劉洋

摘要：近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不但推進(jìn)，我國(guó)的市場(chǎng)體系不斷趨于完善，很多企業(yè)被推向了激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中。全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，企業(yè)所面對(duì)的國(guó)內(nèi)外環(huán)境瞬息萬(wàn)變，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。企業(yè)要想在這激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須不斷規(guī)范自己的行為，科學(xué)的、規(guī)范的評(píng)價(jià)與分析企業(yè)生存與發(fā)展基礎(chǔ)的償債能力、盈利能力、及整體經(jīng)營(yíng)水平。本文站在這一背景下，對(duì)我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告在分析與評(píng)價(jià)上存在的局限性進(jìn)行分析，并努力尋求解決的方案。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè) 財(cái)務(wù)報(bào)告分析 評(píng)價(jià) 局限性 對(duì)策

一、引言

財(cái)務(wù)報(bào)告是反映每一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面文件，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（或是現(xiàn)金流量表）、損益表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的主要目標(biāo)就是向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，包括企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)外部、上級(jí)部門(mén)等相關(guān)人員，提供與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，全面反映出企業(yè)的管理中對(duì)受托責(zé)任的履行情況。財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、有效能夠幫助企業(yè)的報(bào)告使用者及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，并根據(jù)市場(chǎng)的變化及時(shí)調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)。報(bào)表的使用者通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，使企業(yè)的投資者或債權(quán)人做出決定是否繼續(xù)投資或繼續(xù)持有企業(yè)的股份，而對(duì)于一些潛在的投資者而言，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析來(lái)決定其資金的去向。另外，財(cái)務(wù)報(bào)告還可以為銀行等金融機(jī)構(gòu)了解企業(yè)資金的使用情況與貸款的償債能力提供資料。但是，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告在使用過(guò)程中并不是十分準(zhǔn)確的，例如：財(cái)務(wù)報(bào)告信息的嚴(yán)重失真、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的粉飾、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析方法的局限性等都將嚴(yán)重影響報(bào)告使用者的判斷與決策。本文將就現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析與評(píng)價(jià)存在的局限性進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告分析與評(píng)價(jià)的局限性分析

財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)是進(jìn)行財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，但是財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的局限性嚴(yán)重影響著財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)的局限性。

（一）數(shù)據(jù)可比性方面存在的局限性

《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)可比性原則做出了明確的規(guī)定，主要是指：企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)該按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)核算的口徑應(yīng)當(dāng)一致，相互之間可比。一般來(lái)說(shuō)，在財(cái)務(wù)分析中經(jīng)常對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)采用對(duì)比分析的方法對(duì)其進(jìn)行數(shù)量上的比較，通過(guò)比較找出存在的差距，并認(rèn)真分析造成這種差距的原因，從而利用數(shù)據(jù)說(shuō)明存在差異的性質(zhì)與程度。現(xiàn)代企業(yè)在實(shí)際工作中一般采?。簩?shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)相比較、實(shí)際數(shù)與定額數(shù)相比較、本期的實(shí)際數(shù)與上期的實(shí)際數(shù)相比較、實(shí)際數(shù)與國(guó)內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)水平相比較。當(dāng)企業(yè)以實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)相比較時(shí)，主要是為了檢查企業(yè)制定計(jì)劃的實(shí)施情況；當(dāng)企業(yè)以實(shí)際數(shù)與定額數(shù)相比較時(shí)，主要是借助這些數(shù)據(jù)來(lái)檢查企業(yè)對(duì)定額的執(zhí)行情況；當(dāng)企業(yè)以本期的實(shí)際數(shù)與上一期的實(shí)際數(shù)進(jìn)行比較時(shí)，主要是為了借助這些數(shù)據(jù)對(duì)有關(guān)指標(biāo)在不同時(shí)期的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行分析，從分析結(jié)果中找出變化的規(guī)律，為企業(yè)的發(fā)展決策、戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的確定奠定基礎(chǔ)；當(dāng)企業(yè)以實(shí)際數(shù)與國(guó)內(nèi)外同行業(yè)進(jìn)行比較時(shí)，主要是為了從中找出企業(yè)在同行業(yè)中與國(guó)內(nèi)外先進(jìn)水平的差距，從而幫助企業(yè)找出差距，趕超國(guó)內(nèi)外同行先進(jìn)水平。但是，在實(shí)際工作中，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)是否存在可比性還受到很多條件的制約，而很多企業(yè)在比較時(shí)對(duì)這些影響對(duì)比的數(shù)據(jù)因素往往考慮不全。

（二）數(shù)據(jù)可靠性方面存在的局限性

真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)資料能夠?yàn)槠髽I(yè)的決策提供真實(shí)的信息。但是，財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的可靠性經(jīng)常會(huì)受到一些因素的影響，從而出現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)信息、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的現(xiàn)象。這就造成企業(yè)分析與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)存在著對(duì)數(shù)據(jù)真實(shí)性、可靠性的局限。造成這種數(shù)據(jù)真實(shí)性、可靠性局限的因素有很多，主觀因素：主要是指企業(yè)在會(huì)計(jì)方法的選擇上存在主觀因素的而影響，企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)方法不同，必然會(huì)導(dǎo)致不同的結(jié)果?？陀^因素：一直以來(lái)，會(huì)計(jì)核算主要是以幣值的穩(wěn)定作為假設(shè)的。即：假設(shè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不存在通貨膨脹的情況，即使出現(xiàn)通貨膨脹，其變動(dòng)的幅度也比較小。此時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)核算遵循的是歷史成本原則。但是，一旦出現(xiàn)通貨膨脹的問(wèn)題，就會(huì)造成物價(jià)上漲，而物價(jià)上漲的幅度是不可能以物價(jià)下跌的部分相互抵消的?？梢?jiàn)如果在出現(xiàn)通貨膨脹的情況下，企業(yè)仍舊使用歷史成本原則，最終的結(jié)果將導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中所提供的數(shù)據(jù)的真實(shí)性就值得質(zhì)疑。另外，我們從另一個(gè)角度來(lái)看，如果存在一些偶然的事件，那么也會(huì)影響到企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告中的數(shù)據(jù)產(chǎn)生差異。例如：向外界的捐贈(zèng)、由于發(fā)生自然災(zāi)害等導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生的損失等。這些都是造成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)不真實(shí)、不可靠的客觀因素。

（三）分析方法與評(píng)價(jià)指標(biāo)本身對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析方法主要是比較分析與比率分析法。但是，無(wú)論是采取哪一種方法，都是依照企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的情況進(jìn)行分析的。雖然在分析中發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題，并且針對(duì)這些問(wèn)題也提出了相應(yīng)的解決措施，但是，這種分析已經(jīng)是對(duì)企業(yè)的事后分析，也許企業(yè)的這些不良情況已經(jīng)發(fā)生了，即使企業(yè)再采取補(bǔ)救措施也是為時(shí)已晚、時(shí)過(guò)境遷了。另外，這兩種方法不論哪一種都是站在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、找出差距的角度來(lái)分析的，對(duì)于問(wèn)題的解決束手無(wú)策。另外分析指標(biāo)也存在著一定的局限性，例如：各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)之間缺乏統(tǒng)一的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)、有的指標(biāo)的計(jì)算公式還沒(méi)有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的比較、還有的指標(biāo)是經(jīng)過(guò)人為粉飾后出現(xiàn)在報(bào)表中的、各項(xiàng)指標(biāo)所反映的只是最終的結(jié)果，而對(duì)于這些結(jié)果產(chǎn)生的原因與過(guò)程無(wú)法得到體現(xiàn)。

三、影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的主要因素

（一）會(huì)計(jì)政策對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)產(chǎn)生的影響

所謂會(huì)計(jì)政策主要是指在企業(yè)在處理各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員必須遵守的原則、慣例、基礎(chǔ)、規(guī)則、或程序的總稱(chēng)。會(huì)計(jì)政策是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，根據(jù)本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)與市場(chǎng)體制下對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求所做出的一種政策性的規(guī)定。但是，每一家企業(yè)的生產(chǎn)狀況與經(jīng)營(yíng)環(huán)境各不相同，因此，在編制會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)所依據(jù)的會(huì)計(jì)政策也不盡相同?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)政策的實(shí)施與執(zhí)行將對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)產(chǎn)生直接的影響。目前，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中對(duì)一些會(huì)計(jì)政策做出了可自行選擇的范圍規(guī)定。例如：存貨成本的計(jì)價(jià)方法，企業(yè)就可以根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)狀況選擇先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別認(rèn)定法等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。但是，值得注意的是，采用的方法不同將直接影響到“損益表”中的存貨項(xiàng)目與銷(xiāo)貨成本項(xiàng)目。再例如：折舊的計(jì)提，企業(yè)也可以根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)選擇直線(xiàn)法、加速折舊法來(lái)完成對(duì)折舊的計(jì)提。當(dāng)然，企業(yè)選取的折舊方法不同，在損益表中對(duì)應(yīng)的“銷(xiāo)貨成本”與資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)應(yīng)的“累計(jì)折舊”與“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目產(chǎn)生的影響是不同的。我們舉一個(gè)簡(jiǎn)單的例子來(lái)說(shuō)明這一點(diǎn)。對(duì)于企業(yè)的同一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，當(dāng)我們采用不同的方法來(lái)計(jì)提折舊時(shí)，產(chǎn)生的效果是不同的。假如：企業(yè)的某臺(tái)固定資產(chǎn)的原價(jià)為200000元，耐用的年限為4年，這四年中不包含折舊的銷(xiāo)貨成本為500000元，而企業(yè)每年的銷(xiāo)售收入為1000000元。如果我們采用固定資產(chǎn)使用的直線(xiàn)法來(lái)計(jì)提折舊，要比快速折舊法下計(jì)提的折舊小。因此，銷(xiāo)貨成本較低，而利潤(rùn)比較高。endprint

（二）通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響

雖然會(huì)計(jì)核算中假設(shè)不存在通貨膨脹現(xiàn)象，即使存在也不會(huì)造成太大的變動(dòng)，但是，在世界范圍內(nèi)，通貨膨脹現(xiàn)象是十分普遍的。特別是在二戰(zhàn)之后，通貨膨脹現(xiàn)象有增無(wú)減。在我國(guó)，也曾經(jīng)發(fā)生過(guò)通貨膨脹，例如：我國(guó)從上世紀(jì)80年代起就出現(xiàn)物價(jià)持續(xù)上漲的情況，通貨膨脹現(xiàn)象較為嚴(yán)重。面對(duì)這種情況，如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中依舊采取歷史成本的計(jì)價(jià)原則，那必然會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告中的數(shù)據(jù)帶來(lái)影響，存在較大的虛假性。其實(shí)，通貨膨脹的發(fā)生也會(huì)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表的可靠性帶來(lái)影響。對(duì)于企業(yè)的貨幣資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，物價(jià)的上漲必然導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力的下降，而此時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中所列出的資產(chǎn)額與實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力是一致的。而對(duì)于企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)恰恰相反，實(shí)物資產(chǎn)按照歷史成本來(lái)反映，所代表的是企業(yè)在不同時(shí)期貨幣購(gòu)買(mǎi)力的購(gòu)置價(jià)格，物價(jià)的持續(xù)上漲使得實(shí)物資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了它的賬面價(jià)值。因此，實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值反映的價(jià)值偏低的現(xiàn)象十分常見(jiàn)。越是歷史悠久的企業(yè)這種資產(chǎn)低估的現(xiàn)象越是嚴(yán)重。

（三）期后會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的影響

這主要是指，在企業(yè)的會(huì)計(jì)期間終了以后，即：編制完會(huì)計(jì)報(bào)告之后，還會(huì)發(fā)生很多影響會(huì)計(jì)報(bào)告效果的事項(xiàng)。一般來(lái)說(shuō)，這種事項(xiàng)主要包括兩種情況：第一種：對(duì)本期的會(huì)計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。這主要是指在會(huì)計(jì)期間內(nèi)對(duì)這些事項(xiàng)并不完全了解，而在企業(yè)編制完成會(huì)計(jì)報(bào)表后才了解。例如：企業(yè)的一個(gè)大客戶(hù)由于經(jīng)營(yíng)不善或其他原因而在企業(yè)核算的本會(huì)計(jì)期間內(nèi)出現(xiàn)了破產(chǎn)的事項(xiàng)，那么企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款很可能出現(xiàn)高估、壞賬費(fèi)用出現(xiàn)低估的問(wèn)題。第二種：嚴(yán)重的影響了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)價(jià)的連續(xù)性或所有者權(quán)益之間的關(guān)系、甚至是嚴(yán)重影響以前會(huì)計(jì)年度所陳報(bào)的與本期的預(yù)測(cè)活動(dòng)相關(guān)的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)雖然并未對(duì)企業(yè)本期的財(cái)務(wù)報(bào)告造成直接的影響，但是已經(jīng)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生了改變。

四、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析與評(píng)價(jià)局限性的對(duì)策

（一）增加數(shù)據(jù)的可比性

這就要求企業(yè)在分析與評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)“去異求同”，將那些存在的不同的會(huì)計(jì)方法導(dǎo)致的差異從中剔除掉，將一些特殊的、個(gè)別的事項(xiàng)剔除掉，在比較時(shí)最好選擇同企業(yè)、同行業(yè)、同規(guī)模、同地區(qū)的情況進(jìn)行分析比較。

（二）將物價(jià)的變動(dòng)考慮其中

在核算時(shí)即使是按照了歷史成本計(jì)價(jià)的原則來(lái)核算的，但是分析時(shí)也必須將物價(jià)變動(dòng)的因素考慮在內(nèi)，采用現(xiàn)實(shí)重置成本將各種數(shù)據(jù)按照物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整后進(jìn)行比較。

（三）綜合運(yùn)用各種分析方法

在分析與評(píng)價(jià)時(shí)可以將不同的方法進(jìn)行綜合的運(yùn)用，例如：定性與定量相結(jié)合的方法、比較分析與比率分析相結(jié)合的方法、縱向分析與橫向分析相結(jié)合的方法、總量分析與個(gè)量分析相結(jié)合的方法，以便每一種方法之間相互取長(zhǎng)補(bǔ)短。

（四）及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展與網(wǎng)絡(luò)的普及，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)提供的便利條件，及時(shí)將財(cái)務(wù)分析的有效數(shù)據(jù)提供給報(bào)告的使用者，從而提高財(cái)務(wù)分析的使用價(jià)值。

總之，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的信息是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，只有通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的正確、科學(xué)的分析與評(píng)價(jià)，才能真正幫助企業(yè)改善其經(jīng)營(yíng)管理，幫助企業(yè)做出正確的投資決策、樹(shù)立正確的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)告的重要作用。

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