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        資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理及其對報表的影響例解

        2014-09-09 21:46:44辛歆
        商業(yè)會計 2014年16期
        關鍵詞:資產(chǎn)負債表會計處理影響

        摘要:為了實現(xiàn)會計準則與審計準則的國際趨同與完善,有效提高會計信息的質量,促進資本市場發(fā)展,就需要對資產(chǎn)負債表日后事項問題進行研究。本文通過對資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項與非調(diào)整事項的辨析,闡述資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的確認標準,借助典型例題對其會計處理及其對報表的影響進行分析與研究。

        關鍵詞:資產(chǎn)負債表 日后調(diào)整事項 會計處理 影響

        一、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項與非調(diào)整事項辨析

        資產(chǎn)負債表日后事項分為日后調(diào)整事項和日后非調(diào)整事項。資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,是指該事項存在于資產(chǎn)負債表日及其所屬會計期間,當時最終的結果并不明朗,在財務報告批準報出日之前出現(xiàn)了新的證據(jù)證實的事項。資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項,是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項。該事項的發(fā)生對企業(yè)財務報表數(shù)字不造成影響,僅僅表明該事項在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生了。為確保會計信息供給的完整性與可靠性,保證財務會計報告使用者正確的估計和決策,對日后非調(diào)整事項也必須以適當?shù)姆绞脚?。某一事項究竟是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項,總的判斷標準是事項發(fā)生時間,具體確認標準如表1所示。表1中,我們通過對比的方式列舉了資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和非調(diào)整事項,但并沒有涵蓋所有事項。實務中,會計人員應結合相關標準判斷,對資產(chǎn)負債表日后事項進行辨別與確認。

        二、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則

        資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的各種事項,我們要通過相關標準進行識別與判斷,對屬于調(diào)整的事項,應視同資產(chǎn)負債表當前所發(fā)生的事項一樣,對相關事項進行業(yè)務處理,此時業(yè)務處理也一定會影響企業(yè)財務報表,因此,我們對相關事項進行業(yè)務處理后要對企業(yè)財務報表作相應的調(diào)整。通常情況下,資產(chǎn)負債表、利潤表及相關附表是會計報表調(diào)整的主要內(nèi)容,現(xiàn)金流量表正表不屬于調(diào)整范疇,但現(xiàn)金流量表的補充資料根據(jù)需要應進行調(diào)整。資產(chǎn)負債表日后發(fā)生調(diào)整事項會計報表的相關賬目已經(jīng)結轉,在進行賬務處理、報表調(diào)整時應當分情況進行。

        (一)損益類的調(diào)整事項

        當資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項屬于損益類事項,借助“以前年度損益調(diào)整”科目核算。以前年度利潤減少記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方,以前年度虧損的事項增加也是記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方;反之,記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方。

        (二)利潤分配的調(diào)整事項

        屬于利潤分配調(diào)整的事項,通過“利潤分配——未分配利潤”科目核算。屬于前期差錯更正、資產(chǎn)負債表日后事項,先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算,再轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。

        (三)會計報表的調(diào)整事項

        對以上賬務進行處理后,會計報表相關項目的數(shù)字還應同時調(diào)整,調(diào)整資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關項目的數(shù)字及當期編制的會計報表相關項目的年初數(shù),如果需要提供比較會計報表時,還應對相關會計報表的上年數(shù)進行調(diào)整。

        三、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理

        資產(chǎn)負責表日后經(jīng)常發(fā)生調(diào)整事項,表1我們已經(jīng)進行了歸納。為了便于說明此類問題,我們將對資產(chǎn)負債表日后原發(fā)生訴訟案件結案事項進行分析探討,以此為例深入研究資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的相關會計處理及其對會計報表的影響。

        例:三星公司與大成公司簽訂銷售合同,約定三星公司應在2012年9月向大成公司交付甲產(chǎn)品2 000件。但三星公司沒有按時發(fā)貨并給大成公司帶來經(jīng)濟損失。2012年10月,大成公司把三星公司告上法庭,要求三星公司賠償其重大經(jīng)濟損失680萬元。2012年12月31日尚在訴訟中,沒有最終判決,三星公司就此事咨詢了本公司律師,律師稱根據(jù)相關信息,三星公司對大成公司賠償?shù)目赡苄院艽?,于是,三星公司財務人員對該訴訟事項確認預計負債460萬元。2013年2月8日,人民法院判決三星公司應賠償大成公司680萬元,三星公司沒有提起上訴,之后三星公司向大成公司足額支付了賠償款680萬元。

        本例中,人民法院的最終判決證實了三星公司和大成公司在資產(chǎn)負債表日分別存在現(xiàn)實賠償義務和獲賠權利,因此兩公司都應進行資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整。

        (一)三星公司的賬務處理

        1.支付賠償款。

        借:其他應付款——大成公司 6 800 000

        貸:銀行存款 6 800 000

        該筆會計分錄應作為2013年的會計事項處理。因為按照規(guī)定,當資產(chǎn)負債表日后事項涉及現(xiàn)金收支,均不能調(diào)整資產(chǎn)負債表中的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。

        2.需調(diào)整的分錄。

        借:以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 2 200 000

        貸:其他應付款——大成公司 2 200 000

        借:預計負債——未決訴訟 4 600 000

        貸:其他應付款——大成公司 4 600 000

        3.遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整(2012年末的預計負債所確認的遞延所得稅資產(chǎn)應予轉回)。

        借:以前年度損益調(diào)整——所得稅費用

        (4 600 000×25%)1 150 000

        貸:遞延所得稅資產(chǎn) 1 150 000

        4.應交所得稅調(diào)整。

        借:應交稅費——應交所得稅

        (6 800 000×25%)1 700 000

        貸:以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 1 700 000

        5.將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉入未分配利潤。

        借:利潤分配——未分配利潤 1 650 000

        貸:以前年度損益調(diào)整——本年利潤 1 650 000

        6.盈余公積調(diào)減。

        借:盈余公積——法定盈余公積

        (1 650 000×10%)165 000

        貸:利潤分配——未分配利潤 165 000

        (二)大成公司的賬務處理

        1.收到賠款(如上所述,大成公司在收到款項時,不能調(diào)整資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字,因此,該筆分錄應作為2013年的會計事項進行處理)。

        借:銀行存款 6 800 000

        貸:其他應收款——三星公司 6 800 000

        2.應調(diào)整的分錄。

        借:其他應收款——三星公司 6 800 000

        貸:以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入 6 800 000

        3.應交所得稅調(diào)整。

        借:以前年度損益調(diào)整——所得稅費用

        (6 800 000×25%)1 700 000

        貸:應交稅費——應交所得稅 1 700 000

        4.將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉入未分配利潤。

        借:以前年度損益調(diào)整——本年利潤 5 100 000

        貸:利潤分配——未分配利潤 5 100 000

        5.因凈利潤增加,補提盈余公積。

        借:利潤分配——未分配利潤 510 000

        貸:盈余公積 (5 100 000×10%)510 000

        四、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項對會計報表的影響及其調(diào)整

        上述賬務處理后,勢必會最終影響到企業(yè)會計報表,因此應同時調(diào)整會計報表相關項目的數(shù)字,包括:資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關項目的數(shù)字;當期會計報表相關項目的年初數(shù);若提交的是比較會計報表時,還應對會計報表上年的相關數(shù)據(jù)進行調(diào)整;如果涉及會計報表附注內(nèi)容的,還應當對會計報表附注相關項目數(shù)字進行調(diào)整。需要強調(diào)的是,為了保證對外提交的財務報告的真實性與完整性,資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整后,應該在報表附注中闡明調(diào)整事項的內(nèi)容、預估相關調(diào)整對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果的影響。

        承上例,三星公司與大成公司隨著資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整,其會計報表的項目數(shù)值也發(fā)生改變,兩家公司應對資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關項目的數(shù)字及年初數(shù)進行調(diào)整,具體分析如下:

        (一)三星公司

        1.三星公司年度財務報表相關項目的數(shù)字調(diào)整。(1)資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整:調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)115萬元;調(diào)增其他應付款680萬元,調(diào)減應交稅費170萬元,調(diào)減預計負債460萬元;調(diào)減盈余公積16.5萬元,調(diào)減未分配利潤153.5萬元。(2)利潤表項目的調(diào)整:調(diào)增營業(yè)外支出220萬元,調(diào)減所得稅費用55萬元,調(diào)減凈利潤165萬元。(3)所有者權益變動表項目的調(diào)整:調(diào)減凈利潤165萬元;調(diào)減盈余公積16.5萬元,調(diào)增未分配利潤16.5萬元。

        2.2013年2月資產(chǎn)負債表相關項目的年初數(shù)調(diào)整。三星公司在編制2013年1月份的資產(chǎn)負債表時,資產(chǎn)負債表的年初數(shù)是上年末資產(chǎn)負債表的數(shù)字,發(fā)生資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項后,三星公司在調(diào)整上年度資產(chǎn)負債表相關項目數(shù)字的基礎上,還應當調(diào)整2013年2月份資產(chǎn)負債表相關項目的年初數(shù)。

        (二)大成公司

        1.調(diào)整報告年度財務報表相關項目的數(shù)字。(1)資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整:調(diào)增其他應收款680萬元;調(diào)增應交稅費170萬元;調(diào)增盈余公積51萬元,調(diào)增未分配利潤459萬元。(2)利潤表項目的調(diào)整:調(diào)增營業(yè)外收入680萬元,調(diào)增所得稅費用170萬元,調(diào)增凈利潤510萬元。(3)所有者權益變動表項目的調(diào)整:調(diào)增凈利潤510萬元;提取盈余公積項目中調(diào)增盈余公積51萬元,調(diào)減未分配利潤51萬元。

        2.2013年2月資產(chǎn)負債表相關項目的年初數(shù)調(diào)整。大成公司在編制2013年1月份的資產(chǎn)負債表時,資產(chǎn)負債表的年初數(shù)是上年末資產(chǎn)負債表的數(shù)字,發(fā)生資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項后,大成公司在調(diào)整上年度資產(chǎn)負債表相關項目數(shù)字的基礎上,還應當調(diào)整2013年2月資產(chǎn)負債表相關項目的年初數(shù)。

        五、總結

        資產(chǎn)負債表日后事項期間涵蓋資產(chǎn)負債表日到財務報告批準報出日,在此期間發(fā)生的事項通過一定標準,確認出資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項與非調(diào)整事項。資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項應當視同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣,做出相關財務處理,分析其對會計報表的影響并對財務報表進行調(diào)整,在進行調(diào)整時一定要區(qū)分具體情況進行處理。S

        參考文獻:

        1.周麗君.談資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的涉稅處理[J].財會月刊,2011,(9).

        2.李志偉.資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項思考[J].財會通訊,2010,(8).

        3.譚玉林.資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的所得稅處理[J].財會月刊,2008,(4).

        4.孟憲宏.淺談資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理[J].太原城市職業(yè)技術學院學報,2007.

        作者簡介:

        辛歆,女,蘇州衛(wèi)生職業(yè)技術學院講師,會計師、審計師。研究方向:會計信息管理、預算會計。

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