徐利榮

摘要：在實際房地產(chǎn)企業(yè)實際開發(fā)過程中，建設(shè)方為了確保施工的質(zhì)量、價格及數(shù)量，往往進行甲供材料的自行采購，這對施工企業(yè)來說減少資金壓力、節(jié)約采購時間，也有利于建設(shè)方控制造價、質(zhì)量，應(yīng)該是雙贏。但在這過程中存在建設(shè)方負(fù)責(zé)購買的磚瓦、涂料、電纜、閥門、管材等安裝工程材料，從建設(shè)方庫房出庫，施工方負(fù)責(zé)安裝，由此帶出建設(shè)方此類材料的涉稅問題。

關(guān)鍵詞：甲供材料 涉稅

在實際工作中，建設(shè)方一般會將甲供材料直接計入工程開發(fā)成本，沒有計算相應(yīng)稅金，對這部分甲供材料也不會通過工程計價程序列入工程量清單計價，工程造價也就不含甲供材料部分相應(yīng)稅金。如果建設(shè)方不與施工方簽訂含甲供材料金額的合同，那么施工方就不會繳納甲供材料的稅金，那么只有建設(shè)方自己去繳稅，帶來的后果：因為是替施工方繳納，稅務(wù)為避免重復(fù)開具含甲供材料金額發(fā)票，出具給建設(shè)方的只是施工方繳款憑證，不會收到甲供材料金額的建筑業(yè)發(fā)票，即使有合同規(guī)定由建設(shè)方負(fù)擔(dān)營業(yè)稅及附加，這部分稅金建設(shè)方也不可以在企業(yè)所得稅前扣除，那么應(yīng)如何避免此種狀況出現(xiàn)？

首先分清建設(shè)方、施工方哪方是營業(yè)稅的納稅人？一般來說，施工方應(yīng)是營業(yè)稅的納稅人，但如果合同上不寫明有甲供材料，工程造價也沒包含相應(yīng)的稅金，事后也沒有協(xié)商誰是甲供材料稅金的納稅人，最后，甲供材料的那部分稅金，仍會轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)方來，因此，從合同的簽訂開始就應(yīng)明確各自職責(zé)。

甲供材料一般需要由施工方繳納營業(yè)稅。 施工方在與建設(shè)方簽訂工程合同時，要將這部分稅金考慮在工程造價中。 如工程造價按工程量清單計價，建筑安裝工程費用包括直接費、間接費、利潤和稅金，其中稅金=（直接費+間接費+利潤）×稅率，施工方在編制工程造價預(yù)（決）算時就應(yīng)該將甲供材料金額部分承擔(dān)的相應(yīng)稅費考慮在造價中。

其次，分清甲供材料和甲供供設(shè)備。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。因此，設(shè)備部分價款不需取得建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，增值稅相應(yīng)發(fā)票即可，只有甲供材料部分需要繳納營業(yè)稅。因此，需依據(jù)浙地稅函[2004]436號要區(qū)分什么是甲供材料和設(shè)備，剔除了甲供設(shè)備，可以降低建設(shè)方的開發(fā)成本。

為了減少對甲供材料理解上的差異，需跟稅務(wù)部門多溝通，什么樣的方式下才是甲供材料而不是甲供設(shè)備。建設(shè)方與施工方簽訂合同時要明確有甲供材料，并且把相應(yīng)的稅金計算給施工方，施工方根據(jù)收入開具的建筑業(yè)發(fā)票，建設(shè)方根據(jù)施工方開具發(fā)票記入開發(fā)成本中。根據(jù)建設(shè)方入帳方式不同，可以采用以下三種方法處理：

第一，建設(shè)方甲供材料不入帳，變甲供材料為甲方代購材料，甲供材料只是名義上的，形式同包工包料，不違背《招投標(biāo)實施條例》，這樣連同甲供材料全額可以計入施工方收入。大宗材料多由建設(shè)方指定供貨廠商、核定價格，這樣，建設(shè)方把甲供材料的價格、質(zhì)量、數(shù)量納入自己管控之下，這時施工方報價需含有甲供材料價格及相應(yīng)的規(guī)費、稅金，建設(shè)方可以和施工方及廠家簽訂一個三方協(xié)議：供貨廠商直接開票發(fā)票開具給施工方，作為施工方的成本，建設(shè)方可以對施工用材的全程監(jiān)督，可以備用臺帳登記。購買甲供材料作為預(yù)付施工方工程款處理，施工方全額開具建筑業(yè)發(fā)票給建設(shè)方。

如工程造價1000萬元，其中：甲供材料400萬元，可以采取供貨廠商直接開票400萬元給施工方，施工方直接開具1000萬元建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票給建設(shè)方，此法回避了許多因甲供材的產(chǎn)生稅收問題，但在招投標(biāo)中，工程造價應(yīng)含甲供材料相應(yīng)稅金。當(dāng)然，建設(shè)方對甲供材料管理增加了難度，但不至于承擔(dān)一筆所得稅前不能扣除的稅收。因為有購材憑據(jù)，施工方可以對甲供材料入成本，不會增加施工的所得稅，但需明確各方的職責(zé)，避免出現(xiàn)問題互相推脫。建設(shè)方應(yīng)要求在投標(biāo)文件中提供甲供材料表，明確甲供材料名稱、規(guī)格、價格、數(shù)量等，其材料價格按建設(shè)工程造價信息發(fā)布的材料指導(dǎo)價取定（指導(dǎo)價沒有的按市場信息價或市場詢價）。工程量清單計價中，甲供材料費用應(yīng)計入綜合單價及工程造價中，并計取相應(yīng)的措施項目費及相關(guān)規(guī)費、稅金等。

第二，甲供材料還是甲供材料，建設(shè)方購買后直接進工程物資科目，施工方領(lǐng)用材料，轉(zhuǎn)入開發(fā)成本。只是在工程造價里應(yīng)含有甲供材料部分稅金給施工方，根據(jù)建設(shè)部《清單計價規(guī)范》，由建設(shè)方自行負(fù)責(zé)采購供應(yīng)的材料費，投標(biāo)人將“甲供材料”費進入綜合單價中計取相應(yīng)的稅費、利潤后再將“甲供材料”費從綜合單價中扣除，這種形式的報價就包含了甲供材料稅金，施工方以后開具的建安發(fā)票也會包含這部分稅金，從而甲供材料稅金間接地進入建設(shè)方成本核算的。此時施工方繳納稅款的依據(jù)（含有甲供材料相應(yīng)金額）與所開具的建筑業(yè)發(fā)票金額就不一致，且施工方把甲供材料稅金部分也開成建筑業(yè)發(fā)票了，建設(shè)方最好要求施工方提供已繳納含有甲供材料相應(yīng)金額的依據(jù)。

第三，選擇具有建筑業(yè)的資質(zhì)自產(chǎn)貨物單位，節(jié)約開發(fā)成本，即：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第23號規(guī)定，對于納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，未征收增值稅或營業(yè)稅的自2011年5月1日起分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。例如：鋁合金門窗生產(chǎn)企業(yè)如能分開核算，建設(shè)方會收到二張票：增值稅發(fā)票及建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)票，這樣建設(shè)方可以依據(jù)收到的發(fā)票計入開發(fā)成本中。

通過以上分析得知，建設(shè)方可以尋找適合自己的方式，甲供材料及相應(yīng)稅金計入開發(fā)成本，且可以在企業(yè)所得稅前扣除，又可以確保稅收及時入庫，從而達到合理入帳的目的。endprint