陳淑女

摘要：會計法實施過程中，存在著“會計資料真實、完整”的法律界定不明確、會計監(jiān)督職能難以有效履行、內(nèi)部控制制度不健全、違反會計法的責任主體難以落實和，會計責任主體民事責任不明確等問題，為進一步發(fā)揮《會計法》的法律效力，規(guī)范會計行業(yè)，保證會計工作秩序，需要明確“會計資料真實、完整”的含義，落實單位負責人的法律責任，建立科學規(guī)范會計人員管理體制，建立健全責任主體民事法律責任制度。同時各監(jiān)管部門要加強協(xié)同配合，形成會計監(jiān)管合力。

關(guān)鍵詞：會計法 突出問題 原因 對策

《會計法》在會計法律體系中具有最高的法律效力，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，是指導會計工作的最高準則?！稌嫹ā窔v經(jīng)兩次修訂，對規(guī)范會計行為，保證會計工作秩序等方面起到了十分重要的作用。但是，在具體實施過程中，《會計法》仍面臨著許多問題，需要進一步完善。

一、《會計法》實施中存在的主要問題

（一）“會計資料真實、完整”的法律界定不明確

會計信息真實、完整，是衡量會計工作質(zhì)量的標準?！稌嫹ā房倓t第一條將“保證會計資料真實、完整”作為立法宗旨；第三條規(guī)定“依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整”；第四條要求“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”；第二十一條規(guī)定“單位負責人應(yīng)當保證財務(wù)會計報告真實、完整”；第三十二條規(guī)定“財政部門對各單位會計資料是否真實、完整實施監(jiān)督”，充分說明了會計信息質(zhì)量的重要。

新準則關(guān)于會計信息質(zhì)量特征要求，對可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性等8項原則作了理論表述。但在實際工作中，會計人員必須依靠職業(yè)判斷來衡量“會計資料真實、完整”，只要符合質(zhì)量特征要求、又遵循會計準則而編制出來的會計信息，不管其所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是否與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況一致，都認為是真實的會計信息。而非專業(yè)人士判斷會計信息真實性，只能以與客觀事實是否一致作為衡量標準。在《會計法》缺乏“會計資料真實、完整”具體認定標準情況下，財政、稅務(wù)部門難以判斷失信行為過失或惡意，司法部門在司法實踐中也判斷困難。

（二）會計監(jiān)督職能難以有效履行

會計核算、監(jiān)督職能是會計的兩大基本職能。《會計法》總則第五條規(guī)定，“會計機構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督”；第四章“會計監(jiān)督”規(guī)定，各單位應(yīng)建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督，并接受國家監(jiān)督和社會監(jiān)督，形成三位一體的會計監(jiān)督體系。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計監(jiān)督在現(xiàn)實工作中存在諸多不足，如一些單位和個人受利益驅(qū)使做假賬，發(fā)布虛假會計信息；私設(shè)“小金庫”；單位負責人指使、強令會計人員違法從事會計工作，干預(yù)會計人員正常工作職責的履行等。

在具體工作中三位一體監(jiān)督存在如下問題：

一是單位內(nèi)部會計監(jiān)督乏力?！稌嫹ā焚x予會計人員對單位負責人的監(jiān)督職能，但沒有賦予會計人員對單位負責人監(jiān)督的權(quán)限。會計人員利益依附于所在單位，不具備獨立地位，無法對所在單位、尤其是單位負責人進行監(jiān)督。

二是國家監(jiān)督主體分散化。目前承擔會計監(jiān)督工作的有財政、審計、稅務(wù)、金融、工商等部門，多頭管理，責任不明。同時部門間缺乏信息共享平臺，信息不共享，難以形成監(jiān)督合力。

三是社會監(jiān)督弱化。社會監(jiān)督主要有會計師事務(wù)所的審計監(jiān)督、新聞媒體監(jiān)督以及群眾舉報等。但部分會計師事務(wù)所為維護客戶關(guān)系，違反客觀公正和獨立性原則，失信行為時有發(fā)生?！稌嫹ā焚x予社會公眾監(jiān)督權(quán)利，但并未規(guī)定監(jiān)督義務(wù)，也沒有設(shè)置相關(guān)舉報獎勵政策，社會監(jiān)督難以實現(xiàn)。

（三）內(nèi)部控制制度不健全

隨著改革的深入和經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制制度逐步建立和完善，但仍存在不少問題，主要表現(xiàn)在：

一是內(nèi)部控制意識不強。部分企業(yè)對內(nèi)控的重要性認識不足；一些企業(yè)片面強調(diào)組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整，忽視強化完善控制方式。二是內(nèi)部機制不健全。部分企業(yè)內(nèi)控只注重對財務(wù)會計的控制，忽略對全過程的監(jiān)督，缺乏考核評價體系，無法充分發(fā)揮內(nèi)控作用。三是內(nèi)部控制環(huán)境不夠優(yōu)化。大多數(shù)企業(yè)建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但由于產(chǎn)權(quán)不明晰，權(quán)責不明確，存在大量職業(yè)道德風險、監(jiān)管缺位，未能形成有效的制衡機制，會計信息失真現(xiàn)象時有發(fā)生。

（四）違反會計法的責任主體難以落實

《會計法》第四條規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”；第二十一條規(guī)定：“單位負責人應(yīng)當保證財務(wù)會計報告真實、完整”；第二十八條規(guī)定：“單位負責人應(yīng)當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項”。明確了單位負責人責任主體地位，具有明顯的積極意義。在實際工作中，往往“重經(jīng)濟處罰，輕行政法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開處理”。部分單位負責人指使、授意會計人員做假賬，卻難以對其進行處罰，縱容了違法行為。

（五）會計責任主體民事責任不明確

《會計法》第六章“法律責任”明確了單位負責人、會計人員違反《會計法》時將受到的行政處罰或者刑事處罰，但未提及民事法律責任賠償。無法規(guī)范、引導、保障投資者的經(jīng)濟利益，難以制約、追究會計造假者民事賠償責任。

二、《會計法》實施中存在問題的原因

在會計活動中，部分會計人員和單位負責人受利益驅(qū)使，違反《會計法》規(guī)定，采取不下當?shù)氖侄?，謀取不當利益，究其原因，主要是：

（一）會計資料“真實、完整性”的法律界定困難及執(zhí)法成本較高

《會計法》不可能對會計行為的每個部分都規(guī)定的十分詳細、具體，不可避免地存在著一些漏洞；但另一方面，如果對會計的每個行為都作出了詳細、具體的規(guī)定，執(zhí)行法律、法規(guī)所花費的成本將會很大。

（二）會計監(jiān)督機制不健全

一是當前會計監(jiān)督法律約束機制不全，三位一體監(jiān)督體系乏力，導致會計監(jiān)督不力，尤其是法律法規(guī)尚未配套齊全，導致法律之間缺乏必要的關(guān)聯(lián)性，造成會計活動中違規(guī)違紀，會計信息失真。如《會計法》規(guī)定：未按規(guī)定設(shè)置會計賬簿的處以2000元至2萬元的罰款；而《稅收征管法》則作出處以2000元以下的罰款的規(guī)定。二是多部門作為會計監(jiān)督主體，易受職能部門范圍分工的制約，造成監(jiān)督主體分散化。三是企業(yè)內(nèi)部缺乏制衡機制，董事長個人說了算，董事會、監(jiān)事會流于形式，對經(jīng)營者的監(jiān)督約束機制缺乏。四是由于缺乏有效制度保障措施，會計人員在提供會計信息的過程中處于各種利益沖突的中心，但由于其不具備獨立性，無法真正承擔監(jiān)督本單位財務(wù)核算工作職責。endprint

（三）內(nèi)控缺乏內(nèi)生動力

一方面，部分管理者內(nèi)控重要性認識存在誤區(qū)，認為建立內(nèi)控是控制領(lǐng)導行為，因此缺乏建立內(nèi)控的動力。另一方面，有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)控制度，但沒有得到有效執(zhí)行。

（四）缺乏對單位負責人的制約手段

對違反《會計法》和會計制度的行為，情節(jié)特別嚴重的，由執(zhí)法部門進行處理；情節(jié)不特別嚴重的，財政、稅務(wù)部門在檢查時，只能對會計人員進行批評教育，而對負主要責任的單位負責人缺乏制約手段，難以對單位負責人進行有效監(jiān)督。

（五）會計法律責任體系尚不健全

目前我國會計法律責任體系是以行政責任為主的會計法律體系，注重追究行政責任，對特別惡劣的追究刑事責任，卻很少關(guān)注民事責任，無法適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。

三、推進《會計法》有效實施的建議

（一）明確“會計資料真實、完整”的含義

在會計核算工作中，保證“會計資料真實、完整”，最重要的環(huán)節(jié)是審核原始憑證的真實、完整，原始憑證是經(jīng)濟活動的最真實的反映，是會計信息基本的信息源，其真實性對會計信息的質(zhì)量具有重要影響。因此，迫切需要從法律角度，在相關(guān)法律和行政規(guī)章中，明確會計資料真實、完整的確定標準，明確相關(guān)條件、程序、標準。會計人員可依據(jù)法律規(guī)定，處理和提供會計信息，并為監(jiān)督部門判斷提供唯一的法律依據(jù)。

（二）落實單位負責人的法律責任

一是明確責任主體和職責范圍。各國司法實踐證明，明確單位負責人會計法律責任問題，對減少乃至杜絕會計違法行為至關(guān)重要。因此要細化《會計法》具體規(guī)范，進一步從法律上明確單位負責人的責任主體、職責范圍和具體責任形式，明確加大懲罰執(zhí)行力度，充分發(fā)揮法律的威懾作用，促使單位負責人更好地貫徹落實各項規(guī)定，切實履行保證單位會計資料真實性和完整性的責任。

二是提高單位負責人的法律意識。對單位法定代表人進行法律法規(guī)以及財務(wù)規(guī)章制度的培訓，增強法律意識，增強對財會業(yè)務(wù)知識的理解。

三是健全內(nèi)部控制制度。通過建立完善、組織并有效實施一整套內(nèi)部控制制度，保證經(jīng)濟活動的主要過程、環(huán)節(jié)在嚴密的監(jiān)控之下有序進行，保證財務(wù)會計報告質(zhì)量。

（三）形成會計監(jiān)督監(jiān)管合力

各監(jiān)管部門依據(jù)《會計法》要求，加強協(xié)同配合，形成會計監(jiān)管合力，減少各自為政、重復(fù)建設(shè)、資源浪費等現(xiàn)象。

一是建立統(tǒng)一、高效、客觀會計信用管理體系。在統(tǒng)一體系下，集中各行業(yè)信用信息，各職能部門共享信用信息，發(fā)揮“大數(shù)據(jù)”的功能。

二是明確建立會計報表信息共享平臺。推進會計報表信息共享平臺建設(shè)，各部門統(tǒng)一會計報表報送標準，各單位只需按標準在信息共享平臺提供一份會計報表，從源頭上保證會計報表信息的一致性。

三是建立監(jiān)督舉報機制。通過網(wǎng)站、來信來訪、新聞監(jiān)督等形式，建立健全社會監(jiān)督舉報機制，設(shè)立專項基金，獎勵舉報人員，采取有效措施保護舉報人，提升社會公眾舉報積極性。

四是加強部門配合協(xié)作。財政部門應(yīng)當與審計、稅務(wù)、人民銀行、監(jiān)察、人力資源、工商、公安等部門建立會計人員誠信行為管理協(xié)調(diào)機制，形成各監(jiān)管部門齊抓共管的監(jiān)督機制，及時通報會計人員失信行為信息，提高監(jiān)管工作效率。

（四）建立科學規(guī)范會計人員管理體制

一是提高會計人員綜合素質(zhì)。會計職業(yè)道德是從事會計職業(yè)所必須具備的品德，需進一步加大對會計人員職業(yè)道德教育培訓，使廣大會計人員不但懂得會計職業(yè)道德的要求，而且更要懂得如何加強會計職業(yè)道德修養(yǎng)，積極推進會計人員誠信文化建設(shè)。財政部門應(yīng)結(jié)合會計人員繼續(xù)教育的要求，將會計職業(yè)道德教育、專業(yè)技能提升作為會計人員網(wǎng)絡(luò)繼續(xù)教育和面授培訓的重要內(nèi)容，提高會計人員的綜合素質(zhì)。

二是設(shè)置“獨立”的通道。為了加強會計人員管理，規(guī)范會計行為，可根據(jù)單位性質(zhì)采用多元化管理體制，并選擇在基礎(chǔ)條件較好的地區(qū)和單位，先試行后推廣，分階段逐步到位。如行政單位和全額撥款事業(yè)單位實行會計集中核算，國有企業(yè)實行財務(wù)總監(jiān)委派制，部分企業(yè)實行“會計委托制”，從而保證會計人員能獨立行使會計監(jiān)督的職能。

（五）建立健全責任主體民事法律責任制度

進一步建立健全會計法律法規(guī)體系，應(yīng)結(jié)合會計工作出現(xiàn)的新問題，及時研究完善會計法律制度，并理順和加強與相關(guān)法律協(xié)調(diào)性，盡快制定出臺《會計法》實施細則，提高《會計法》的可操作性。補充完善責任主體民事法律責任制度，明確民事賠償責任，對違反會計行為民事處罰作出明確規(guī)定，對違規(guī)違紀的企業(yè)及單位負責人予以曝光，加大違反民事責任賠償?shù)膱?zhí)行力度，真正讓失信者受到法律的懲罰，切實保障投資者的合法權(quán)益。

參考文獻：

[1]張金虎.淺談會計基礎(chǔ)工作存在的問題及對策[J].中國管理信息化，2010（7）

[2]肖鎮(zhèn).我國會計環(huán)境對會計發(fā)展的影響及國際借鑒[J].西部財會，2010 （1）

[3]李長福，馬云平.淺議財政部門會計法執(zhí)法檢查存在的問題及對策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（9）

[4]黃嫦嬌.環(huán)境會計信息披露內(nèi)容與形式的探索[J].財會研究，2013（1）

[5]張慶龍.我國企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)通用勝任能力框架設(shè)計研究——基于問卷調(diào)查的分析[J].會計研究 2013（1）endprint