姜 博

(延安市黃陵縣國稅局，陜西 延安 727300)

2012年下半年開始的煤炭市場低迷走勢，讓以煤炭等化石能源為經濟引擎的陜西出現了稅收波動，產煤地區(qū)表現尤其明顯。陜西省主要產煤區(qū)2013年1-9月份數據顯示，煤炭生產企業(yè)在銷售量同比增加6.45%的情況下，噸煤綜合銷售價格同比下降幅度為22.36%，煤炭生產企業(yè)增值稅同比下降20.98%，企業(yè)所得稅同比下降42.58%。全省煤炭生產企業(yè)稅收同比減收45.95億元。其中，增值稅同比減收23.16億元，企業(yè)所得稅同比減收22.79億元。煤炭價格的變化，帶來稅收收入的劇烈波動，解釋了資源型經濟單一結構條件下，資源產業(yè)對稅收穩(wěn)定性的影響。這種情況在作為陜西四大煤產區(qū)之一的黃陵縣十分典型，考慮到相關數據的可得性，本文研究以黃陵縣為例。

一、區(qū)域經濟運行情況分析

黃陵縣擁有已探明煤炭資源面積1000平方公里，地質儲量27.3億噸，隨著中國經濟的快速發(fā)展，作為基礎能源材料的煤炭需求大幅增加，受益于煤炭產業(yè)的高增長、高盈利以及高回報，黃陵縣經濟在過去“黃金十年”里獲得快速持續(xù)的發(fā)展。但是這種靠煤炭資源單一發(fā)展的經濟模式弊端已經初現。

根據2013年數據，黃陵縣煤炭產值為96.63億元，占當年工業(yè)總產值(136.35億元)的70.87%，占國民生產總值GDP(159.95億元)的60.41%。煤炭產值所占經濟工業(yè)指標比重之大，經濟對于煤炭工業(yè)的高倚重度，表明黃陵縣屬于典型的單一資源型經濟。

資源型經濟是通過有限的自然資源獲得發(fā)展，往往伴隨產業(yè)鏈短，附加值少，環(huán)境污染等問題，不具有可持續(xù)性。而過度依賴單一或寡數產業(yè)發(fā)展的單一經濟結構，把雞蛋放入一個籃子或少數幾個籃子，無疑會增加經濟的運行風險。

表1 黃陵縣2008-2013年原煤產量及產值

注：原煤產值=原煤產量平均價格，原煤銷售額=原煤銷量平均價格

資料來源：黃陵經濟快訊(黃陵縣統(tǒng)計局編)

從表中可以看到，2008-2011年，煤炭市場處于上行期，原煤價格、產值和銷售額都在上漲。到2012年，黃陵縣原煤產值和銷售額雖然在增長，但在價格下降的因素影響下，增幅開始下降。而到2013年，在煤炭產量同比增長3.51%和銷量同比增長8.22%的情況下，價格每噸同比下降16.75%，產、銷量的微小拉動無法抵消價格的大幅下滑，導致原煤產值和銷售額縮水。說明黃陵縣煤炭市場已經進入下行期，開始影響黃陵縣整體經濟。

二、稅制結構分析

增值稅和企業(yè)所得稅是構成國稅收入的兩大稅種，其收入占中國全部稅收的70%以上，對滿足政府財政需要、保證公共財政平穩(wěn)安全、加強經濟調控能力具有重要意義。而“兩稅”占黃陵縣國稅收入的比重要遠遠高于全國水平。

表2 黃陵縣歷年兩稅收入情況

注：比重分母為當年國稅總收入

資料來源：黃陵縣國稅局稅收分析材料

近六年在黃陵縣國稅各項收入中，增值稅收入占到87.17%以上，如果把企業(yè)所得稅算進去，比重高達97.62%以上。因此，國稅收入情況完全取決于“兩稅”貢獻程度。而在資源型單一結構的經濟中，增值稅、企業(yè)所得稅收入很大程度上取決于煤炭市場行情。以黃陵縣為例，2013年1-12月份煤炭行業(yè)累計入庫增值稅125490萬元，占增值稅收入的88.74%，煤炭行業(yè)入庫企業(yè)所得稅14656萬元，占所得稅收入的90.06%。

圖中顯示，煤炭行業(yè)占“兩稅”收入比重均居第一位，遠遠超過居第二位的電力行業(yè)所占比重。由此推理得出，煤炭行業(yè)對當地國稅收入十分重要，解釋了國稅收入因煤炭市場的波動而受到影響。

2013年，受國內外經濟形勢及國家宏觀調控政策的影響，煤炭市場需求下降，加之煤炭行業(yè)產能過剩，進口煤炭價格競爭，導致國內煤炭價格受到影響。黃陵縣全年煤炭平均單價339.06元/噸，同比每噸下降68.23元，造成煤炭增值稅同比減收約47368萬元，下降27.40%。煤炭價格下降壓縮企業(yè)利潤空間，造成企業(yè)所得稅同比減收645萬元，下降3.81%。

三、稅收與經濟相關性的實證分析

(一)煤炭價格對稅收的影響

單一的資源型經濟使得煤炭對于地方財政稅收的貢獻要遠遠大于其他行業(yè)。2013年，煤炭行業(yè)稅收占黃陵縣國稅總收入的88.76%。然而，煤炭價格的持續(xù)下跌，使得銷售額下降，導致煤炭企業(yè)的銷售收入和營業(yè)利潤減少，進而影響增值稅、企業(yè)所得稅稅收，形成煤炭價格與稅收之間的傳遞效應?？紤]到銷售額變動主要由價格主導，因此，我們用銷售額與國稅收入進行對比分析。

表3 黃陵縣原煤銷售及國稅收入情況

資料來源：黃陵縣國稅局歷年稅收工作報告

通過表格發(fā)現，2008年以來黃陵縣國稅收入隨原煤銷售額的增長而持續(xù)攀升，并在2012年達到極值后突然猛降。由此可見，煤炭市場的不景氣對稅收的影響度。依據2008-2009年的數據對原煤銷售額及國稅收入進行相關性分析，相關系數為0.8958，證明國稅收入與原煤銷售額高度相關。

圖2 原煤銷售額與國稅收入趨勢變化

圖中原煤銷售額曲線和國稅收入曲線的走勢大體相當，都經歷了先升后降的變化。從2008年到2011年，原煤銷售額和國稅收入都在持續(xù)上升，到2012年達到頂點開始轉折，2013年出現驟降。

(二)GDP與稅收的關系

根據1987年世界銀行的一份調查報告顯示，一個國家的宏觀稅負水平和該國的人均GDP呈正相關*際貨幣基金組織《政府統(tǒng)計年鑒》http://www.elibrary.imf.org/page/imf-data，經濟理論同樣可以證明：因為y=GDP=消費(C)+投資(I)+政府支出(G)+凈出口(x)，又消費C=α+βy，投資I=γ+δy，凈出口X=θ-λy，G=y-t，帶入GDP公式，得t=(α+γ+θ)+(β+δ-λ)，所以，GDP與T在理論上存在線性關系。

利用黃陵縣數據，以GDP為自變量，國稅收入為應變量進行回歸分析，得出線性方程：

Y=-4.057846+0.238146X(R2=0.978134F=134.1976)

(-2.632035*)(11.58437**)

其中，“*”表示t檢驗值在5%的顯著性水平下通過檢驗，“**”表示t檢驗值在1%的顯著性水平下通過檢驗，結果符合預期：自變量的系數為正，國稅收入隨GDP的變動而正向變動。GDP是稅收的基礎，經濟發(fā)展必然增加GDP總量，擴大稅收基礎，使稅收增加，反之，則會造成稅收減少。

稅收與GDP的線性關系說明稅收對經濟運行狀況及GDP保有敏感度，但如果稅收增速快于經濟增速，即稅收彈性(Δt/t/Δy/y)大于1，會使得稅收對經濟發(fā)展的敏感度加大，經濟的微小波動必然會對稅收帶來較大影響，增加稅收風險。這有效解釋了在煤炭資源型經濟條件下，煤炭市場下行對稅收產生縮減影響。

黃陵縣國稅收入從2008年的7.85億元增長到2012年的20.06億元，增長1.56倍，明顯快于GDP的增長。

表4 黃陵縣GDP與稅收增長情況

資料來源：黃陵縣國稅局稅收分析資料及統(tǒng)計局內部資料數據基礎上計算而成

從上表看到，黃陵縣稅收增長除2009年外，其余年份均快于GDP增長。宏觀稅負普遍高于全國水平，GDP的稅收蘊含能力較強。稅收彈性(稅收收入的變化和GDP變化比率)除2009年和2012年受市場不利因素影響較大，稅收彈性小于1以外，其余均遠遠大于1，甚至一度達到了4，屬于超經濟增長。

通過以上分析，我們得出陜西省煤產區(qū)經濟與稅收的兩個基本結論：

第一，以煤炭為主產業(yè)的單一性、資源型經濟，其風險較為集中。煤炭市場價格波動必然帶來煤炭工業(yè)產值以及GDP的波動，造成稅收不穩(wěn)定。第二，稅源結構單一，缺乏多產業(yè)稅源配套支撐，使稅收風險增大，不利于財政安全和經濟健康發(fā)展。因此，煤產區(qū)經濟上要固本強基，保證在傳統(tǒng)產業(yè)的基礎上發(fā)展其他行業(yè)，使經濟結構更加合理化；稅收上要積極培植稅源，實現稅源多元化，挖潛增效，加強對非重點稅源的稅收征管工作，確保稅款應收盡收。

四、政策建議

有效確保煤炭產區(qū)經濟平穩(wěn)健康持續(xù)發(fā)展和財政稅收安全穩(wěn)定的有效途徑是經濟結構、稅源結構多元化、合理化，達到分散風險的目的。

(一)采取短、中、遠期扶持手段，幫助煤炭傳統(tǒng)產業(yè)度過難關。綜合經濟數據分析，后期經濟下行壓力猶存，煤炭市場仍將持走弱趨勢。主要原因是：投資增速和基礎性建設放緩，對國內經濟增長形成制約；國家環(huán)境保護、節(jié)能減排及轉變能源結構的宏觀政策調整，導致用煤需求持弱和產能過剩的結構性矛盾；我國煤炭進口零關稅的下調，使國內國際煤炭市場價格形成倒掛，煤炭進口將進一步加大。因此，確保煤炭產業(yè)走出困境，健康發(fā)展，短期應降低煤炭稅費，減輕企業(yè)壓力，穩(wěn)定煤炭市場供應；中期則應加強政策傾斜，鼓勵煤炭企業(yè)苦練內功，升級改造，降本提效，拓展市場，提高陜西煤炭市場競爭力，促進煤炭經濟健康發(fā)展。遠期則要拉大煤基產業(yè)鏈，加快產業(yè)升級，大力發(fā)展“煤焦炭、煤焦油、煤氣制甲醇”等煤能就地轉化和煤化工項目提高產業(yè)附加值，建立循環(huán)、多元發(fā)展的新型工業(yè)化道路。

(二)優(yōu)化產業(yè)結構，培育具備發(fā)展?jié)摿Φ姆莻鹘y(tǒng)重點行業(yè)，如旅游和石油開采業(yè)，推動經濟和稅源結構更趨合理化，從而有效分散風險。2013年，黃陵縣著名景區(qū)黃帝陵接待來訪游客238萬人次，實現全縣旅游綜合收入9.5億元，占全縣第三產業(yè)產值的56.89%，發(fā)展?jié)摿薮蟆Ｒ虼?，必須加快旅游景點開發(fā)和轉型升級，延長旅游服務產業(yè)鏈條，實現文化與旅游結合的內涵式發(fā)展，帶動酒店、餐飲、商貿等相關產業(yè)發(fā)展，促進本地勞動力就業(yè)。另外，黃陵縣石油開采業(yè)尚處于起步階段，2013年實現石油產值2.36億元，僅占工業(yè)產值的1.73%，但產銷率達100%?？紤]到石油市場回報率高、前景廣，黃陵縣應將石油發(fā)展列入經濟增長戰(zhàn)略規(guī)劃。

(三)加強稅源監(jiān)控管理，提高稅收征管質量，確保稅收穩(wěn)定。2013年，黃陵縣重點稅源全年稅收同比下降23.69%，面對煤炭價格持續(xù)下跌，后續(xù)稅源相對不足的嚴峻形勢，必須果斷采取措施：一是加強稅收分析預測，對經濟運行情況進行即時評估；二是完善重點稅源企業(yè)監(jiān)控機制，重點加強對煤炭生產、煤化工、煤炭經銷、成品油經銷、石油天然氣開采等行業(yè)稅收變動趨勢進行監(jiān)控；三是積極開展征管風險核查和重點建設項目涉稅檢查，加大呆賬稅金和陳欠清繳力度；四是開展固定資產進項稅額抵扣審核檢查，加大稅收稽查力度，嚴厲打擊稅收違法行為；五是強化非重點稅源管理，開展漏征漏管戶清理檢查，開展普通發(fā)票專項檢查，加強個體工商戶和小微企業(yè)日常管理，切實將非重點稅源作為新的稅收增長點。

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