●安平 翁燕珍

關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作建設(shè)的探討

●安平 翁燕珍

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)是建立于事業(yè)單位組織內(nèi)部、服務(wù)于單位管理部門的一種客觀的、獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮不但對(duì)于促進(jìn)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理狀況的改善、經(jīng)濟(jì)效益的提高具有顯著作用，更是預(yù)防以權(quán)謀私、貪污腐敗等問題，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)的有效方法。文章明確了事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的意義和現(xiàn)狀，剖析了現(xiàn)階段存在的問題，并提出了相應(yīng)的對(duì)策建議。

事業(yè)單位 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，制度改革的不斷深入，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的貪污腐敗、經(jīng)濟(jì)犯罪屢見不鮮，這些事實(shí)無不在說明一個(gè)問題，內(nèi)部審計(jì)職能沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮不但對(duì)于促進(jìn)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理狀況的改善、經(jīng)濟(jì)效益的提高具有顯著作用，更是預(yù)防以權(quán)謀私、貪污腐敗等問題，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)的有效方法。筆者重在探討事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的重要意義、現(xiàn)狀及存在的問題，在此基礎(chǔ)上，提出提高內(nèi)部審計(jì)工作水平幾點(diǎn)對(duì)策建議。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的重要意義

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)是建立于事業(yè)單位組織內(nèi)部、服務(wù)于單位管理部門的一種客觀的、獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。它作為事業(yè)單位內(nèi)部控制制度重要組成部分，可以有效的監(jiān)督單位開展風(fēng)險(xiǎn)管理控制工作，為事業(yè)單位增加價(jià)值并提高單位的運(yùn)作效率。

內(nèi)部審計(jì)部門作為事業(yè)單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，具有熟悉單位內(nèi)部特點(diǎn)、了解單位財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)勢(shì)。單位領(lǐng)導(dǎo)在作出某個(gè)決策之前，內(nèi)部審計(jì)部門可以為其提供完整、可靠的信息，為領(lǐng)導(dǎo)做好決策工作提供重要參考支撐。

此外，作為事業(yè)單位自身的“免疫系統(tǒng)”，內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)有效的發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部出現(xiàn)的各種問題和不足，以便讓管理者及時(shí)采取措施對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)救和完善，提高事業(yè)單位的自身功能和服務(wù)水平，是單位機(jī)制健康運(yùn)行的一道重要防線。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由來已久，隨著社會(huì)化再生產(chǎn)的開展和管理要求的不斷提高，內(nèi)部審計(jì)也經(jīng)歷了一個(gè)由淺入深、由簡(jiǎn)單到復(fù)雜、由初級(jí)到高級(jí)的發(fā)展歷程。但總體上看，我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)目前仍局限于單位的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)問題。具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.大部分事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)仍以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主。對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重視程度稍顯薄弱，更是鮮有通過內(nèi)部審計(jì)工作加強(qiáng)單位風(fēng)險(xiǎn)管理的情形。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)電算化的環(huán)境下，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制發(fā)生了較大變化，這就減少了審計(jì)線索，增加了內(nèi)部控制審計(jì)的難度。

2.事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)主要還是通過查賬的方式進(jìn)行。對(duì)于有些違法違紀(jì)問題，由于在會(huì)計(jì)資料中并不能明顯反映，這就需要有關(guān)執(zhí)法、紀(jì)檢部門運(yùn)用特殊手段予以清查。

此外，近年來，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的推進(jìn)實(shí)施和國(guó)際上先進(jìn)理念的逐步引進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)狀況有了很大程度的改善。但由于當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)總體水平還不夠高，很大程度上影響內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

三、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1.事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)不高。內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，配備業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的人員才能確保工作順利開展。但實(shí)際情況中，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)敏感性不強(qiáng)、職業(yè)判斷水平較低。特別是一些審計(jì)人員大多是兼職審計(jì)工作，平時(shí)對(duì)專門的審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)相對(duì)較少學(xué)習(xí)，對(duì)審計(jì)知識(shí)不能全面及時(shí)更新和補(bǔ)充，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，極大程度影響了內(nèi)部審計(jì)工作的開展。伴隨事業(yè)單位的不斷發(fā)展，同時(shí)掌握管理、財(cái)政、稅務(wù)、法律、信息技術(shù)的復(fù)合型人才更是相對(duì)較少，難以符合新形勢(shì)下的內(nèi)部審計(jì)工作。

2.事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性不強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)工作能夠真正的開展，發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督職能，做出真實(shí)公正的判斷，首先要保證內(nèi)部審計(jì)自身的獨(dú)立性和權(quán)威性。目前，事業(yè)單位普遍存在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置依附于財(cái)務(wù)部門或監(jiān)察、紀(jì)委等其他相關(guān)部門，內(nèi)審人員也大多是兼職工作，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員受到各方利益牽制，內(nèi)部審計(jì)職能弱化，無法保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。再者，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)普遍不受重視、地位不高，這與內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性不高不無關(guān)系。權(quán)威性不高引致審計(jì)結(jié)果的公正性、震懾性不高，單位領(lǐng)導(dǎo)也就不加重視，導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)及相關(guān)部門不予配合，內(nèi)部審計(jì)工作開展較為困難。

3.事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。受制于現(xiàn)行事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)體制，單位的管理層、實(shí)際執(zhí)行的審計(jì)人員和被審計(jì)人員及部門等各個(gè)層面均顯現(xiàn)出財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的淡薄。對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作未給予應(yīng)有的重視，審計(jì)過程流于形式，事中監(jiān)督形同虛設(shè)，有的甚至出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)掩蓋問題，被審計(jì)人員扭曲事實(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員出現(xiàn)重大錯(cuò)審、漏審等情況，嚴(yán)重制約著內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展。

4.事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)不完善。為切實(shí)保障事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的規(guī)則性和真實(shí)性，內(nèi)部審計(jì)工作有法可依，審計(jì)工作需要一個(gè)健全的法制環(huán)境，從而保證內(nèi)部審計(jì)工作順利開展。然而，從現(xiàn)行國(guó)家頒布的法律法規(guī)來看，尚未專門針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)建立相關(guān)法律體系。法制的空白使內(nèi)部審計(jì)缺乏可靠的法律支撐，缺乏強(qiáng)制性，從而導(dǎo)致審計(jì)工作無法真正落到實(shí)處，審計(jì)效果大打折扣。法律體系的不完善、法規(guī)的滯后性，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí)無章可循，不能嚴(yán)格按照規(guī)則制度辦事，審計(jì)意見及審計(jì)建設(shè)無法切實(shí)開展。

5.內(nèi)部審計(jì)信息技術(shù)化水平欠普及。事業(yè)單位的蓬勃發(fā)展和計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用，各單位已經(jīng)普遍應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化來處理賬務(wù)。會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用給事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)環(huán)境帶來了深刻的變化及影響，更為內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)。目前，事業(yè)單位在內(nèi)部審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法、方式和措施等手段方面還存在很多的不平衡，甚至于有些審計(jì)手段還非常原始，使用審計(jì)軟件等信息化輔助工具的單位更是為數(shù)不多。內(nèi)部審計(jì)如果不能及時(shí)適應(yīng)日益高技術(shù)化、高信息化的審計(jì)環(huán)境的變化，不加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的步伐，就會(huì)失去內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。

四、提高事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策

1.增強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)面臨著多元化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和復(fù)雜的人際關(guān)系，這就要求內(nèi)審人員具備較高的技術(shù)素養(yǎng)、抗壓能力、審查舞弊能力以及良好的交際和出色的表達(dá)能力。因此，提高內(nèi)審人員的素質(zhì)是提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵所在。事業(yè)單位應(yīng)將提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)作為首要任務(wù)，采取集中培訓(xùn)、以審代培、鼓勵(lì)自學(xué)等方式或者通過專題研討、橫向交流、交叉審計(jì)等活動(dòng)，使內(nèi)審人員掌握職業(yè)發(fā)展所必需的會(huì)計(jì)、管理、稅收、工程、經(jīng)濟(jì)、法律法規(guī)等方面的知識(shí)和技能，具備高尚的職業(yè)道德素養(yǎng)和廉潔的從業(yè)品質(zhì)，從而更好地履行審計(jì)監(jiān)督職能，提高內(nèi)部審計(jì)工作。

2.提升事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的特殊職能特點(diǎn)，決定了在設(shè)置機(jī)構(gòu)時(shí)，要對(duì)其職責(zé)、權(quán)限等作出明確規(guī)定。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能隸屬于任何其他職能部門或與其他職能部門合并設(shè)置，要確保其獨(dú)立于其他部門，直接對(duì)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，最大限度地減少外部干預(yù)，使單位能夠?qū)徲?jì)報(bào)告作出迅速反應(yīng)，并根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的建議及時(shí)采取改進(jìn)措施，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)工作。

3.提高事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作不僅關(guān)系到單位財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，更是對(duì)整個(gè)單位的發(fā)展起著關(guān)鍵作用。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)帶頭轉(zhuǎn)變觀念，充分重視內(nèi)部審計(jì)工作，加大拓展審計(jì)工作領(lǐng)域，使內(nèi)部審計(jì)從局限的財(cái)務(wù)工作轉(zhuǎn)變?yōu)槿娴墓芾砘顒?dòng)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)效用。同時(shí)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的意識(shí)，自主地做好審計(jì)工作，把審計(jì)工作落到實(shí)處。由此，只有對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)提高了，事業(yè)單位才能更好地發(fā)揮其作用，更好地為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展服務(wù)。

4.加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)法制建設(shè)。法制社會(huì)強(qiáng)調(diào)依法行事，有了法才能規(guī)范和約束相應(yīng)的行為。內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)的重要方面，同樣需要法律的支持。應(yīng)建立與《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》相同級(jí)別的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)，形成與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)并行的局勢(shì)，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。同時(shí)，目前僅有《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》在內(nèi)的相關(guān)準(zhǔn)則，而這些準(zhǔn)則也尚未上升到法律層級(jí)。因此，亟待建立專門針對(duì)事業(yè)單位制定的事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則。

5.創(chuàng)新事業(yè)單位科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)方法。審計(jì)工作開展的好，審計(jì)工作有質(zhì)量，就要不斷創(chuàng)新技術(shù)，積極改進(jìn)方法，突破傳統(tǒng)模式和習(xí)慣做法的影響，探索和應(yīng)用適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展要求的審計(jì)方法和技術(shù)，汲取先進(jìn)的審計(jì)理論和審計(jì)技術(shù)方法，推行計(jì)算機(jī)審計(jì)，提高審計(jì)工作的科技含量。會(huì)計(jì)工作的電算化、網(wǎng)絡(luò)化的漸漸發(fā)展，原先傳統(tǒng)的手工審計(jì)也應(yīng)慢慢向計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)轉(zhuǎn)變。要大力開發(fā)和應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法，提高內(nèi)審人員計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)和技能，不斷開發(fā)設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，建立審計(jì)作業(yè)平臺(tái)，以審計(jì)方法的創(chuàng)新，來提高審計(jì)質(zhì)量，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)論

內(nèi)部審計(jì)作為事業(yè)單位一個(gè)非常重要的監(jiān)督環(huán)節(jié)，其有助于更好地服務(wù)各單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用越來越明顯，內(nèi)部審計(jì)的被重視程度得到了顯著提高。但是我們不能忽視的是，現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)還存在著諸多問題。在實(shí)踐中，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)借鑒先進(jìn)的管理理論和方法，增強(qiáng)法律觀念，總結(jié)提高審計(jì)工作的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，切實(shí)增強(qiáng)審計(jì)水平，全面履行審計(jì)職能，不斷推進(jìn)事業(yè)單位的蓬勃發(fā)展。

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（作者單位：交通運(yùn)輸部科學(xué)研究院 北京 100029）

（責(zé)編：呂尚）

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1004-4914（2014）07-138-02