南京審計(jì)學(xué)院 嚴(yán)玉琴 龐艷紅

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對內(nèi)部審計(jì)的最新定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并改進(jìn)機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取的是系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評價(jià)，提高效率，從而有利于實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)?！备鶕?jù)內(nèi)部審計(jì)的定義，可以將商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)理解為：在商業(yè)銀行內(nèi)部設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)審部門，選拔相對獨(dú)立的審計(jì)人員，對各分支銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施必要的審計(jì)程序，從而減少錯(cuò)誤和舞弊，提高銀行的運(yùn)作效率，增加商業(yè)銀行的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)對于商業(yè)銀行的作用主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：首先，內(nèi)部審計(jì)可以完善商業(yè)銀行的內(nèi)部控制系統(tǒng)。商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員通過必要的審計(jì)方法和程序，發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的漏洞，把內(nèi)部控制過程中的不完善的環(huán)節(jié)找出來，并提出改進(jìn)意見，從而健全商業(yè)銀行的內(nèi)部控制系統(tǒng)。其次，內(nèi)部審計(jì)有利于維護(hù)商業(yè)銀行的合法權(quán)益。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的職能之一就是維護(hù)商業(yè)銀行的合法權(quán)益。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)通過對商業(yè)銀行的成本、費(fèi)用、效率、結(jié)構(gòu)等方面進(jìn)行審計(jì)，可以有效防止經(jīng)濟(jì)糾紛的不斷發(fā)生，保證經(jīng)營管理的科學(xué)性，維護(hù)銀行的合法權(quán)益。最后，內(nèi)部審計(jì)有利于加快商業(yè)銀行建立道德文化。內(nèi)部審計(jì)工作可以發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行經(jīng)營管理是否遵紀(jì)守法，行領(lǐng)導(dǎo)是否以身作則進(jìn)行精神文明建設(shè)，這有利于商業(yè)銀行提高在客戶中的口碑，提高銀行形象，建立起積極向上的文化氛圍，因而與業(yè)務(wù)客戶間建立起良好的信譽(yù)往來關(guān)系。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（一）審計(jì)觀念落后，思想上認(rèn)識(shí)不清 （1）商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)的作用上認(rèn)識(shí)片面。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，商業(yè)銀行作為獨(dú)立的法人，其內(nèi)部審計(jì)不僅是對經(jīng)營管理活動(dòng)的監(jiān)督，也是以服務(wù)為主的經(jīng)濟(jì)控制體系，但是我國對商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)作用的認(rèn)識(shí)還拘泥于監(jiān)督和評價(jià)，內(nèi)部審計(jì)部門仍相當(dāng)于商業(yè)銀行的監(jiān)督評價(jià)部門，主要進(jìn)行的工作就只是差錯(cuò)和防弊。從這里可以看出，如今商業(yè)銀行對內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)發(fā)揮作用的廣度和深度的認(rèn)識(shí)上明顯片面了。這種片面的認(rèn)識(shí)，使商業(yè)銀行中出現(xiàn)帶傾向性、普遍性的問題，當(dāng)商業(yè)銀行面臨管理風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)對風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)查、分析、評估不夠重視，商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)加大，科學(xué)管理的困難加大。

（2）商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)班子對內(nèi)部審計(jì)的重視不夠。在我國目前建立起的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的機(jī)制下，領(lǐng)導(dǎo)班子對內(nèi)部審計(jì)重視與否，直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)作用能否發(fā)揮。如果領(lǐng)導(dǎo)班子對于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)越重視，全面認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)對于商業(yè)銀行的作用，給予內(nèi)部審計(jì)充分的獨(dú)立性和權(quán)威性，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作就能順利展開，在完善內(nèi)控、防范風(fēng)險(xiǎn)、科學(xué)管理等方面能夠取得較好的效果，使得商業(yè)銀行發(fā)展觀念健康，加快銀行的科學(xué)管理進(jìn)程。但是，如果領(lǐng)導(dǎo)班子對商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)重視不足，主要關(guān)注銀行業(yè)務(wù)的擴(kuò)展、存款業(yè)務(wù)的完成情況的話，內(nèi)部審計(jì)工作就會(huì)流于形式，很難展開，內(nèi)審的作用也很難發(fā)揮。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)審的狀況是領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計(jì)重視不夠支持不足，將工作的重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)的發(fā)展，為此對于一些風(fēng)險(xiǎn)和問題也是睜一只眼閉一只眼，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和問題，內(nèi)部審計(jì)的地位沒有真正確立。

（二）內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性 獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于其他職能部門的重要標(biāo)志。所謂的內(nèi)部審計(jì)難以保持相對獨(dú)立，是指內(nèi)部審計(jì)部門在進(jìn)行審計(jì)的過程中，在機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系、被授予的職權(quán)、審計(jì)環(huán)境上受到約束和制約，這使得內(nèi)部審計(jì)不能充分發(fā)揮對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警作用。一直以來，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)存在諸多不合理的問題，有些分支銀行的行長除了是委托人以外，還是代理人，正是因?yàn)檫@樣的原因，內(nèi)審部門要同時(shí)服務(wù)于兩個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性被削弱，內(nèi)審人員也很難保證獨(dú)立性。

內(nèi)部審計(jì)部門工作所必需的條件包括經(jīng)費(fèi)、必要的辦公設(shè)備及條件等難以真正得到保證。審計(jì)人員沒有切實(shí)的權(quán)利，雖然設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門，但被束之高閣，審計(jì)人員的合法權(quán)益也未能得到良好保障,審計(jì)人員存在后顧之憂。此外，內(nèi)審部門因?yàn)闆]有設(shè)立處罰規(guī)則，一般就只是提出評價(jià)意見，基本上是沒有給予處罰的情況出現(xiàn)。因此，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作中,被審計(jì)單位往往不會(huì)積極配合,這也就使得內(nèi)部審計(jì)實(shí)施缺乏權(quán)威性。

（三）機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，不能發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督效能 商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)初步建立了相對獨(dú)立垂直的體系，但是體系仍然存在一些不合理的部分，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)部分：（1）商業(yè)銀行總行設(shè)立的內(nèi)審部門被束之高閣，只是作為一個(gè)職能部門，沒有切實(shí)權(quán)利，因此，在對全行管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的過程中，存在很多制約與不便。（2）機(jī)構(gòu)設(shè)置中出現(xiàn)雙重領(lǐng)導(dǎo)的問題。一級(jí)分行的總審計(jì)部一直被總行的審計(jì)部門和本級(jí)銀行雙重領(lǐng)導(dǎo)，就容易出現(xiàn)監(jiān)督不切實(shí)，沒有成效，并且對于獨(dú)立性也有很大的影響。（3）實(shí)行的跨區(qū)域管理是浮于表面的，并未落實(shí)到實(shí)處。這種機(jī)構(gòu)設(shè)置上的不合理，使得商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作難以發(fā)揮監(jiān)督效能。

（四）審計(jì)方法落后，審計(jì)手段不能滿足新的發(fā)展要求 目前，西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計(jì)普遍采用的是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的審計(jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)是內(nèi)審人員對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小來確定需要的審計(jì)證據(jù)、審計(jì)內(nèi)容的多少，風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)就越多，審計(jì)對象和內(nèi)容也更多。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)是國際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，它較賬目基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)更為先進(jìn)、更為科學(xué)，是一種全面的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。在我國內(nèi)部審計(jì)的工作中，大多數(shù)都是采用賬目基礎(chǔ)審計(jì)，采用的審計(jì)方法主要是詳細(xì)審計(jì)或抽樣審計(jì)，這種依靠審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)來判斷的審計(jì)方法，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)，隨意性較大，審計(jì)效率低，缺乏科學(xué)性。

在審計(jì)手段方面，我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)正在由傳統(tǒng)的查憑證、看賬簿、翻報(bào)表，向現(xiàn)場檢查與運(yùn)用新的技術(shù)監(jiān)督評價(jià)方法而實(shí)施的非現(xiàn)場檢查相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)變。但與發(fā)達(dá)國家的商業(yè)銀行相比較，我國的審計(jì)手段明顯落后，沒有跟上電子化的腳步，對銀行業(yè)電子化后出現(xiàn)的新問題解決能力不強(qiáng)，仍然是運(yùn)用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，對問題的定性存在很大的主觀性，影響審計(jì)工作的效果。

（五）內(nèi)部審計(jì)人力資源匱乏，審計(jì)工作質(zhì)量難以保證 首先，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量少，不能滿足市場需求。其次是審計(jì)人員素質(zhì)不高，不能保證審計(jì)的工作質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)工作要求內(nèi)部審計(jì)人員要有基本的財(cái)會(huì)知識(shí)和審計(jì)知識(shí)，還必須具備法律知識(shí)，能夠運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，可以說內(nèi)部審計(jì)其實(shí)是一項(xiàng)對綜合素質(zhì)要求很高的工作。當(dāng)前大部分內(nèi)部審計(jì)工作人員缺乏計(jì)算機(jī)技能,知識(shí)面較窄,對業(yè)務(wù)熟悉度不夠，加上日常工作繁忙,任務(wù)重，缺少專業(yè)技能培訓(xùn),專業(yè)能力逐漸下降。除此之外，目前我國商業(yè)銀行還沒有建立、完善審計(jì)人員的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和考核機(jī)制，難以保證內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)完善

（一）更新內(nèi)部審計(jì)觀念，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè) 西方發(fā)達(dá)國家商業(yè)銀行已經(jīng)建立起一套先進(jìn)的審計(jì)理念，以審計(jì)創(chuàng)新為動(dòng)力，以增加價(jià)值為核心，目標(biāo)是提高銀行的經(jīng)營管理能力。相比較西方發(fā)達(dá)國家完善的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)觀念，我國的內(nèi)審觀念就比較落后，已經(jīng)不符合我國商業(yè)銀行經(jīng)營管理的要求，首先應(yīng)該重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)對商業(yè)銀行的重要性，轉(zhuǎn)變?yōu)橐恢币詠肀值膬?nèi)部審計(jì)是“警察型”審計(jì)的觀念。其次，是商業(yè)銀行的領(lǐng)導(dǎo)班子應(yīng)該加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)的重視程度，賦予內(nèi)審部門充分的權(quán)利，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作順利展開，加快銀行科學(xué)管理的進(jìn)程。領(lǐng)導(dǎo)班子還要加強(qiáng)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)，學(xué)習(xí)借鑒西方的內(nèi)審文化，更新我國的內(nèi)部審計(jì)觀念。最后就是要注重審計(jì)創(chuàng)新，創(chuàng)新一直是我國內(nèi)部審計(jì)所缺失的，我們應(yīng)該在學(xué)習(xí)借鑒國外先進(jìn)審計(jì)理念的基礎(chǔ)上，找出最適合我國目前國情的審計(jì)理念，將內(nèi)審工作真正深入到商業(yè)銀行的經(jīng)營管理過程中去，從而為增加銀行的價(jià)值。

（二）改革商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性我國可以在學(xué)習(xí)借鑒國外內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，從以下幾方面努力保證我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。首先，確定商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)。在借鑒西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)的情況下，根據(jù)我國商業(yè)銀行的實(shí)際情況，可以設(shè)計(jì)出這種內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，具體做法是：在商業(yè)銀行的董事會(huì)下設(shè)立出審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)為董事會(huì)服務(wù)，對其負(fù)責(zé)，并且可以補(bǔ)充董事會(huì)的監(jiān)督職能，從整個(gè)組織結(jié)構(gòu)來看，審計(jì)委員會(huì)的地位會(huì)高于內(nèi)部審計(jì)部門，因此，內(nèi)部審計(jì)部門受到審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督，同時(shí)，審計(jì)委員會(huì)可以作為一個(gè)溝通渠道，使審計(jì)部門順利地和董事會(huì)接觸。總行的內(nèi)部審計(jì)部門可以分派內(nèi)部審計(jì)人員到各分行去，組成下級(jí)內(nèi)審部門，統(tǒng)一受總行內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)部門在董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，可獲得充分的獨(dú)立性，權(quán)威性也得到保障，確保了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。其次，商業(yè)銀行可以通過制定一系列的規(guī)章制度來保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。如由審計(jì)委員會(huì)來制定審計(jì)章程，增強(qiáng)其獨(dú)立性和權(quán)威性。也可以對審計(jì)人員的職責(zé)、工資等方面進(jìn)行明確規(guī)定，保證審計(jì)人員行使職能時(shí)公平公正，提高審計(jì)結(jié)果的客觀性、可靠性。

圖1 我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)

（三）將以制度為基礎(chǔ)的審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)是國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向，具有巨大的優(yōu)越性。但是，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)成本較高，所以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)發(fā)展一直遇到阻礙。曼徹斯特大學(xué)教授Stuart Turley教授在他的文章中指出:“現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)成本非常高的原因，是因?yàn)閷徲?jì)環(huán)境的變化，所以導(dǎo)致了審計(jì)責(zé)任的增加，而這種成本是可以在以后消化掉一些，所以不會(huì)阻礙風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)工作中的運(yùn)用?！币虼讼蝻L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變將會(huì)是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)方式發(fā)展的必然選擇。

（四）加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，改進(jìn)并創(chuàng)新審計(jì)方法 改進(jìn)并創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，緊跟電子化的腳步，發(fā)展計(jì)算機(jī)審計(jì)，除了使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行記錄之外，更要將計(jì)算機(jī)技術(shù)運(yùn)用到整個(gè)內(nèi)審監(jiān)督評價(jià)過程中，通過計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)對信息的優(yōu)良管理，即對信息的識(shí)別、獲取和加工。除此之外，還可以通過對計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)用，對商業(yè)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行再監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提高工作效率，同時(shí)擴(kuò)大審計(jì)范圍，保證審計(jì)效果。計(jì)算機(jī)的審計(jì)軟件也一直是我國內(nèi)部審計(jì)的缺口，所以需要不斷開發(fā)研究出一套專門用于處理審計(jì)實(shí)務(wù)的系統(tǒng)軟件。

（五）深化內(nèi)審人員培訓(xùn)機(jī)制，提高審計(jì)人員整體素質(zhì) 針對我國內(nèi)部審計(jì)人力資源匱乏的問題，首先，各大商業(yè)銀行可以逐漸增加內(nèi)審人員的比例，由于任務(wù)繁重，人員少，豐富內(nèi)審人員的數(shù)量可以稍微緩和內(nèi)審人員供不應(yīng)求的情形。其次，對于現(xiàn)如今在商業(yè)銀行工作的內(nèi)審人員，商業(yè)銀行應(yīng)妥善解決好工資、福利和待遇等問題，制定規(guī)章制度，對這些問題進(jìn)行明確規(guī)定，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作積極性和工作熱情。再次，隨著商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展，對內(nèi)審人員的要求也越來越高，不但要具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)，還必須了解法律知識(shí)和計(jì)算機(jī)技能。所以商業(yè)銀行必須對內(nèi)審人員進(jìn)行周期性培訓(xùn)，加強(qiáng)在計(jì)算機(jī)、銀行業(yè)務(wù)等知識(shí)的教育，提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。制定內(nèi)部審計(jì)的考核制度，培訓(xùn)之后的內(nèi)審人員都要進(jìn)行考核，賞罰分明，增強(qiáng)審計(jì)人員的危機(jī)意識(shí)。最后，是對審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)的教育。增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感、使命感，防止內(nèi)審人員道德的缺失。素質(zhì)高的審計(jì)人員，在面對充滿誘惑的客觀環(huán)境時(shí)，依然會(huì)堅(jiān)持自我，廉潔奉公，從而取得較好的審計(jì)效果。

［1］王穩(wěn)、王旭陽：《國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與對策》，《審計(jì)研究》2004年第3期。

［2］肖湘：《淺談我國國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)》，《金融經(jīng)濟(jì)》2007年第10期。