張向東

摘 要：當(dāng)代會(huì)計(jì)工作中，制度和準(zhǔn)則之間具有共性，同時(shí)也具有其本身的個(gè)性。無(wú)論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是會(huì)計(jì)制度，都是一種工作規(guī)范。如何正確選擇會(huì)計(jì)規(guī)范體系，是當(dāng)前的爭(zhēng)議焦點(diǎn)。從現(xiàn)在會(huì)計(jì)制度的發(fā)展?fàn)顟B(tài)分析，會(huì)計(jì)統(tǒng)一制度必然會(huì)被代替，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將成為未來(lái)會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)規(guī)范。但是我國(guó)目前的國(guó)情決定了在今后的很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)我國(guó)將一直保留會(huì)計(jì)制度同準(zhǔn)則并存的狀態(tài)。而這一狀態(tài)的持續(xù)時(shí)間則由我國(guó)的國(guó)民素質(zhì)以及國(guó)家發(fā)展決定。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)制度；規(guī)范體系；選擇；研究

會(huì)計(jì)制度同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然具有共性，但是彼此之間又不盡相同，認(rèn)清二者之間的關(guān)系，這對(duì)于會(huì)計(jì)規(guī)范體系的建立完善有著重要意義。我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系中，會(huì)計(jì)制度同準(zhǔn)則之間的關(guān)系還存在爭(zhēng)議，對(duì)其歸納總結(jié)可分為以下幾方面：（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主導(dǎo)；（2）會(huì)計(jì)制度為主導(dǎo)；（3）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同制度并存；（4）若會(huì)計(jì)規(guī)范已經(jīng)完善，無(wú)論是使用準(zhǔn)則還是制度都僅僅是一個(gè)形式。從上面幾種觀點(diǎn)可以看出，會(huì)計(jì)制度同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間還是存在著差異的，不能一概而論。文章通過(guò)對(duì)二者之間的關(guān)系進(jìn)行詳細(xì)的論述，針對(duì)當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)體制中存在的問(wèn)題，就當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的建立提出了一些觀點(diǎn)。

1 會(huì)計(jì)制度同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，其主導(dǎo)為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，主要用于業(yè)務(wù)分析工作中。以實(shí)際經(jīng)濟(jì)條件為基礎(chǔ)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義以及概念做出規(guī)定。最后得到計(jì)量以及確認(rèn)結(jié)果，以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式公布出來(lái)，同時(shí)也針對(duì)業(yè)務(wù)中所遇到的一些問(wèn)題提供一定的規(guī)范性基礎(chǔ)。而會(huì)計(jì)制度則是具有針對(duì)性的，以特定部門(mén)或者行業(yè)為對(duì)象，制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度，對(duì)其會(huì)計(jì)行為加以規(guī)范。所以二者之間具有一定的共性，但是也存在差異。二者的共性在于都是規(guī)范指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作，而差異則依照條件的不同具有以下幾點(diǎn)：

1.1 主體差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依照的是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為規(guī)范前提，而制度則以單位具體的實(shí)際狀況予以規(guī)范。雖然我國(guó)針對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了革新，已經(jīng)不再具體劃分行業(yè)的不同，但是在金融保險(xiǎn)業(yè)同一般企業(yè)之間會(huì)計(jì)制度仍舊有所差異，仍舊沒(méi)有改變其本質(zhì)，即會(huì)計(jì)行業(yè)仍舊還是以制度作為規(guī)范本質(zhì)。

1.2 指導(dǎo)思想存在差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主導(dǎo)思想主要偏向于原理以及概念，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)，這種主導(dǎo)思想是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同會(huì)計(jì)制度最大的差異，也是根本區(qū)別。

1.3 人員素質(zhì)要求具有差異性

在內(nèi)容上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)較為抽象，因?yàn)槠蛴诟拍钜约斑h(yuǎn)離，因而就需要會(huì)計(jì)人員有能力依照實(shí)際狀況進(jìn)行選擇，并且做出的選擇是正確的，這就需要工作人員應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，即在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施中，需要會(huì)計(jì)人員均為高素質(zhì)人才。而會(huì)計(jì)制度就相對(duì)更為具體直觀些，不需要進(jìn)行判斷以及選擇，只需要依照已有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行工作便可，因而在人員的素質(zhì)要求上相對(duì)較低。

1.4 規(guī)范重點(diǎn)存在差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要正確的決策，并且重點(diǎn)在于最后的計(jì)量，由于原理和概念是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，以此做出正確決策，令準(zhǔn)則具有指導(dǎo)作用。而制度的指導(dǎo)則是以規(guī)則作為基礎(chǔ)，更加側(cè)重會(huì)計(jì)報(bào)告以及記錄結(jié)果。

2 實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必然性和可行性分析

2.1 必然性分析

2.1.1 經(jīng)濟(jì)環(huán)境需求

國(guó)際商業(yè)中，會(huì)計(jì)是一種通用語(yǔ)言，因而必須為其發(fā)展尋求一個(gè)新的途徑，市場(chǎng)的變化隨著多元化的生活方式以及發(fā)展契機(jī)變得越來(lái)越復(fù)雜，資本市場(chǎng)的完善，令投資者開(kāi)始遠(yuǎn)離投資企業(yè)，但是其在市場(chǎng)環(huán)境中需要更加可靠的真實(shí)信息。這就需要會(huì)計(jì)發(fā)揮其基礎(chǔ)作用，及時(shí)的提供有效的信息，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就需要高質(zhì)量的保證以及前提，會(huì)計(jì)是一種規(guī)則性極強(qiáng)的工作，因而需要標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)則作為工作導(dǎo)向，所以在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)具有全面性。但是經(jīng)濟(jì)環(huán)境并非一成不變的，但是制度始終會(huì)落后于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因而就無(wú)法保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)有效，無(wú)法為決策提供及時(shí)的信息基礎(chǔ)。但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，其導(dǎo)向基礎(chǔ)是遠(yuǎn)離，是一種概念以及意義的規(guī)定，因而若準(zhǔn)則無(wú)法具有全面性時(shí)，在解決問(wèn)題的過(guò)程中，其所具有的原理也可以為會(huì)計(jì)人員所用。

2.1.2 適應(yīng)時(shí)代需要

經(jīng)濟(jì)資本使得投資者已經(jīng)開(kāi)始遠(yuǎn)離投資企業(yè)，投資人主要對(duì)股權(quán)進(jìn)行掌握，而將經(jīng)營(yíng)權(quán)委托出去。但是投資人必須對(duì)投資的風(fēng)險(xiǎn)予以掌握，這是經(jīng)濟(jì)利益使然，經(jīng)濟(jì)利益同股權(quán)相聯(lián)系，因而其必須做出同投資相當(dāng)?shù)臎Q策。但是決策的基礎(chǔ)便是信息，而經(jīng)理層財(cái)務(wù)報(bào)告便是決策的信息的主要來(lái)源。

2.2 可行性分析

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷的發(fā)展，公眾對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)可也在不斷的加強(qiáng)，但是在我國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍舊不完善，存在很多漏洞以及需要改進(jìn)的地方。這些問(wèn)題便是是的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)的發(fā)展受到局限的主要原因。所以，同實(shí)際情況相結(jié)合，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)做作為會(huì)計(jì)工作的單獨(dú)導(dǎo)向可行性較差。下面便針對(duì)當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中常見(jiàn)的問(wèn)題做出討論。

2.2.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定缺乏科學(xué)性

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定缺乏嚴(yán)密、協(xié)調(diào)一致的方法體系作基礎(chǔ)，即沒(méi)有研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，也沒(méi)有應(yīng)用科學(xué)的技術(shù)方法，因而使我國(guó)制定出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏連貫性。我國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前，應(yīng)當(dāng)先制定一套既符合我國(guó)國(guó)情，又反映國(guó)際化進(jìn)程的概念框架，以此來(lái)指導(dǎo)準(zhǔn)則的制定。

2.2.2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在制定模式問(wèn)題

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)舞弊丑聞的屢禁不止的實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式出現(xiàn)了導(dǎo)向的錯(cuò)誤，即以規(guī)則為基礎(chǔ)而非以原則為導(dǎo)向。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既是企業(yè)核算的標(biāo)準(zhǔn)，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)依據(jù)的重要標(biāo)準(zhǔn)，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方向?qū)τ跁?huì)計(jì)和審計(jì)的發(fā)展影響很大，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善程度，對(duì)于會(huì)計(jì)、審計(jì)責(zé)任的大小和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低有關(guān)聯(lián)。因此，改革會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，堵塞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的漏洞，成為提供高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)投資者利益的必然之爭(zhēng)。

2.2.3 準(zhǔn)則定位不清

當(dāng)前世界各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)類(lèi)型主要包括“社會(huì)公認(rèn)型、法制型、雙軌型和政府組織型”四種。而我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式不屬于以上任何一種，因?yàn)槲覈?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定頒布均是財(cái)政部，具有強(qiáng)制性。也就是說(shuō)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有法律的特征，卻沒(méi)有法律的形式，因?yàn)樗皇怯闪⒎C(jī)關(guān)制定頒布的，不屬于“法”。所以我們只能模糊的將我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定位于“近似法制型”。效用主要體現(xiàn)在準(zhǔn)則制定的壟斷權(quán)和控制權(quán)。這就不符合博弈原則，準(zhǔn)則的制定者應(yīng)該是局外人，應(yīng)該充分保護(hù)和體現(xiàn)各博弈方的要求和利益，而準(zhǔn)則的形成是每個(gè)博弈主體博弈的結(jié)果。從這點(diǎn)來(lái)講，準(zhǔn)則由民間機(jī)構(gòu)制定，更符合市場(chǎng)結(jié)構(gòu)體制和博弈規(guī)則的要求。

3 我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的選擇

對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的選擇問(wèn)題，從未來(lái)的發(fā)展方向看，應(yīng)當(dāng)是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，而行業(yè)和企業(yè)則應(yīng)當(dāng)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，結(jié)合單位的實(shí)際情況，自行制定具體的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。從未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)看，應(yīng)當(dāng)廢除統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，這是必然的發(fā)展方向。但是我國(guó)當(dāng)前的社會(huì)體制以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為唯一的行業(yè)規(guī)范只能是一種設(shè)想。所以，結(jié)合我國(guó)當(dāng)前的體制，我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)體制只能是準(zhǔn)則同制度并存、統(tǒng)一。因此，通過(guò)上述的論述可以總結(jié)出，我國(guó)的會(huì)計(jì)工作中，在今后相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)會(huì)計(jì)制度同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都將共同存在，這一現(xiàn)象是由我國(guó)的國(guó)情所決定。如何才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為行業(yè)指導(dǎo)，需要有我國(guó)的國(guó)民素質(zhì)以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r決定。

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