顧軍++++周發(fā)明

摘要：本文以成品油批發(fā)企業(yè)A企業(yè)的稅務管理為研究主體，結(jié)合稅務自查情況及鐵路“營改增”背景下稅收管理現(xiàn)狀，分析其存在的問題，探析存在的原因，結(jié)合現(xiàn)狀分析，有針對性的提出針對成品油企業(yè)稅務風險防范的措施和對策。

關(guān)鍵詞：成品油批發(fā)企業(yè) 稅務風險 防范

納稅風險是指企業(yè)的涉稅行為未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導致企業(yè)未來利益的不確定性，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為具有影響納稅準確性的不確定性因素，其結(jié)果導致企業(yè)多繳稅或少繳稅。本文以成品油批發(fā)企業(yè)A公司為研究對象，結(jié)合近5年來稅務自查情況及“營改增”背景下稅收管理存在問題，探尋成品油批發(fā)企業(yè)日常稅收管理的風險及方法措施。

一、A公司現(xiàn)行稅務管理模式簡介

目前A公司下設14個二級單位，均為獨立具有納稅資格的納稅主體。A公司稅收管理模式是“統(tǒng)一領(lǐng)導、分級管理”，即在A公司財務處統(tǒng)一領(lǐng)導下，各分公司設置財務部門負責稅收計算、繳納、溝通、協(xié)調(diào)等工作。財務處設稅價科負責整個成品油批發(fā)銷售企業(yè)A公司稅收的管理與指導工作，各分公司相應設稅務崗，負責分公司稅收繳納工作，并執(zhí)行財務處相關(guān)稅收工作安排。各分公司之間由于內(nèi)部管理、專業(yè)人員素質(zhì)高低的差異以及面臨的外部稅務環(huán)境不一，各分公司面臨稅收風險的也有所差異。

二、A公司稅收風險管理現(xiàn)狀分析

目前，A公司涉及的主要稅種包括增值稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅等10余稅種，涉及到稅種較多，面較廣。同時鐵路“營改增”以后，增值稅管理面臨更多的風險。

（一）稅收自查現(xiàn)狀分析

2013年A公司對2009-2013年5年的稅收進行了自查，涉及到稅收風險點29個，涉及稅款 1800余萬元。結(jié)合自查情況，從以下三方面進行統(tǒng)計分析：

第一，按各稅種涉及的風險點及應補稅款統(tǒng)計分析。通過對2009年-2013年5年的數(shù)據(jù)統(tǒng)計得出如下圖表：

由圖表可見，企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅無論稅款所占比例還是涉稅風險點所占比例，所比重都較大。

第二，按產(chǎn)生原因分類，主要從內(nèi)部、外部因素兩方面分析導致稅收風險產(chǎn)生的風險點進行統(tǒng)計分析。內(nèi)部因素主要包括人員素質(zhì)、內(nèi)部管理、內(nèi)部控制等因素；外部因素主要是由于外部經(jīng)濟環(huán)境變化導致稅務風險的產(chǎn)生，包括國家稅收法律環(huán)境的變化，以及地方稅收法規(guī)的出臺等。通過對2009年-2013年5年的數(shù)據(jù)統(tǒng)計得出如下圖表：

可見，內(nèi)部因素是導致稅務風險產(chǎn)生的最主要原因。

第三，按補繳稅款的性質(zhì)來分類，主要從是否為主觀意愿所為標準分類：一種為主觀上獲悉稅法規(guī)定，但未按稅法進行納稅，比如個人所得稅就存在此種情況；另一種為主觀上應該獲悉而實際并不知曉某種稅收法律法規(guī)。通過“量化”分析，既可以更加精確的反映我們對稅法的掌握程度，也可以一定程度上反映我們的納稅觀念。通過對2009年-2013年5年的數(shù)據(jù)統(tǒng)計得出如下圖表：

可見，在A企業(yè)主觀意愿故意不繳稅的所占比重還是較大，說明納稅意識有待提高。

（二）鐵路運費“營改增”后面臨的稅收風險

對A公司來說，鐵路運輸是其主要的運輸方式。交通運輸業(yè)“營改增”后，增值稅業(yè)務大幅度增加，而導致進項稅抵扣、發(fā)票管理等方面的稅收風險。一是由于時間差，月底留抵的運費進項稅不能抵扣，導致多交增值稅；二是鐵路部門有可能誤把11%稅率的項目當成6%稅率的項目開具發(fā)票，進項稅額減少，導致多交增值稅；三是發(fā)票數(shù)量突然增多，發(fā)票管理、遺漏認證的風險加大。

三、原因探析

結(jié)合公司的稅收現(xiàn)狀，根據(jù)數(shù)據(jù)分析，從內(nèi)部和外部兩方面原因，探尋導致稅收風險的原因。

（一）內(nèi)部原因

1、企業(yè)納稅意識不正確

結(jié)合數(shù)據(jù)分析結(jié)果看，主觀上“故意”“漏稅”的情況，無論從涉稅風險點所占比例還是從應補繳稅款所占比例看，比重均較大，特別是應補繳稅款所占比重為34.89%，說明企業(yè)內(nèi)部對涉及到個人利益的稅種納稅意識不強，傳統(tǒng)稅收籌劃中單純的以降低稅賦為最終目的片面性對納稅意識的影響還存在。

2、企業(yè)納稅風險觀念不強

企業(yè)出現(xiàn)“漏稅”的情況，很大的程度也是企業(yè)稅收風險觀念不強，各分公司特別是新成立的分公司由于經(jīng)歷的稅務稽查少，對“漏稅”甚至定性為“偷稅”以后的后果，嚴重性估計不足，因而也放松了對稅法的學習和掌握。

3、企業(yè)辦稅人員專業(yè)素質(zhì)不高

目前企業(yè)稅務專管員主要由財務人員兼職，未接受過系統(tǒng)的培訓和學習，缺乏過硬專業(yè)素質(zhì)，更多時候是從財務角度來考慮稅務問題，導致對業(yè)務理解的偏頗，同時稅收法律法規(guī)的精神實質(zhì)的掌握和業(yè)務辦理缺乏應有的敏感性。

4、管理層對納稅的認識和重視

對A公司來說，各分公司管理層，特別是“一把手”的納稅意識、稅收風險管理態(tài)度對稅務風險控制也非常重要。

（二）外部原因

1、下屬企業(yè)分散設立，致使企業(yè)外部經(jīng)濟環(huán)境復雜多變

A公司下設14家分公司，分設在11個不同省、自治區(qū)，各分公司面臨的稅收法律環(huán)境，稅收征管環(huán)境以及外部經(jīng)營經(jīng)營環(huán)境各異，因而無形當中增加了稅收風險。

2、我國現(xiàn)行稅收法律制度不完善

我國稅制復雜，稅收規(guī)定多如牛毛，且經(jīng)常變動， 每年財政部、國家稅務總局、海關(guān)等部門不斷出臺新的規(guī)章，而且地方政府結(jié)合本地情況也會不斷出臺新的法規(guī)，納稅人要想及時準確掌握最新的稅收法律法規(guī)，必須要由專人負責收集稅收法律法規(guī)的資料。如果企業(yè)沒有專人負責收集整理這些稅收法律法規(guī)資料， 及時跟進了解和分析，那么企業(yè)就會對稅收政策理解不透、把握不準，加大了企業(yè)納稅風險。

3、稅務機關(guān)稅收征管效率不高

在現(xiàn)階段，稅務機關(guān)的工作人員素質(zhì)良莠不齊，對稅收法律法規(guī)的知識掌握不牢固，甚至，對一些基本的稅種的基本規(guī)定都理解不準確，不理解稅收立法精神，那么在工作過程中必然會出現(xiàn)錯誤執(zhí)法的現(xiàn)象，不嚴格按照法規(guī)執(zhí)法，稅收征管質(zhì)量不高，這就在無形中加大了企業(yè)納稅風險。

四、改進的措施及建議

依據(jù)統(tǒng)計分析結(jié)果，結(jié)合A公司稅收管理的現(xiàn)狀、原因分析，有針對性的提出改進辦法和建議：

首先針對稅種管理方面提出的建議；通過統(tǒng)計分析結(jié)果看，企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅等所涉補繳款比例較大，涉稅風險點較多，應重點加強對這四種稅的管理和稽核，有針對性的開展系統(tǒng)內(nèi)培訓，重點做好這四種稅稅務風險防范。

其次依據(jù)對內(nèi)、外部因素統(tǒng)計分析結(jié)果以及“營改增”面臨的風險，反映出稅務風險的產(chǎn)生絕大部分原因是由內(nèi)部管理造成，為此加強內(nèi)部管理顯得尤為重要，如強化稅務風險管理；定期開展納稅自查或聘請中介機構(gòu)檢查；及時收集稅收政策變動，加大稅務培訓力度和政策宣貫、提高稅務專員的技能水平；對外應繼續(xù)加大與稅務部門的協(xié)調(diào)力度，減少公司面臨的外部風險，如繼續(xù)發(fā)揮區(qū)域內(nèi)部各企業(yè)之間統(tǒng)一與稅務部門稅收協(xié)調(diào)的作用，增強稅收談判剛性等。

最后依據(jù)是否為“主觀”意愿所為為標準的統(tǒng)計結(jié)果分析，說明企業(yè)個別稅種還存在納稅意識不強的情況。為此，立企要樹業(yè)正確納稅意識，認清稅務風險的嚴重性。財務人員尤其要樹立正確的納稅觀念，要有風險意識，嚴格按照稅法要求依法納稅。積極宣傳依法納稅的重要性，讓管理層明白納稅的重要性，支持依法納稅，改變一味避稅的錯誤觀念。

參考文獻：

[1]李俊.企業(yè)納稅風險及納稅風險控制的研究[N].復旦大學學報.2006（9）

[2]油田企業(yè)納稅風險及管理[J].會計之友.2011（1）.

[3]企業(yè)納稅風險及防范[J].財會通訊.2009（9）

[4]許雪媚.電力企業(yè)稅務風險管理的探討[J].金融經(jīng)濟.2010（22）.

[5]張云華.企業(yè)稅務風險原因分析與制度設計[J].稅務研究.2010（9）

[6]王化敏.“營改增”一般納稅人的稅務風險及其控制[J].西部財會.2013（3）endprint

3、稅務機關(guān)稅收征管效率不高

在現(xiàn)階段，稅務機關(guān)的工作人員素質(zhì)良莠不齊，對稅收法律法規(guī)的知識掌握不牢固，甚至，對一些基本的稅種的基本規(guī)定都理解不準確，不理解稅收立法精神，那么在工作過程中必然會出現(xiàn)錯誤執(zhí)法的現(xiàn)象，不嚴格按照法規(guī)執(zhí)法，稅收征管質(zhì)量不高，這就在無形中加大了企業(yè)納稅風險。

四、改進的措施及建議

依據(jù)統(tǒng)計分析結(jié)果，結(jié)合A公司稅收管理的現(xiàn)狀、原因分析，有針對性的提出改進辦法和建議：

首先針對稅種管理方面提出的建議；通過統(tǒng)計分析結(jié)果看，企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅等所涉補繳款比例較大，涉稅風險點較多，應重點加強對這四種稅的管理和稽核，有針對性的開展系統(tǒng)內(nèi)培訓，重點做好這四種稅稅務風險防范。

其次依據(jù)對內(nèi)、外部因素統(tǒng)計分析結(jié)果以及“營改增”面臨的風險，反映出稅務風險的產(chǎn)生絕大部分原因是由內(nèi)部管理造成，為此加強內(nèi)部管理顯得尤為重要，如強化稅務風險管理；定期開展納稅自查或聘請中介機構(gòu)檢查；及時收集稅收政策變動，加大稅務培訓力度和政策宣貫、提高稅務專員的技能水平；對外應繼續(xù)加大與稅務部門的協(xié)調(diào)力度，減少公司面臨的外部風險，如繼續(xù)發(fā)揮區(qū)域內(nèi)部各企業(yè)之間統(tǒng)一與稅務部門稅收協(xié)調(diào)的作用，增強稅收談判剛性等。

最后依據(jù)是否為“主觀”意愿所為為標準的統(tǒng)計結(jié)果分析，說明企業(yè)個別稅種還存在納稅意識不強的情況。為此，立企要樹業(yè)正確納稅意識，認清稅務風險的嚴重性。財務人員尤其要樹立正確的納稅觀念，要有風險意識，嚴格按照稅法要求依法納稅。積極宣傳依法納稅的重要性，讓管理層明白納稅的重要性，支持依法納稅，改變一味避稅的錯誤觀念。

參考文獻：

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[3]企業(yè)納稅風險及防范[J].財會通訊.2009（9）

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[5]張云華.企業(yè)稅務風險原因分析與制度設計[J].稅務研究.2010（9）

[6]王化敏.“營改增”一般納稅人的稅務風險及其控制[J].西部財會.2013（3）endprint

3、稅務機關(guān)稅收征管效率不高

在現(xiàn)階段，稅務機關(guān)的工作人員素質(zhì)良莠不齊，對稅收法律法規(guī)的知識掌握不牢固，甚至，對一些基本的稅種的基本規(guī)定都理解不準確，不理解稅收立法精神，那么在工作過程中必然會出現(xiàn)錯誤執(zhí)法的現(xiàn)象，不嚴格按照法規(guī)執(zhí)法，稅收征管質(zhì)量不高，這就在無形中加大了企業(yè)納稅風險。

四、改進的措施及建議

依據(jù)統(tǒng)計分析結(jié)果，結(jié)合A公司稅收管理的現(xiàn)狀、原因分析，有針對性的提出改進辦法和建議：

首先針對稅種管理方面提出的建議；通過統(tǒng)計分析結(jié)果看，企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅等所涉補繳款比例較大，涉稅風險點較多，應重點加強對這四種稅的管理和稽核，有針對性的開展系統(tǒng)內(nèi)培訓，重點做好這四種稅稅務風險防范。

其次依據(jù)對內(nèi)、外部因素統(tǒng)計分析結(jié)果以及“營改增”面臨的風險，反映出稅務風險的產(chǎn)生絕大部分原因是由內(nèi)部管理造成，為此加強內(nèi)部管理顯得尤為重要，如強化稅務風險管理；定期開展納稅自查或聘請中介機構(gòu)檢查；及時收集稅收政策變動，加大稅務培訓力度和政策宣貫、提高稅務專員的技能水平；對外應繼續(xù)加大與稅務部門的協(xié)調(diào)力度，減少公司面臨的外部風險，如繼續(xù)發(fā)揮區(qū)域內(nèi)部各企業(yè)之間統(tǒng)一與稅務部門稅收協(xié)調(diào)的作用，增強稅收談判剛性等。

最后依據(jù)是否為“主觀”意愿所為為標準的統(tǒng)計結(jié)果分析，說明企業(yè)個別稅種還存在納稅意識不強的情況。為此，立企要樹業(yè)正確納稅意識，認清稅務風險的嚴重性。財務人員尤其要樹立正確的納稅觀念，要有風險意識，嚴格按照稅法要求依法納稅。積極宣傳依法納稅的重要性，讓管理層明白納稅的重要性，支持依法納稅，改變一味避稅的錯誤觀念。

參考文獻：

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[3]企業(yè)納稅風險及防范[J].財會通訊.2009（9）

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[6]王化敏.“營改增”一般納稅人的稅務風險及其控制[J].西部財會.2013（3）endprint