張潔云

摘要：會(huì)計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性是其能夠發(fā)揮職能的關(guān)鍵所在，但是由于種種因素的干擾，使得會(huì)計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性逐漸減弱。本文基于這種背景，探討了影響會(huì)計(jì)審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)因素，并提出了幾點(diǎn)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)建議，僅供相關(guān)人士參考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)審計(jì) 獨(dú)立性 影響因素

會(huì)計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性關(guān)系著審計(jì)結(jié)果的可靠性以及審計(jì)單位的信譽(yù)，關(guān)系著審計(jì)報(bào)告能否為決策者提供有效參考，甚至對(duì)于資本市場(chǎng)的穩(wěn)定都有著根本上的影響作用，這就為研究會(huì)計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性及其相關(guān)影響因素提供了現(xiàn)實(shí)的必要性。

一、會(huì)計(jì)審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)影響因素

（一）從業(yè)人員的職業(yè)道德以及綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)審計(jì)工作需要從業(yè)人員親身實(shí)踐，親自對(duì)企業(yè)的相關(guān)資料數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢與審核，雖然有明確的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但是也為人為的主觀操作提供了空間，從而對(duì)從業(yè)人員的道德素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力提出了嚴(yán)格要求。

審計(jì)從業(yè)人員在具有審計(jì)工作者身份的同時(shí)，也具有自己的社會(huì)角色以及利益關(guān)系，在審計(jì)工作的進(jìn)行中遇到與自己利益相關(guān)的問(wèn)題時(shí)，處理不好公私之間的矛盾，不能保持超然的經(jīng)濟(jì)地位，破壞了審計(jì)工作的客觀性以及權(quán)威性，不利于審計(jì)工作的推廣深化以及審計(jì)地位的提升。

（二）企業(yè)規(guī)模以及其信譽(yù)度的影響

企業(yè)的信譽(yù)度包含企業(yè)的美譽(yù)度、信任度以及其可靠性，是企業(yè)的一種資本，在一定程度上影響決定著企業(yè)的收入，信譽(yù)較好以及規(guī)模較大的企業(yè)都會(huì)為了繼續(xù)保持自己的形象與地位而堅(jiān)持會(huì)計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性，保證審計(jì)結(jié)果的公正客觀以及權(quán)威性，其專業(yè)能力較強(qiáng)、素質(zhì)較好以及經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員是其維持信譽(yù)與市場(chǎng)地位的關(guān)鍵，不會(huì)發(fā)生小規(guī)模的企業(yè)為了留住客戶而違背審計(jì)獨(dú)立性的事情，所以總體看來(lái)企業(yè)的規(guī)模與會(huì)計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性成正比關(guān)系。

（三）企業(yè)的組織形式對(duì)于審計(jì)獨(dú)立性的影響

大體來(lái)講主要的會(huì)計(jì)審計(jì)企業(yè)的形式可以分為有限責(zé)任制以及合伙制兩種，有限責(zé)任公司只依據(jù)自己出資金額的比例來(lái)承擔(dān)責(zé)任，但是合伙制條件下的出資人承擔(dān)的是形式下的無(wú)限連帶責(zé)任，承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)更大，所以相較而言，合伙制企業(yè)的獨(dú)立性更強(qiáng)。

（四）現(xiàn)行的審計(jì)委托模式對(duì)于獨(dú)立性的影響

現(xiàn)有的大部分審計(jì)公司在改制之前，都是國(guó)有制的企業(yè)，即便在改制之后也存在著國(guó)有資本獨(dú)占鰲頭的情況，造成了股權(quán)結(jié)構(gòu)的不合理，加上委托審計(jì)的過(guò)程中本來(lái)應(yīng)該由董事會(huì)負(fù)責(zé)的招聘權(quán)利轉(zhuǎn)變到了管理當(dāng)局的手中，形成了委托人與被委托人合為一體的局面。

這種委托模式條件下，委托人也是被委托人，負(fù)責(zé)對(duì)自己的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行審計(jì)，這時(shí)就會(huì)出現(xiàn)管理者為了回避或是減少結(jié)果中的不利部分，對(duì)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行干預(yù)，以此來(lái)達(dá)到規(guī)避對(duì)于自己不利的表述或數(shù)據(jù)的目的，影響了審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)揮，造成了會(huì)計(jì)審計(jì)工作的壓力。

（五）非審計(jì)服務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

在實(shí)際操作的過(guò)程中，審計(jì)單位一方面提供審計(jì)相關(guān)的服務(wù)，另一方面也提供非審計(jì)性質(zhì)的服務(wù)，通過(guò)這種性質(zhì)的溝通與合作能夠更好的理解顧客的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作狀況、運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)以及相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題以及其他的細(xì)節(jié)性或是隱蔽性的問(wèn)題，從而更好的為審計(jì)工作服務(wù)，提高審計(jì)效率。

但是這種服務(wù)合作模式也因?yàn)閷徲?jì)單位將審計(jì)工作與鑒證工作合并進(jìn)行而影響到了審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)揮，因?yàn)樵趯?shí)際操作的過(guò)程中很可能出現(xiàn)因?yàn)閷徲?jì)人員為了提高自身的收入而不斷的擴(kuò)大非審計(jì)服務(wù)的比重，將自己的薪資報(bào)酬建立在鑒證咨詢服務(wù)的收入來(lái)源之上，使得審計(jì)人員對(duì)于非審計(jì)工作的依賴性不斷增強(qiáng)，在崗位競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的條件下，更可能出現(xiàn)為了保住一己之私而放棄審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)象，所以會(huì)計(jì)審計(jì)企業(yè)應(yīng)該盡可能將審計(jì)服務(wù)單一化，提高會(huì)計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性。

（六）監(jiān)督懲罰機(jī)制的缺少對(duì)獨(dú)立性的影響

為了保證會(huì)計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性，不僅要著重強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員的職業(yè)操守與業(yè)務(wù)能力，更重要的是要有嚴(yán)格的外部監(jiān)管、懲處制度，對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)管，才能保證會(huì)計(jì)審計(jì)工作的獨(dú)立性以及有效性。

事后的懲罰機(jī)制是保證會(huì)計(jì)審計(jì)獨(dú)立性的最后一道防線，在這方面，我國(guó)有較完善的追究懲罰法律機(jī)制，廣泛的規(guī)定并明確了會(huì)計(jì)審計(jì)企業(yè)的民事責(zé)任，且相關(guān)的違規(guī)操作懲罰制度正在不斷的完善之中，力求適應(yīng)不斷變化著的市場(chǎng)環(huán)境以及不斷提高的經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜性，確保相關(guān)案件的處理有法可依，依法進(jìn)行懲處。

二、提高審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)建議

針對(duì)于影響?yīng)毩⑿缘南嚓P(guān)因素，提高審計(jì)的獨(dú)立性不僅要不斷提高審計(jì)人員獨(dú)立審計(jì)的意識(shí)、提高業(yè)務(wù)能力與道德素質(zhì)，還需要企業(yè)不斷的進(jìn)行制度改革，改變委托模式，同時(shí)也需要相關(guān)外部監(jiān)管機(jī)制的建立，從而保證會(huì)計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性，具體內(nèi)容為：

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)人員的獨(dú)立性意識(shí)，提高審計(jì)工作的獨(dú)立性

無(wú)論是會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)還是其他的行業(yè)企業(yè)，聲譽(yù)與評(píng)價(jià)都是企業(yè)賴以生存的重要資源，而這主要依賴于審計(jì)企業(yè)的行為舉止從而保證審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性。

為此就需要審計(jì)人員在審計(jì)的過(guò)程中意識(shí)到獨(dú)立性對(duì)于審計(jì)工作的重要性，從根本上保證審計(jì)的客觀性與公平性；企業(yè)也可以對(duì)此進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，進(jìn)行獨(dú)立性意識(shí)方面的相關(guān)培訓(xùn)，明確行業(yè)準(zhǔn)則以及操作規(guī)范，切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)人員的道德素質(zhì)以及專業(yè)能力。

（二）規(guī)范公司治理制度，增強(qiáng)審計(jì)工作獨(dú)立性

通過(guò)改變企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，使用法人股取代國(guó)有股的方式，對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行權(quán)利的制約，強(qiáng)化董事會(huì)對(duì)企業(yè)的管理與及控制，完善公司的監(jiān)管制度，進(jìn)而將選取招聘審計(jì)企業(yè)的權(quán)利與職責(zé)歸還給董事會(huì)，確保審計(jì)機(jī)構(gòu)與管理機(jī)構(gòu)的分離，保證審計(jì)的獨(dú)立性。

這種理順了審計(jì)與托管人之間關(guān)系的審計(jì)模式有利于審計(jì)服務(wù)范圍的規(guī)范以及報(bào)酬薪資的市場(chǎng)化，通過(guò)托管人與審計(jì)單位的定期會(huì)面，可以很好的了解當(dāng)前審計(jì)過(guò)程中的問(wèn)題，及時(shí)的給予解決，進(jìn)而保證審計(jì)的超然地位，保證其工作的獨(dú)立性。endprint

（三）改革審計(jì)收費(fèi)制，獨(dú)立審計(jì)工作

為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的獨(dú)立性，就要從根本上解決審計(jì)單位對(duì)于審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)依賴關(guān)系，從而割斷二者之間的利益聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的客觀性。

為此需要對(duì)審計(jì)收費(fèi)的原則與方式進(jìn)行改革，嚴(yán)格按照委托方買單、需求者受益的原則進(jìn)行審計(jì)收費(fèi)，從而明確審計(jì)單位、各個(gè)股東以及政府部門等相關(guān)主體之間的利益關(guān)系，改變審計(jì)單位由于經(jīng)濟(jì)來(lái)源不平等而不得已犧牲審計(jì)獨(dú)立性的局面，提高審計(jì)工作的獨(dú)立自主性。

（四）改變審計(jì)單位的組織模式，提高風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)

在各種不同性質(zhì)的審計(jì)單位當(dāng)中，合伙制的審計(jì)單位承擔(dān)的責(zé)任最大，同時(shí)也最能保證審計(jì)的獨(dú)立性，所以為了保證審計(jì)的獨(dú)立性，需要國(guó)家逐步推進(jìn)審計(jì)單位的性質(zhì)改革，擴(kuò)大合伙制企業(yè)的比例，從而增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，提高審計(jì)的獨(dú)立性。

同時(shí)也要鼓勵(lì)支持審計(jì)行業(yè)的兼并、合并與強(qiáng)強(qiáng)合作，通過(guò)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的方式淘汰落后的企業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)資源的集中以及聯(lián)合，推進(jìn)審計(jì)企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大化進(jìn)程，提高審計(jì)企業(yè)的信譽(yù)意識(shí)，進(jìn)而保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。

（五）管理非審計(jì)服務(wù)，控制其在企業(yè)收入中的比重

非審計(jì)業(yè)務(wù)在審計(jì)企業(yè)的收入中所占的比重越大，其對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的副作用便越大，越不利于審計(jì)獨(dú)立性的保持，不利于審計(jì)企業(yè)的發(fā)展壯大，所以需要相關(guān)的法律規(guī)范來(lái)對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)涵進(jìn)行界定，并對(duì)其在審計(jì)單位總業(yè)務(wù)中所占的比重進(jìn)行計(jì)算與規(guī)定，嚴(yán)格懲處違規(guī)操作的企業(yè)，進(jìn)而規(guī)范審計(jì)行業(yè)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)的分離。

（六）完善監(jiān)督立法，規(guī)范審計(jì)行業(yè)

加強(qiáng)審計(jì)行業(yè)的法制化建設(shè)，為審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管提供法律依據(jù)，有利于提高審計(jì)的獨(dú)立性，保證審計(jì)的規(guī)范化操作。

為此，國(guó)家可以完善或修改相關(guān)的法規(guī)制度，比如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》以及《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)法規(guī)，嚴(yán)格懲處違規(guī)操作的審計(jì)人員，建立起一個(gè)包括了審計(jì)單位、股東以至于爭(zhēng)睹的監(jiān)管機(jī)構(gòu)在內(nèi)的嚴(yán)密的法律監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)，提高審計(jì)獨(dú)立性外部監(jiān)管的有效性，并鼓勵(lì)行業(yè)內(nèi)人員互相監(jiān)督，內(nèi)外結(jié)合的提高審計(jì)工作的獨(dú)立性。

同時(shí)也要依據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及企業(yè)財(cái)務(wù)情況的變化，做到法規(guī)與《公司法》等規(guī)定的協(xié)調(diào)配合，才能保證法規(guī)的有效性，進(jìn)而保證法規(guī)在實(shí)施的過(guò)程中不會(huì)因?yàn)榕c實(shí)際相違背而造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，妨礙經(jīng)濟(jì)的建設(shè)發(fā)展。

三、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)審計(jì)工作是對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管的有效手段，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的改變以及會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的激烈化，會(huì)計(jì)審計(jì)工作的獨(dú)立性正在逐步缺失，威脅了會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)的明天與未來(lái)。

提高會(huì)計(jì)審計(jì)工作獨(dú)立性需要國(guó)家完善相關(guān)的行業(yè)法規(guī)，規(guī)范會(huì)計(jì)審計(jì)的審計(jì)行為，明確違規(guī)操作的懲罰，進(jìn)而肅清會(huì)計(jì)審計(jì)市場(chǎng)，減少公私不分、因公謀私的現(xiàn)象，更要審計(jì)單位不斷的提高審計(jì)獨(dú)立性的意識(shí)，保證審計(jì)工作的客觀性以及有效性，進(jìn)而提升企業(yè)信譽(yù)，樹(shù)立企業(yè)形象，適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

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