王 寧

醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)大型、精密醫(yī)用設(shè)備內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)、方法和建議

王 寧①

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的主要內(nèi)容，采用比較分析、審計(jì)抽樣、數(shù)學(xué)計(jì)算等方法，展開(kāi)對(duì)比、研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)大型設(shè)備在購(gòu)入、使用、績(jī)效三個(gè)階段，對(duì)相關(guān)制度的理解、執(zhí)行等存在一些問(wèn)題，因此提出對(duì)應(yīng)的措施供決策者參考。

大型設(shè)備 招標(biāo)采購(gòu) 維護(hù)保養(yǎng) 績(jī)效分析

大型、精密醫(yī)用設(shè)備是醫(yī)院醫(yī)療、教學(xué)、科研堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)，是醫(yī)院固定資產(chǎn)的重要組成部分。但在大型設(shè)備的管理上程度不同地存在一些問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)各個(gè)階段的內(nèi)部審計(jì)。

1 大型、精密醫(yī)用設(shè)備申報(bào)購(gòu)入階段的審計(jì)

1.1 購(gòu)置申報(bào)材料的審計(jì) 醫(yī)療機(jī)構(gòu)購(gòu)置大型、精密醫(yī)用設(shè)備，由醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照屬地化原則逐級(jí)上報(bào)，履行申報(bào)審批手續(xù)，未經(jīng)審批擅自購(gòu)置，視情況追究醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。在購(gòu)置階段，審計(jì)重點(diǎn)是設(shè)備部門、醫(yī)技部門的申報(bào)材料是否完整有效，主要包括(1)醫(yī)療機(jī)構(gòu)向同級(jí)衛(wèi)生行政部門的申報(bào)請(qǐng)示件；(2)大型精密醫(yī)用設(shè)備配置申請(qǐng)表；(3)上年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表；(4)衛(wèi)生部頒發(fā)的大型醫(yī)用設(shè)備上崗人員技術(shù)合格證。此階段內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，是其中的第二項(xiàng)配置申請(qǐng)表中的大型設(shè)備的配置論證報(bào)告，其內(nèi)容要涵蓋醫(yī)院的基本情況、經(jīng)濟(jì)狀況、該設(shè)備在醫(yī)療、教學(xué)、科研中的作用、使用該設(shè)備的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益等。另外，相關(guān)技術(shù)人員要具有衛(wèi)生部頒發(fā)的大型醫(yī)用設(shè)備上崗證，上崗證的注冊(cè)地點(diǎn)必須與申請(qǐng)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)相符。

1.2 招標(biāo)采購(gòu)過(guò)程中的審計(jì) 大型醫(yī)用、精密設(shè)備的購(gòu)置必須嚴(yán)格按照部門預(yù)算的管理規(guī)定和《政府采購(gòu)法》相關(guān)要求執(zhí)行。市屬醫(yī)療機(jī)構(gòu)每年年初上報(bào)主管局和同級(jí)財(cái)政部門相關(guān)預(yù)算項(xiàng)目，財(cái)政性資金對(duì)醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)的補(bǔ)助數(shù)額各地的標(biāo)準(zhǔn)不一，南京市按照采購(gòu)金額的大小，給予不同的財(cái)政資金補(bǔ)助，最高不超過(guò)采購(gòu)金額的40%。財(cái)政部門對(duì)預(yù)算項(xiàng)目批準(zhǔn)后，醫(yī)療機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格按照《政府采購(gòu)法》的規(guī)定，編制精準(zhǔn)的招標(biāo)文件、發(fā)布招標(biāo)公告，政府采購(gòu)部門組織專家評(píng)審、確定中標(biāo)單位，醫(yī)療機(jī)構(gòu)與供應(yīng)商簽訂供貨合同等。此階段內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)是(1)招標(biāo)文件各項(xiàng)條款不得載有傾向某一特定投標(biāo)人、排斥其他潛在投標(biāo)人的內(nèi)容；(2)與供應(yīng)商簽訂供貨合同中的驗(yàn)收與付款細(xì)則。

2 大型設(shè)備使用階段的審計(jì)

2.1 審計(jì)設(shè)備管理制度 (1)設(shè)備日志。是否指定專人負(fù)責(zé)管理機(jī)器設(shè)備，為每一項(xiàng)設(shè)備建立檔案，記錄設(shè)備安裝、啟用、檢修、異常狀態(tài)等設(shè)備使用日志；(2)嚴(yán)格培訓(xùn)。所有操作人員、工程技術(shù)人員、臨床醫(yī)生等是否接受崗前培訓(xùn)，熟悉操作規(guī)范，保證機(jī)器設(shè)備的使用安全，各項(xiàng)性能指標(biāo)、檢查數(shù)據(jù)真實(shí)有效。(3)清潔養(yǎng)護(hù)。每天下班前是否對(duì)設(shè)備進(jìn)行清潔保養(yǎng)，對(duì)周圍環(huán)境除塵、對(duì)輔助工具的整理歸類。

2.2 審計(jì)設(shè)備維保費(fèi)用 (1)技術(shù)養(yǎng)護(hù)。2005年以前，醫(yī)療機(jī)構(gòu)設(shè)備科的工程師，在原廠家的技術(shù)指導(dǎo)和零部件供給暢通的情況下，基本能夠靠自身的實(shí)力保證設(shè)備正常運(yùn)營(yíng)。近年來(lái)，隨著各家醫(yī)院引進(jìn)的高技術(shù)含量設(shè)備越來(lái)越多，如PET-CT、γ刀、質(zhì)子治療系統(tǒng)等，傳統(tǒng)的檢修手段和技能已經(jīng)不能滿足設(shè)備在技術(shù)養(yǎng)護(hù)上的需求，特別是原廠家在軟件上的加密和封鎖、零部件的壟斷，迫使醫(yī)療機(jī)構(gòu)購(gòu)買高額的維修年保。面對(duì)這種情況，我們內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)在于：首先在簽訂維修年保合同時(shí)，對(duì)其內(nèi)容必須字斟句酌，特別是其中高值耗材的維保時(shí)間、更換價(jià)格與總合同的價(jià)格比等，如CT的球囊管、磁共振的冷頭等。其次，對(duì)廠家的每1次維保在項(xiàng)目上要認(rèn)真核對(duì)，防止走過(guò)場(chǎng)，如技術(shù)參數(shù)的校對(duì)等，以期提高設(shè)備使用率。第三，建議各醫(yī)療單位今后可以積極引進(jìn)相關(guān)技術(shù)人員，如醫(yī)學(xué)工程專業(yè)、電器與自動(dòng)化專業(yè)，機(jī)電一體化專業(yè)等人才，一方面可積極配合廠家檢修，另一方面也能學(xué)習(xí)到一定的維修知識(shí)，積累經(jīng)驗(yàn)，提高技術(shù)，以期減少今后的維修成本。

3 大型設(shè)備綜合績(jī)效審計(jì)

3.1 資金投入審計(jì)分析 目前，醫(yī)療單位的資金來(lái)源主要包括3個(gè)方面：(1)自有資金(醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余)；(2)財(cái)政投入；(3)銀行貸款。資金投入審計(jì)分析采取現(xiàn)金流量折現(xiàn)法的方法，分析資金的時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值、和現(xiàn)金流量。

資金投入成本M=本金F+利息i=自有資金×(1+存款利率)+財(cái)政投入×(1+存款利率)+銀行貸款×(1+貸款利率)

根據(jù)新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度和醫(yī)院財(cái)務(wù)制度規(guī)定，專用設(shè)備的折舊年限是5-8年，而隨著醫(yī)療技術(shù)的發(fā)展，通常設(shè)備使用6年后，新的診治手段和設(shè)備會(huì)產(chǎn)生，那么現(xiàn)在投入資金的本利和，假設(shè)6年后等量收回，我們可計(jì)算出該設(shè)備從使用開(kāi)始，每年應(yīng)該產(chǎn)生的最小收入。

即：該設(shè)備每年應(yīng)產(chǎn)出的最小純收入

即：該設(shè)備每年至少收回現(xiàn)金A，才能還清銀行貸款，同時(shí)抵補(bǔ)自由資金和財(cái)政資金用于其他投入的機(jī)會(huì)成本。

3.2 設(shè)備經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)分析 (1)設(shè)備產(chǎn)生的收入數(shù)據(jù)收集。按照《江蘇省醫(yī)療服務(wù)價(jià)格手冊(cè)》規(guī)范的收費(fèi)項(xiàng)目，通過(guò)醫(yī)院HIS能夠采集到該設(shè)備產(chǎn)生的收入類數(shù)據(jù)(見(jiàn)表1)。

表1 某大型設(shè)備收入統(tǒng)計(jì)表

(2)與設(shè)備相關(guān)的成本支出類數(shù)據(jù)收集。按照儀器設(shè)備的使用科室、人員、耗材等采集相關(guān)成本數(shù)據(jù)，包括直接成本支出和間接成本支出。具體明細(xì)如表2。

表2 某大型設(shè)備成本支出統(tǒng)計(jì)表

(3)大型設(shè)備經(jīng)濟(jì)效益。大型設(shè)備毛收入：根據(jù)該設(shè)備已經(jīng)開(kāi)展的醫(yī)療診治項(xiàng)目明細(xì)，依據(jù)物價(jià)規(guī)定收取并統(tǒng)計(jì)收入，如表1所列合計(jì)。

大型設(shè)備運(yùn)行成本：與該設(shè)備相關(guān)的人員支出、固定成本支出、變動(dòng)成本支出，如表2所列。

大型設(shè)備純收入A=大型設(shè)備毛收入-大型設(shè)備運(yùn)行成本;

大型設(shè)備投資回收期=資金投資成本M/大型設(shè)備純收入A;

3.3 大型設(shè)備綜合效率審計(jì)分析 (1)大型設(shè)備使用率。大型設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)機(jī)時(shí)間，理論上是每天24小時(shí)的90%-95%，即24小時(shí)×92.5%×365天×6年=48 618小時(shí)；實(shí)際開(kāi)機(jī)時(shí)間通常為，上午7:30-17:30，計(jì)10小時(shí)，即10小時(shí)×365天×6年=21 900小時(shí)。

所以，大型設(shè)備使用率=實(shí)際開(kāi)機(jī)時(shí)間/標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)機(jī)時(shí)間×100%=21 900/48 618×100%=45%

從使用率的百分比上看，大型設(shè)備的使用率一般不是很高。(2)陽(yáng)性率。陽(yáng)性率=陽(yáng)性人數(shù)/實(shí)際檢查人數(shù)。(3)大型設(shè)備功能開(kāi)發(fā)率=已經(jīng)開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目/能夠開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目。(4)大型設(shè)備科研貢獻(xiàn)：依據(jù)大型設(shè)備完成的科研成果和論文。

綜上所述，通過(guò)對(duì)大型、精密醫(yī)用設(shè)備以上三個(gè)方面的審計(jì)分析，內(nèi)部審計(jì)可以分別在不同的審計(jì)階段，針對(duì)各家不同的情況，有針對(duì)性地提出審計(jì)建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考。

·本文編校 朱 毅·

2013-09-12)

①南京市胸科醫(yī)院 南京市 210029