郭應(yīng)康

摘要：本文從高速公路建設(shè)項目全過程跟蹤審計的原則出發(fā)，探討了高速公路建設(shè)項目全過程跟蹤審計各階段的主要內(nèi)容，為全過程跟蹤審計更好的在公路建設(shè)項目中的應(yīng)用提供參考。

關(guān)鍵詞：高速公路建設(shè) 全過程 跟蹤審計

一、審計原則

第一，嚴格遵循客觀、公正、實事求是的原則，在審計過程中做到既合規(guī)又不失合理，努力維護各方的合法經(jīng)濟權(quán)益，防止國有資產(chǎn)流失；第二，要堅持“全面審計、突出重點”的原則，以優(yōu)先服務(wù)于工程進度和工程質(zhì)量為前提，對項目的重點環(huán)節(jié)、重大經(jīng)濟活動及時跟進，早介入、重點審計；第三，應(yīng)遵循監(jiān)督而不替代管理職責(zé)的工作準則，堅持在建設(shè)單位內(nèi)部管理的基礎(chǔ)上，實施再監(jiān)督與評價；第四，要做到工作到位不越位，避免跟蹤審計工作對施工合同執(zhí)行和正常工程進度造成影響。

二、審計的主要內(nèi)容

（一）對建設(shè)前期準備階段的跟蹤審計

第一、建設(shè)項目立項、可研、初步設(shè)計、概算和水保、環(huán)保等文件是否經(jīng)過國家有關(guān)部門批準，項目是否列入年度計劃，資金來源是否合法；第二、建設(shè)項目勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理等是否按程序進行招投標(biāo)，是否按規(guī)定簽定合同；第三、建設(shè)項目內(nèi)控制度是否建立、健全并有效執(zhí)行；第四、建設(shè)項目批復(fù)概算、建設(shè)標(biāo)準、建設(shè)內(nèi)容實施的情況。

（二）對建設(shè)實施階段的跟蹤審計

建設(shè)實施階段則是影響質(zhì)量、進度、造價的主要階段，該階段跟蹤審計應(yīng)重點把握工程質(zhì)量、進度、造價的控制。此階段是參建方最多的階段，也是項目建設(shè)出現(xiàn)問題頻率最高的階段，在建設(shè)實施階段的跟蹤審計應(yīng)選擇在項目開工時進場，進行駐場跟蹤審計。建設(shè)實施階段跟蹤審計的主要內(nèi)容：

設(shè)計變更是否按照規(guī)定程序?qū)彶榕鷾剩兏糠謱こ淘靸r的影響情況；審計組對已完工的合同規(guī)定建設(shè)內(nèi)容的單項工程應(yīng)出具單項工程結(jié)算審核報告；審計《招投標(biāo)法》是否貫徹到位，是否存在勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理單位未通過公開招投標(biāo)而確定的情況；審計工程標(biāo)底的編制是否規(guī)范、合理、定額套用是否符合規(guī)定；審計施工、采購合同訂立是否規(guī)范、合理；審計材料、設(shè)備采購價格是否合理及執(zhí)行情況；審計工程款支付情況及工程價款形成過程內(nèi)業(yè)資料是否齊全、符合規(guī)定；分清工期和費用的索賠責(zé)任，索賠的理由是否充分、合理，及其對工程造價的影響；合同爭議的鑒定與索賠是否符合規(guī)定、合理，是否符合有關(guān)程序及對工程造價的影響；審計工程量的真實性、檢查工程單價與取費的準確性；審計竣工圖及相關(guān)竣工資料的真實性；編制和審核工程結(jié)（決）算報告、編制工程造價審定書等；審計概、預(yù)算編制是否規(guī)范，有無預(yù)算超概算情況；建設(shè)資金的使用是否真實、合法、符合規(guī)定，有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金和損失浪費等問題；審計監(jiān)理單位是否履約及監(jiān)理人員是否履職；對施工單位的審計重點是審計施工單位是否按合同規(guī)定的誠實履約、履職，是否有違法轉(zhuǎn)包，是否有違法或違規(guī)分包；對隱蔽工程的審計。

（三）對竣工決算階段的跟蹤審計

竣工決算審計是整個工程竣工后的審計，這是審計監(jiān)督的最后一關(guān)，需通盤考慮，其主要內(nèi)容如下：

1、項目投資及概（預(yù)）算執(zhí)行情況

主要審查合同內(nèi)項目的計量單價是否嚴格按照合同約定執(zhí)行，合同造價的累計支付比例是否與工程進度保持同步，工程預(yù)付款的支付比例和扣回時間是否符合合同的要求，質(zhì)保金的預(yù)留是否符合有關(guān)規(guī)定，是否存在拖欠工程款和承包方墊資施工的現(xiàn)象，索賠、變更事項的手續(xù)是否齊全，索賠、變更費用的支付是否合理，是否定期將工程款支付與工程概算、工程合同價、工程概算進行對比并實施有效的控制。工程施工過程中是否存在超概算的現(xiàn)象，是否對原概算進行調(diào)整，概算調(diào)整原因，調(diào)整后的概算是否報主管部門審批。

2、建設(shè)資金來源、支出及結(jié)余等財務(wù)情況

審查工程建設(shè)過程中，反映資金運作的財務(wù)資料是否真實與完整；對該項目發(fā)生的資金來源以及工程成本支出進行審查及確認；資金的使用是否合規(guī)，有無侵占、挪用、轉(zhuǎn)移建設(shè)資金和損失浪費等問題。

3、待攤投資各項費用的真實性與合法性

審查工程建設(shè)配套設(shè)施費支出及貸款利息和資金占用費是否真實，其分攤是否合理，有無擠占工程投資支出；建設(shè)單位管理費等費用發(fā)生是否真實與合理，是否確屬本項目應(yīng)承擔(dān)；審查各種非正常損失費用的真實性，核銷有無經(jīng)過有權(quán)部門審核批準。

4、建安工程投資的真實性、合法性、合理性

審查竣工圖及相關(guān)資料的真實性。審查工程量的真實性，以及工程單價與取費的準確性。審查工程價款是否與合同條款一致，以及合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎懲條款的實際執(zhí)行情況。

5、建設(shè)項目竣工工程概況表、竣工財務(wù)決算表及說明書、交付使用資產(chǎn)總表和明細表等的編制情況

審查審計項目竣工決算報表及說明書是否全面、合法、真實，竣工決算的編制依據(jù)符合規(guī)定與否，資料齊全與否，手續(xù)完備與否，各項清理工作全面、徹底與否；符合交付使用條件與否，移交手續(xù)齊全、合規(guī)與否，通過現(xiàn)場盤點等審計程序驗證交付使用財產(chǎn)存在真實、完整與否；成本核算正確與否，有擠占成本、提高造價、轉(zhuǎn)移投資等問題與否；轉(zhuǎn)移投資、應(yīng)核銷投資、支出等列支依據(jù)充分與否，手續(xù)完備與否，內(nèi)容真實與否，核算合規(guī)與否，有無虛列投資問題；基建收入的來源、分配、上繳和留成及使用真實、合法與否。重點審查項目包括：審計固定資產(chǎn)明細項目及產(chǎn)權(quán)的真實合法性；審計所有調(diào)賬的原因及其真實合法性；審查有無賬外資產(chǎn)。審查待攤費用各項明細發(fā)生的真實合法性。審查借款利息發(fā)生的真實合法性。

6、尾工工程

重點檢查建設(shè)單位預(yù)留建設(shè)項目未完工程投資的真實性、合法性。

三、結(jié)束語

總之，探討高速公路建設(shè)項目中全過程跟蹤審計的應(yīng)用，對高速公路建設(shè)項目的科學(xué)合理性有著積極意義，更為高速公路建設(shè)項目的順利推進提供了有力的保障。endprint