康支霞

摘 要：本文從相關(guān)成本管理理論出發(fā)，通過對(duì)中小制造企業(yè)深入調(diào)研，嘗試探討在現(xiàn)代化的生產(chǎn)方式下，如何使標(biāo)準(zhǔn)成本法的運(yùn)用更適用于現(xiàn)代新型的制造環(huán)境，使成本、費(fèi)用的核算更準(zhǔn)確、可信，標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析和評(píng)價(jià)方法更有效。

關(guān)鍵詞：標(biāo)準(zhǔn)成本制度；標(biāo)準(zhǔn)成本差異；標(biāo)準(zhǔn)成本修改差異

自20世紀(jì)70年代以來，企業(yè)所處的內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化。客戶的需求從型號(hào)單一、大批生產(chǎn)跨向品種多樣、小批生產(chǎn)；在現(xiàn)代制造環(huán)境中，技術(shù)更新迅速，管理思想的運(yùn)用隨著環(huán)境的變化不斷進(jìn)步，而伴隨著ERP系統(tǒng)在各類企業(yè)尤其是集團(tuán)企業(yè)中的廣泛運(yùn)用，現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營(yíng)觀念和管理技術(shù)發(fā)生了很大的變革，準(zhǔn)時(shí)制制造系統(tǒng)、零庫存、全面質(zhì)量管理等新的管理觀念與技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生。特別是近10年出現(xiàn)的以精益生產(chǎn)為代表的新生產(chǎn)模式，顯著表現(xiàn)出揚(yáng)棄“福特”剛性生產(chǎn)模式的趨勢(shì)。

在這種新興的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，企業(yè)傳統(tǒng)采購與制造過程的各方面，包括原材料、半成品、產(chǎn)成品的質(zhì)量和數(shù)量控制等都在發(fā)生深刻的變化。相應(yīng)地，原來為傳統(tǒng)采購與制造乃至企業(yè)決策服務(wù)的成本計(jì)量與控制、會(huì)計(jì)政策、彈性預(yù)算、存貨控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等成本管理會(huì)計(jì)理論與方法，也在發(fā)生相應(yīng)變革。對(duì)中小制造企業(yè)以成本核算和成本控制為主要內(nèi)容的成本管理已經(jīng)成為企業(yè)一項(xiàng)不可或缺的管理活動(dòng)。

建立和運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本制度有著重要意義：一是有利于預(yù)算的編制和執(zhí)行；二是明確了各成本中心的責(zé)任；三是有利于加強(qiáng)事前成本控制；四是有利于管理層決策。從相關(guān)管理理論出發(fā)，通過對(duì)公司背景、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的介紹、實(shí)施情況的分析和總結(jié)結(jié)合，并將成本管理的相關(guān)理論與案例制造企業(yè)公司的實(shí)際情況相結(jié)合。從管理會(huì)計(jì)的免度出發(fā)，運(yùn)用系統(tǒng)和綜合的觀點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題。

雖然標(biāo)準(zhǔn)成本法是成本核算方法中較為完善和成熟的一種，形成了完整的信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。但是隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的加大，高新技術(shù)和先進(jìn)管理思想在新的制造環(huán)境中不斷得到運(yùn)用和發(fā)展，給企業(yè)帶來了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革。現(xiàn)代企業(yè)管理對(duì)成本信息的準(zhǔn)確性和相關(guān)性也提出了更高的要求，標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)亟待進(jìn)一步完善。

通過對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本理論及公司標(biāo)準(zhǔn)成本制度的研究，探討在現(xiàn)代化的生產(chǎn)方式下，如何使標(biāo)準(zhǔn)成本法的運(yùn)用更適用于現(xiàn)代新型的制造環(huán)境，使成本、費(fèi)用的核算更準(zhǔn)確、可信，標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算和評(píng)價(jià)方法更有效，筆者根據(jù)調(diào)研中小制造企業(yè)提出以下五點(diǎn)建議：

（1）企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要選擇適合的成本管理方法。公司采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度，其根本原因在于其成本領(lǐng)先的戰(zhàn)略，為了達(dá)到企業(yè)對(duì)成本管理和控制的目標(biāo)，結(jié)合系統(tǒng)能夠更好地發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)成本制度的作用。對(duì)于其他生產(chǎn)型企業(yè)來說，可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況參考此方法確定成本管理方法，選擇適合自身企業(yè)的成本制度。

（2）將業(yè)績(jī)考核納入標(biāo)準(zhǔn)成本制度中。在公司的實(shí)踐中，以全員參與、長(zhǎng)期績(jī)效激勵(lì)為主的標(biāo)準(zhǔn)成本制度有利于全面貫徹標(biāo)準(zhǔn)成本制度的實(shí)施，其重要特點(diǎn)是公司的管理者有權(quán)根據(jù)預(yù)算情況制定各級(jí)管理人員及其他所有員工的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，并通過績(jī)效考核措施及長(zhǎng)期激勵(lì)措施來促進(jìn)全員共同積極參與成本管理的活動(dòng)。

（3）以市場(chǎng)為導(dǎo)向制定標(biāo)準(zhǔn)成本。在公司的實(shí)際案例中，不同產(chǎn)品線的盈利情況各異，為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化及提高市場(chǎng)占有率，對(duì)原料成本比重較高的產(chǎn)品，可考慮未來的產(chǎn)量情況，以較低的人工、制造費(fèi)用制定成本標(biāo)準(zhǔn)，目的是切合市場(chǎng)的需求，以市場(chǎng)可接受的銷售價(jià)格為基礎(chǔ)，同時(shí)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)及材料選擇的初始階段發(fā)掘利潤(rùn)空間，進(jìn)一步降低成本，最終實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久盈利的目標(biāo)。

（4）實(shí)施有效的成本差異分析與反饋系統(tǒng)。根據(jù)全面、準(zhǔn)確的成本差異分析結(jié)果，深入分析差異產(chǎn)生的根本原因，及時(shí)、有效地與相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行溝通，共同避免后續(xù)差異的產(chǎn)生。同時(shí)將成本差異分析和各成本中心的績(jī)效考核結(jié)合起來，劃分不同成本差異的責(zé)任范圍，針對(duì)不同成本中心、不同崗位的不同考核指標(biāo)，將可控成本控制在合理范圍內(nèi)。

（5）保證人員的穩(wěn)定，適時(shí)培養(yǎng)后備人才。標(biāo)準(zhǔn)成本制度的實(shí)施需要全員參與，而需要達(dá)到滿意的效果則需要依賴于長(zhǎng)期穩(wěn)定、崗位經(jīng)驗(yàn)豐富、熟悉系統(tǒng)的人才，這里不僅僅是指財(cái)務(wù)人才，也包括生產(chǎn)、研發(fā)、供應(yīng)鏈管理等各領(lǐng)域的人才。

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（作者單位：國(guó)核電力規(guī)劃研究院）