(quán)的取得方式，在其余披露取得方式的61家公司中，總結(jié)出四種轉(zhuǎn)讓方式：一是從其他企業(yè)購(gòu)買取得，這是主要的轉(zhuǎn)讓方式；二是重組收購(gòu)、合并收購(gòu)取得；三是投資入股取得；四是轉(zhuǎn)租取得。

（2）礦業(yè)權(quán)資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照采掘活動(dòng)的各個(gè)階段來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASB和澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)AASB只考慮了勘探和評(píng)價(jià)階段的會(huì)計(jì)處理。采用階段會(huì)計(jì)處理模式有一定的困難，因?yàn)殚_展某階段活動(dòng)時(shí)，并不能判斷該項(xiàng)活動(dòng)是否能為企業(yè)主體帶來(lái)真正有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的東西，該項(xiàng)活動(dòng)可能成功，也可能失??；發(fā)生的成本可能對(duì)主體有利，也可能對(duì)主體沒有好處。因此，只有發(fā)生的成本在對(duì)該主體產(chǎn)生持久的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，才能將采掘活動(dòng)某一特定階段發(fā)生的所有成本資本化，才與資產(chǎn)的定義一致。采用階段會(huì)計(jì)處理模式還有一個(gè)困難，即難以精確地界定和劃分每個(gè)階段的活動(dòng)，這是因?yàn)樵诘V產(chǎn)和石油天然氣行業(yè)之間甚至在同一個(gè)行業(yè)內(nèi)，每個(gè)階段的活動(dòng)會(huì)發(fā)生變化，階段之間可能重疊，有時(shí)幾個(gè)階段同時(shí)進(jìn)行，這使明確分配各個(gè)階段的成本變得很困難。因此，主張運(yùn)用資產(chǎn)定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的礦業(yè)權(quán)資產(chǎn)。礦產(chǎn)和石油天然氣儲(chǔ)量/資源是否符合資產(chǎn)的定義應(yīng)考慮它是否滿足如下條件：一是由過(guò)去交易或事項(xiàng)形成；二是由主體控制；三是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入主體。根據(jù)IASB/FASB聯(lián)合概念框架的定義，礦業(yè)權(quán)資產(chǎn)可包括法定權(quán)益資產(chǎn)、與法定權(quán)益相聯(lián)系的有關(guān)勘探和評(píng)價(jià)活動(dòng)信息、從政府或其他機(jī)構(gòu)處獲得的認(rèn)證批準(zhǔn)、儲(chǔ)量/資源資產(chǎn)等。

企業(yè)主體獲得礦業(yè)權(quán)將反映主體預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入。同時(shí)當(dāng)?shù)V業(yè)權(quán)的取得成本或價(jià)值能可靠計(jì)量時(shí)，才確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。礦業(yè)權(quán)初始確認(rèn)時(shí)，歷史成本能夠可靠取得的以歷史成本計(jì)量。如果礦業(yè)權(quán)的取得是公平交易的結(jié)果，礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量達(dá)到經(jīng)濟(jì)可采量的可能性大，礦業(yè)權(quán)能夠可靠計(jì)量，則初始確認(rèn)的計(jì)量基礎(chǔ)是現(xiàn)值（如公允價(jià)值）。在后續(xù)持有期間，主體需要對(duì)礦業(yè)權(quán)開展詳細(xì)的勘探和評(píng)價(jià)活動(dòng)，這些活動(dòng)可能提供更多的關(guān)于礦產(chǎn)資源的儲(chǔ)量信息，會(huì)使礦業(yè)權(quán)資產(chǎn)的價(jià)值增加或減少，這時(shí)，應(yīng)根據(jù)不斷變化的信息調(diào)整礦業(yè)權(quán)的賬面價(jià)值，即采用公允價(jià)值計(jì)量礦業(yè)權(quán)的價(jià)值。采用公允價(jià)值計(jì)量礦業(yè)權(quán)的主要問(wèn)題就是重新計(jì)量的頻率。IFRS要求在每個(gè)報(bào)告期末或臨時(shí)期間以公允價(jià)值重新計(jì)量非金融資產(chǎn)。礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的公允價(jià)值在獲得更多的勘探開采信息后不斷發(fā)生變化，此時(shí)，礦產(chǎn)資源資產(chǎn)在每個(gè)報(bào)告期末如果不以公允價(jià)值重新計(jì)量，該資產(chǎn)的賬面余額很可能與公允價(jià)值產(chǎn)生重大差異，不能可靠反映主體的財(cái)務(wù)狀況。因此，筆者認(rèn)為，勘探項(xiàng)目和礦產(chǎn)資源資產(chǎn)在初始確認(rèn)后，必須按公允價(jià)值在每個(gè)報(bào)告期末重新計(jì)量，包括臨時(shí)期間。

（二）轉(zhuǎn)讓方會(huì)計(jì)處理 礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓分為出售、作價(jià)出資、租賃、抵押等方式。

（1）礦業(yè)權(quán)出售的處理。礦業(yè)權(quán)出售是探礦權(quán)、采礦權(quán)持有人依法將持有的礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人的行為。對(duì)于已探明儲(chǔ)量和未探明儲(chǔ)量的礦業(yè)權(quán)整體出售，表明礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓人沒有保留與礦業(yè)權(quán)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)權(quán)和非經(jīng)營(yíng)權(quán)，此時(shí)，與礦業(yè)權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移，出售方收取全部?jī)r(jià)款，并及時(shí)辦理了過(guò)戶手續(xù)，在過(guò)戶手續(xù)完成后，一次性確認(rèn)收入。轉(zhuǎn)讓收入與持有的礦業(yè)權(quán)成本之間的差額作為轉(zhuǎn)讓收益。如果是轉(zhuǎn)讓人不保留權(quán)益的部分出售，則與該部分礦業(yè)權(quán)相關(guān)的資產(chǎn)和風(fēng)險(xiǎn)也已轉(zhuǎn)移，可確認(rèn)該部分出售的收入，此時(shí)，轉(zhuǎn)讓收益=（轉(zhuǎn)讓收入）-（未攤銷的整體資產(chǎn)的資本化成本）×（轉(zhuǎn)讓部分礦業(yè)權(quán)資產(chǎn)的公允價(jià)值）/（整體礦業(yè)權(quán)資產(chǎn)的公允價(jià)值）。

（2）礦業(yè)權(quán)作價(jià)出資的處理。礦業(yè)類公司通常將取得的礦業(yè)權(quán)評(píng)估作價(jià)，以股份形式投入其他公司，取得相應(yīng)股份，參與公司的紅利分配。我國(guó)法律對(duì)礦業(yè)權(quán)作價(jià)出資入股并沒有具體的規(guī)定，只是在《礦業(yè)權(quán)出讓轉(zhuǎn)讓管理暫行規(guī)定》中提到出資入股的形式。我國(guó)《公司法》在出資條款中，雖然沒有明確使用“探礦權(quán)”“采礦權(quán)”這樣的字眼，但規(guī)定股東可以采用多種出資方式，如貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)。礦業(yè)權(quán)是用益物權(quán)，具有可流轉(zhuǎn)性，可以采用作價(jià)出資入股的流轉(zhuǎn)方式。礦業(yè)權(quán)作價(jià)出資應(yīng)首先評(píng)估公允價(jià)值，然后雙方辦理過(guò)戶手續(xù)，計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶，減少“無(wú)形資產(chǎn)——礦業(yè)權(quán)”的賬面價(jià)值，二者之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。

（3）礦業(yè)權(quán)租賃的處理。礦業(yè)權(quán)租賃包括已探明儲(chǔ)量的租賃和未探明儲(chǔ)量的租賃。租賃其實(shí)是保留了非經(jīng)營(yíng)權(quán)益轉(zhuǎn)讓經(jīng)營(yíng)權(quán)益的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而取得現(xiàn)金。在租賃期間，轉(zhuǎn)移了部分經(jīng)營(yíng)權(quán)益的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，可以將獲取的現(xiàn)金確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。如平煤股份（601666）的采礦權(quán)價(jià)款系采用“上交資源租金”的方式支付。

（4）礦業(yè)權(quán)抵押的處理。礦業(yè)權(quán)抵押是債務(wù)人將其持有的礦業(yè)權(quán)向債權(quán)人提供擔(dān)保的行為，有一定的時(shí)間限制，在抵押期內(nèi)，礦業(yè)權(quán)的產(chǎn)權(quán)不發(fā)生轉(zhuǎn)移。以礦業(yè)權(quán)設(shè)定抵押實(shí)質(zhì)是保留經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)讓非經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的行為，沒有轉(zhuǎn)移相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不確認(rèn)收入和損益，但須在附注中說(shuō)明抵押事項(xiàng)。15家上市公司披露了用礦業(yè)權(quán)作抵押的情況，見表2所示。

具體披露時(shí)，有的詳細(xì)說(shuō)明了礦業(yè)權(quán)的賬面價(jià)值和評(píng)估價(jià)值以及借款的金額，如凱迪電力（000939）以其擁有的采礦權(quán)證為抵押向中國(guó)工商銀行鄭州市花園路支行借款24000萬(wàn)元，采礦權(quán)證年末賬面價(jià)值為56052.93萬(wàn)元。

表2 礦業(yè)權(quán)抵押情況

（5）未探明儲(chǔ)量礦業(yè)權(quán)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)。未探明油氣資產(chǎn)不保留權(quán)益的整體轉(zhuǎn)讓，是未探明油氣資產(chǎn)的整體銷售，與該油氣資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與收益已全部轉(zhuǎn)移，收益=（轉(zhuǎn)讓收入）-（該油氣資產(chǎn)的資本化成本）。如果繼續(xù)保留經(jīng)營(yíng)權(quán)益或非經(jīng)營(yíng)權(quán)益，不論是整體轉(zhuǎn)讓還是部分轉(zhuǎn)讓，則風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益。未探明儲(chǔ)量的礦業(yè)權(quán)如果不保留權(quán)益的部分轉(zhuǎn)讓不確認(rèn)利益，可確認(rèn)損失，因?yàn)槲崔D(zhuǎn)讓部分資產(chǎn)的成本補(bǔ)償存在較大的不確定性，損失=（整體資產(chǎn)的資本化成本）×（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的地理面積）/（整體資產(chǎn)的地理面積）-（轉(zhuǎn)讓收入）。

綜上所述，礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)公允價(jià)值模式如圖1所示。

圖1 礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)公允價(jià)值模式

［1］陳潔、龔光明：《公允價(jià)值在礦物資源儲(chǔ)量資產(chǎn)上的運(yùn)用條件分析》，《財(cái)會(huì)通訊》（綜合·上）2011年第4期。

［2］陳潔：《礦物資源價(jià)值計(jì)量與報(bào)告研究》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2011年版。