程皖川

（成都大學(xué) 經(jīng)濟管理學(xué)院，四川 成都610106）

《成本會計》在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營以及管理活動中發(fā)揮著重要的作用，是會計學(xué)科體系中的一個重要組成部分，是一門理論性要求很扎實，方法體系比較復(fù)雜，應(yīng)用性廣泛、操作性很強的課程。［1］在教學(xué)實踐中筆者發(fā)現(xiàn)，目前的《成本會計》課程設(shè)置、教學(xué)內(nèi)容、形式、手段都與現(xiàn)代復(fù)合型會計應(yīng)用人才的教育要求、以及企業(yè)的崗位需求存在一定的距離，由此使得教學(xué)質(zhì)量并不理想?；诖?，筆者對目前《成本會計》“教”與“學(xué)”中存在的問題進行了成因分析，并嘗試提出改進課程設(shè)置和教學(xué)的建議。

一、教師“教”中發(fā)現(xiàn)的問題

（一）教材內(nèi)容滯后，參考書錯誤百出

現(xiàn)行的《成本會計》教材的內(nèi)容編寫以及教學(xué)目標(biāo)的要求，仍然是傳統(tǒng)的教學(xué)觀念在主導(dǎo)：以傳授知識為主，教室為中心，課本為重點。教學(xué)注重知識的注入和灌輸，學(xué)生只注重教材所限內(nèi)容的學(xué)習(xí)記憶，不重視已學(xué)知識的綜合應(yīng)用，導(dǎo)致前后知識脫節(jié)。例如：在教學(xué)內(nèi)容的編寫上，以費用的分配核算為主，所涉及的案例對象通常是制造業(yè)，在實驗課程中與此配套，也主要設(shè)計了制造型企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售各階段的會計業(yè)務(wù)，很少涉及商品流通企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)和服務(wù)行業(yè)等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的案例。［2］但是，隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，商品流通企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)和服務(wù)行業(yè)等經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)非常普遍、運用廣泛。由于學(xué)習(xí)案例的狹窄，學(xué)生也很難將制造業(yè)中的成本會計核算與商品流通企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)和服務(wù)行業(yè)等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的財務(wù)分析、財務(wù)管理以及稅務(wù)等結(jié)合起來運用，造成書本知識與現(xiàn)實需要的脫節(jié)。而在使用的效果上，現(xiàn)行“教材”多半是滿足教師“教”的需要，不能滿足學(xué)生“學(xué)”的需要，教材上沒有學(xué)生學(xué)習(xí)時可以提出問題、注解問題和自己理解問題的學(xué)習(xí)空間。有的參考書審核不嚴，甚至出現(xiàn)嚴重的計算錯誤，褻瀆了教科書的嚴謹性和科學(xué)性，增加了學(xué)生在預(yù)習(xí)和自學(xué)過程中的難度。

（二）理論教學(xué)與實踐教學(xué)的設(shè)置不匹配

理論教學(xué)與實踐教學(xué)的比例設(shè)置不相稱，從《會計學(xué)原理》、《中級財務(wù)會計》的學(xué)習(xí)中就存在。引用所教對象的課程教學(xué)計劃可見（表1）：《會計學(xué)原理》課程安排在新生入學(xué)第1學(xué)期開設(shè)，該課程理論抽象、實踐性強、概念多、核算較為復(fù)雜，學(xué)生沒有相關(guān)的知識作為鋪墊，接受起來有一定的難度。因此，相關(guān)的專業(yè)實踐性觀摩非常重要。但是，教學(xué)計劃中并沒有與之對應(yīng)的專業(yè)觀摩環(huán)節(jié)、或者模擬環(huán)節(jié)。

表1 2012級會計學(xué)（本）專業(yè)課程理論與實驗教學(xué)課程設(shè)置表

雖然配合《中級財務(wù)會計》教學(xué)的“專業(yè)會計模擬實驗”、配合《成本會計》教學(xué)的“成本核算模擬實驗”，都安排在同一學(xué)期開設(shè)，可是，由于實驗教學(xué)的課時太少，缺乏經(jīng)驗的新老師又是集中安排實驗課程，學(xué)習(xí)理論時枯燥無味、大量的表格和公式單調(diào)繁瑣，到了實驗教學(xué)，理論知識的信息已經(jīng)遺忘，實驗中很難恰當(dāng)運用和驗證，學(xué)生還要花大量時間去復(fù)習(xí)理論，既浪費了有限的實驗教學(xué)實踐，又造成理論與實驗的脫節(jié)，嚴重影響了教學(xué)效果。導(dǎo)致大二結(jié)束時，許多學(xué)生都不能對成本會計的實際運用形成一個全面、完整的認識。

（三）課程考核評價與人才培養(yǎng)的目標(biāo)不匹配

《成本會計》作為一門應(yīng)用性和實踐性很強的課程，其教學(xué)目標(biāo)主要是：培養(yǎng)學(xué)生分析現(xiàn)實經(jīng)濟活動中的成本會計問題的能力、解決這些問題的能力以及實際運用中的應(yīng)變能力。［3］可是，目前《成本會計》的考核內(nèi)容基本上是對書本知識的直接考查，評價方式基本上是傳統(tǒng)的期末閉卷考試。雖然設(shè)置了《成本會計》實驗課程，但是實驗課程的考核也是以考查為主，所占學(xué)分和比例不高，對學(xué)生是否達到學(xué)習(xí)目標(biāo)的考核總評分起決定作用的還是卷面成績。而閉卷考試通常都帶有一定的偶然性和可突擊性，學(xué)生只要死記硬背書上的公式理論，把課本上或者老師上課講過的例題做熟練，甚至不需要理解這些例題中的原理就能基本突擊應(yīng)付期末考試。這種單一的考核方式無法考核學(xué)生對知識的掌握和運用的實際能力，不能發(fā)揮以考助學(xué)的作用，存在明顯的弊端。

二、學(xué)生“學(xué)”中反映出的問題

（一）理論基礎(chǔ)薄弱，知識點的掌握系統(tǒng)性差

會計以及財務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生在學(xué)習(xí)《成本會計》之前通常需要系統(tǒng)學(xué)習(xí)《會計學(xué)原理》和《中級財務(wù)會計》。這兩門課程的特點是為學(xué)生夯實會計學(xué)科的基礎(chǔ)理論，建立起會計學(xué)專業(yè)的理論框架、概念和思辨的素養(yǎng)和思維習(xí)慣，為后面的《成本會計》以及其他的會計學(xué)專業(yè)課程的學(xué)習(xí)做好準(zhǔn)備。

但是，從表1的教學(xué)計劃中可見，進入到《成本會計》課堂教學(xué)后，學(xué)生在“學(xué)”中出現(xiàn)的情況是：相當(dāng)多的學(xué)生由于《會計學(xué)原理》的教學(xué)缺乏會計學(xué)觀摩實驗的教學(xué)過程；《中級財務(wù)會計》的理論結(jié)合實際、書本結(jié)合實踐的時間不夠，當(dāng)這些知識在成本會計課程中出現(xiàn)時，學(xué)生反映出對單個計算方法的掌握比較容易，對于各個方法產(chǎn)生的原理卻很難歸納出共性，也不能對各個計算方法在最終產(chǎn)品成本信息形成中發(fā)揮的作用形成系統(tǒng)的認識。相當(dāng)生疏、甚至一臉茫然，不知所以然，很難把過去的奠基知識在成本核算過程中系統(tǒng)應(yīng)用。

（二）賬證意識模糊，產(chǎn)品成本計算難以與賬簿結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)

賬證意識是會計學(xué)專業(yè)人員通過專業(yè)學(xué)習(xí)和訓(xùn)練形成的一種專業(yè)素養(yǎng)。［4］一般地，是經(jīng)過《會計學(xué)原理》的學(xué)習(xí)就初步建立的一種專業(yè)思維模式。但是，在《成本會計》的學(xué)習(xí)過程中，學(xué)生最常見的是賬證意識模糊。例如：由于產(chǎn)品成本的構(gòu)成設(shè)計材料、人工以及制造費用等多個項目支出的對象不同，通常會有不同的歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)程序，其間可能還需要借助各種費用的計算表格以完成龐雜的數(shù)據(jù)處理。學(xué)生在填制產(chǎn)品成本分配表格，將分配表的計算結(jié)果與記賬憑證對應(yīng)的時候，很難掌握和處理好不同的分配表格、產(chǎn)品成本計算單和帳簿結(jié)轉(zhuǎn)的對應(yīng)關(guān)系，費用轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出的判斷上經(jīng)常出現(xiàn)失誤。他們?nèi)狈Ξa(chǎn)品成本核算的全局觀，難以將賬證的知識在這里靈活運用，常常把費用分配和產(chǎn)品成本核算視為純粹的計算，陷入費用分配計算關(guān)系的混亂中。

（三）對企業(yè)生產(chǎn)流程不了解，缺乏管理觀念

大部分學(xué)生在學(xué)習(xí)《成本會計》的時候，由于從未直接接觸過實際成本在企業(yè)中產(chǎn)生的過程，對制造型企業(yè)的生產(chǎn)流程缺乏具體的產(chǎn)品形象的感性認識，個別學(xué)生甚至連半成品和產(chǎn)成品都難以區(qū)別，沒有建立起成本管理的宏觀意識和觀念，于是將成本計算這項重要的實用性技巧，當(dāng)成了純粹的數(shù)學(xué)計算方法，對其采用分配方式的原理和各自的利弊也處于模糊不清的認識狀態(tài)。當(dāng)然也就不能針對不同類型的企業(yè)、不同的費用采用恰當(dāng)?shù)姆峙浞绞健?/p>

三、改進《成本會計》教學(xué)方法和手段的建議

在對上述《成本會計》教與學(xué)中反饋和發(fā)現(xiàn)的問題進行思考中，筆者認為，上述問題存在的原因很多，歸納起來主要集中在三個方面：目前《成本會計》課程教學(xué)中“教材”不是便于學(xué)生學(xué)習(xí)的“學(xué)材”；整個會計學(xué)專業(yè)的理論教學(xué)和實踐教學(xué)的分配，以及教學(xué)模式還沒有從“書本導(dǎo)向”向“行動導(dǎo)向”轉(zhuǎn)變；教學(xué)班額較大，不利于學(xué)生的行動學(xué)習(xí)，評價機制沒有體現(xiàn)會計專業(yè)的操作性特點。為此，提出以下改進的建議：

（一）“教材”要成為“學(xué)材”，滿足學(xué)生“學(xué)”的需要

首先，顛覆傳統(tǒng)的“教材”觀，向“學(xué)材”轉(zhuǎn)變。隨著2006年新會計準(zhǔn)則出臺和成本會計理論和實務(wù)的發(fā)展，現(xiàn)行的大部分《成本會計》的教材多半還是便于教師教學(xué)，卻不便將滿足教師教學(xué)的“教材”編寫為滿足學(xué)生“學(xué)”的“學(xué)材”。這不僅是一字之差的變化，而是整個教學(xué)理念“是以教學(xué)為主導(dǎo)，還是以學(xué)習(xí)為主導(dǎo)”的根本變化。在形式上，類似過去的教師用書和學(xué)生用書，但又不同于學(xué)生用書。在“學(xué)材”中，要類似作文本那樣的編排，留出學(xué)生可以隨時添加的學(xué)習(xí)注解、或者編寫者引用過去舊知識的旁注。對于教學(xué)重難點、案例等，可選擇性的留出一些空白表格，方便課堂上教師與學(xué)生進行互動練習(xí)，突破難點，突出重點。

其次，在教學(xué)內(nèi)容的甄選和構(gòu)建上，《成本會計》教材的編撰，首先必須在細節(jié)上尋求精準(zhǔn)和規(guī)范，目前市面上不少教材審核不嚴謹，部分教材的成本分配表格中甚至有錯誤，學(xué)生在使用的過程中容易被誤導(dǎo)。與此同時，還應(yīng)該增加成本核算案例帳務(wù)環(huán)節(jié)處理的普遍實用性，比如：材料分配過程中涉稅的問題，工資費用分配中非工資性的津貼補貼等。結(jié)合教育部的教學(xué)大綱，對每一章的重難點進行總結(jié)提示、知識梳理、圖示匯總，幫助學(xué)生對各章的內(nèi)容形成系統(tǒng)的輪廓。

第三，“學(xué)材”應(yīng)有課后練習(xí)的設(shè)置，對知識點的練習(xí)采取直接考察和變通性搭配的方法，最好能夠引入一些會計職業(yè)考試的真題精選，避免題目簡單的堆砌，這也能幫助會計和財務(wù)專業(yè)的學(xué)生樹立考取相關(guān)資格證書的信心。

（二）教學(xué)計劃要從“書本導(dǎo)向”向“行動導(dǎo)向”轉(zhuǎn)變

現(xiàn)代成本會計已經(jīng)不再是單純的生產(chǎn)企業(yè)的成本計算、軌跡和分析，更多的體現(xiàn)在對成本計劃、成本控制、成本分析和成本核算等更為綜合的問題上。［5］因此，我們的教學(xué)計劃的設(shè)置應(yīng)當(dāng)從企業(yè)實踐的客觀需要入手，要從“書本導(dǎo)向”向“行動導(dǎo)向”轉(zhuǎn)變：在《會計學(xué)原理》學(xué)習(xí)伊始，就要設(shè)置真實環(huán)境中觀摩學(xué)習(xí)的環(huán)節(jié)，讓學(xué)生去企業(yè)的一線車間、或者我們模擬的市場經(jīng)濟各類活動的成本運轉(zhuǎn)的真實環(huán)境中觀摩；在《中級財務(wù)會計》的實驗教學(xué)環(huán)節(jié)，也要適當(dāng)增加實驗教學(xué)的時間，引導(dǎo)學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中，心、手、腦并用，教、學(xué)、做結(jié)合；進入《成本會計》學(xué)習(xí)，不管是做成本前的準(zhǔn)備，還是做完成本后的分析，都要設(shè)置去“車間”的教學(xué)環(huán)節(jié)，這就是“行動導(dǎo)向”。

教師要通過教學(xué)中“書本導(dǎo)向”向“行動導(dǎo)向”的轉(zhuǎn)變，營造一種類似于工作實際的學(xué)習(xí)環(huán)境和氣氛。引導(dǎo)學(xué)生主動去調(diào)查和了解企業(yè)的生產(chǎn)流程和管理要求，以及帳戶設(shè)置和結(jié)轉(zhuǎn)，最后對所學(xué)的知識進行比較歸納，將枯燥的表格和計算轉(zhuǎn)化為學(xué)生積極主動自我推導(dǎo)和求證的興趣，從而掌握計算公式和方法，擺脫死記硬背公式的局面，達到活學(xué)活用，事半功倍。這種導(dǎo)向讓學(xué)生的“成本會計”學(xué)習(xí)不僅僅停留在表格的計算上，讓我們的“教材”與“學(xué)材”、以及整個教學(xué)課程的設(shè)計，都要結(jié)合國內(nèi)外成本會計新的研究成果、模擬的市場經(jīng)濟各類活動的成本運轉(zhuǎn)的真實環(huán)境進行調(diào)整。

如果在會計專業(yè)的教學(xué)計劃和教學(xué)方法中，我們始終以“行動導(dǎo)向”貫穿其中，學(xué)生對會計專業(yè)諸門課程的學(xué)習(xí)興趣才會調(diào)動起來，教學(xué)質(zhì)量才談得上提高。

（三）創(chuàng)建新的考核體系，讓“學(xué)生”成為“會計”

成本會計作為一門實踐性和實用性較強的課程，課堂知識的考核應(yīng)該和實驗課程的成績結(jié)合起來。［6］實驗課既然有單獨的課時和學(xué)分，考核方式雖然是考查、學(xué)分雖然少，所占比重仍然可以作為一門獨立的百分制考核成績獨立計入，以此引起學(xué)生對實踐性學(xué)習(xí)的重視，改進現(xiàn)在的學(xué)生“理論與實踐脫離”的現(xiàn)狀?？己藘?nèi)容也可以改進為由單一的課堂知識延伸至與實際財會案例相關(guān)的分析和計算能力的考察。另外，為了避免學(xué)生考前臨時報佛腳對考試內(nèi)容進行突擊性的死記硬背，可考慮增加平時成績在總成績中的比重，如：從30%上升到40%。甚至像國外一樣，注重每一次小的實驗報告的學(xué)術(shù)交流，平時成績甚至占到50%－60%，并且可以通過隨堂測驗的方式對平時成績進行考核，也能輔助促進學(xué)生在平時進行復(fù)習(xí)預(yù)習(xí)，提高到課率和學(xué)生對成本會計的重視。通過完善考核方式和豐富考核內(nèi)容，促進學(xué)生在學(xué)習(xí)理論知識的同時，更加注重自身技能的提高。

另外，本課程由于其特殊性，建議不進行合班教學(xué)，小班教學(xué)學(xué)生注意力更容易集中，老師在授課過程中也可根據(jù)各個班的具體情況控制教學(xué)進度，在建立小組學(xué)習(xí)進行行業(yè)擴展和成本會計前沿開發(fā)等內(nèi)容的學(xué)習(xí)時，教師可以將學(xué)習(xí)帶到課堂以外，老師只提供方向性指導(dǎo)，更多內(nèi)容的獲得和掌握需要學(xué)生自主進行文獻查閱或小組討論獲得，讓學(xué)生在學(xué)習(xí)中不斷將“學(xué)生”角色向?qū)I(yè)的“會計”角色轉(zhuǎn)化。

［1］尹 瑜.試論成本會計教學(xué)改革［J］.安徽警官職業(yè)學(xué)院學(xué)報，2008（1）：72－74.

［2］龐碧霞.《成本會計》教學(xué)內(nèi)容與教學(xué)方法的改革探析［J］.湖南財經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2007（4）：141－144.

［3］郭秀珍.成本會計教學(xué)改革的路徑選擇［J］.會計之友，2009（1）：60－61.

［4］南順女.關(guān)于《成本會計》課程教學(xué)的幾點思考［J］.全國商情：經(jīng)濟理論研究，2010（2）：100－101.

［5］黃 爽.對成本會計教學(xué)改革的幾點思考［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2009（4）：162.

［6］俞 宏，夏 鑫.成本會計教學(xué)的體系結(jié)構(gòu)創(chuàng)新及策略構(gòu)想［J］.會計之友，2006（6）：40－41.