王建兵WANG Jian-bing

（淮陰工學院，淮安 223001）

（Huaiyin Institute of Technology，Huaian 223001，China）

0 引言

作為一項以提供會計信息為職能的管理活動,會計工作不僅是經(jīng)濟管理的基礎(chǔ)，也是是社會經(jīng)濟環(huán)境健康運行的重要保證。截止2013 年三季度末，全國工商注冊的中小企業(yè)總量超過4200 萬家，比2007 年增長了49.4%,占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上，同時，中小企業(yè)也貢獻了58.5%的GDP，68.3%的外貿(mào)出口額，52.2%的稅收和80%的就業(yè)。小企業(yè)的發(fā)展是關(guān)系到民生和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)，健康有序的市場環(huán)境是小企業(yè)發(fā)展的前提保障。

為了更好地促進中小企業(yè)發(fā)展，尤其是小型企業(yè)的發(fā)展，世界各國都根據(jù)本國的經(jīng)濟發(fā)展情況，對中小企業(yè)的發(fā)展制定了相關(guān)的扶持政策。

2002 年6 月，第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十八次會議通過《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》。2009 年9 月，國務(wù)院印發(fā)《國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》，進一步提出了扶持中小企業(yè)發(fā)展的綜合性政策措施。

2011 年10 月，為了規(guī)范小企業(yè)的會計核算，促進小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，財政部印發(fā)《小企業(yè)會計準則》，自2013 年1 月1 日起施行。

1 《小企業(yè)會計準則》的制定背景及意義

1.1 《小企業(yè)會計準則》的制定背景

2004 年6 月，我國財政部頒布《小企業(yè)會計制度》，于2005 年1 月1 日正式實施，這表明財政部早就意識到小企業(yè)會計的核算特點有別于大中型企業(yè)。自此，小企業(yè)會計不再缺少具體的實施標準。

但是，由于該制度在具體操作過程中存在適用范圍定位模糊、執(zhí)行環(huán)境欠佳等多種不利因素，在成本核算和財務(wù)報告等方面都不能適應(yīng)現(xiàn)今我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀。

為更好地規(guī)范小企業(yè)的會計核算，財政部2011 年印發(fā)《小企業(yè)會計準則》，以取代實施八年的《小企業(yè)會計制度》。

1.2 《小企業(yè)會計準則》的意義

目前，我國小企業(yè)正處于快速發(fā)展的階段，《小企業(yè)會計準則》為其有序發(fā)展提供了健康穩(wěn)定的市場經(jīng)濟秩序，其不僅可以優(yōu)化小企業(yè)的發(fā)展模式，還可以提高小企業(yè)的競爭力。

因此，《小企業(yè)會計準則》是我國在發(fā)布《企業(yè)會計準則》并有效實施后在會計標準建設(shè)方面得到新的突破，也標志著我國企業(yè)會計標準體系的日臻完善。

2 《小企業(yè)會計準則》的主要內(nèi)容及特點

2.1 《小企業(yè)會計準則》的適用范圍

《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，該準則適用于中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。但有三類小企業(yè)不在規(guī)定內(nèi)，即股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；金融機構(gòu)或者其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。微型的企業(yè)可以參照執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。

2.2 《小企業(yè)會計準則》的制定原則

2.2.1 遵循實用性與簡單性相結(jié)合的原則

按照我國企業(yè)會計改革的總體框架，企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計準則是會計準則體系中的兩個子系統(tǒng)，分別適用于我國大中型企業(yè)和小企業(yè)。考慮到我國中小企業(yè)規(guī)模小、會計人員整體的素質(zhì)較低，會計信息使用者的信息需求相對單一，和《企業(yè)會計準則》相比，《小企業(yè)會計準則》減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，簡化了核算方面的要求，具有實用性與簡單性相結(jié)合的特點。

2.2.2 滿足稅收征管和銀行信貸信息需求的原則

小企業(yè)外部會計信息使用者大多數(shù)是稅務(wù)部門和銀行等金融機構(gòu)。稅務(wù)部門主要利用小企業(yè)會計信息做出稅收的決策，銀行主要通過的是小企業(yè)會計信息做出信貸決策。稅務(wù)部門希望最大限度地消除《小企業(yè)會計準則》與稅法存在的差異，銀行希望小企業(yè)能夠按照會計準則的規(guī)定提供財務(wù)報表，提供財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等方面的信息?！缎∑髽I(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定，基本能夠滿足稅收征管部門和銀行信貸部門的信息需求。

2.2.3 實用性和前瞻性相結(jié)合

雖然《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則》的適用范圍不同，但兩者只有相互銜接，才能更好地發(fā)揮會計準則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應(yīng)。如果小企業(yè)出現(xiàn)非經(jīng)常性發(fā)生的、甚至不可能發(fā)生交易事項，我們可以參照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定執(zhí)行。比如，小企業(yè)今后若公開發(fā)行股票或債券的，或者因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導致連續(xù)3 年不符合小企業(yè)標準而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。

2.3 《小企業(yè)會計準則》的主要內(nèi)容及特點

《小企業(yè)會計準則》共10 章90 條，分為總則、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、外幣業(yè)務(wù)、財務(wù)報表及附則，具體規(guī)定了小企業(yè)會計確認、計量和報告的基本?！缎∑髽I(yè)會計準則應(yīng)用指南》則具體規(guī)定了會計科目的設(shè)置、主要賬務(wù)處理、財務(wù)報表的種類、格式及編制說明等相關(guān)內(nèi)容，為小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則提供操作性較強的指導性要求。

與《企業(yè)會計準則》相比，《小企業(yè)會計準則》有下列特點：

①取消資產(chǎn)減值準備的計提，采用直接轉(zhuǎn)銷法處理小企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)減值損失。

②核算內(nèi)容上體現(xiàn)了簡單化的原則，如：

1）小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）購買過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費，發(fā)生時直接計入當期銷售費用，不計入所購商品成本；

2）長期待攤費用中不再包含開辦費，開辦費直接計入管理費用。

③會計科目的設(shè)置有所不同

比如《小企業(yè)會計準則》增設(shè)“短期投資”科目替代《企業(yè)會計準則》中的“交易性金融資產(chǎn)”科目，增設(shè)“長期債券投資”科目替代《企業(yè)會計準則》中的“持有至到期投資”科目。

④財務(wù)報表的編制有所不同

比如《小企業(yè)會計準則》規(guī)定小企業(yè)可以不編制所有者權(quán)益變動表，而利潤表的最終指標為“凈利潤”，而不是《企業(yè)會計準則》所規(guī)定的“綜合收益總額”。

3 《小企業(yè)會計準則》實施中存在的問題及對策

3.1 《小企業(yè)會計準則》執(zhí)行中存在的問題

3.1.1 小企業(yè)自身存在的問題

首先，小企業(yè)由于長期受資金、技術(shù)、人才等因素的制約，現(xiàn)代化管理水平普遍較低，往往沒有內(nèi)部控制，或者內(nèi)部控制及其薄弱。

其次，小企業(yè)中的會計人員的專業(yè)能力素質(zhì)普遍偏低，有的小企業(yè)甚至連會計機構(gòu)都沒有，只是請代賬公司做一個應(yīng)付稅務(wù)部門檢查的賬簿。

此外，有些小企業(yè)的所有者為了在激烈的競爭市場中不被淘汰，片面追求經(jīng)濟效益，重視技術(shù)人員和營銷人員的待遇和地位，忽視會計工作在企業(yè)管理中的重要性，認為會計數(shù)據(jù)只是為了敷衍有關(guān)部門檢查的擺設(shè)。

因此，有些小企業(yè)往往會因為轉(zhuǎn)換成本導致的利益受損而拒不執(zhí)行該準則，而且有些小企業(yè)的會計人員出于從業(yè)行為慣性，不能很好的適應(yīng)新的會計準則。

3.1.2 社會環(huán)境存在的問題

由于我國會計從業(yè)人員數(shù)量龐大，而小企業(yè)會計人員流動性更強，財政部門對小企業(yè)的會計從業(yè)人員的管理往往只是體現(xiàn)在后續(xù)教育形式上的培訓，對相關(guān)從業(yè)人員的實質(zhì)性管理卻很少，從而有可能造成小企業(yè)為達到某種目的而進行會計造假，導致會計信息失真。

此外，稅務(wù)機關(guān)、金融機構(gòu)、會計師事務(wù)所等部門和機構(gòu)也往往只是基于自己的立場去關(guān)注財務(wù)報表的部分數(shù)據(jù)，對《小企業(yè)會計準則》的有效實施聯(lián)動性不強。

3.2 《小企業(yè)會計準則》實施中存在的問題及對策

3.2.1 建立健全小企業(yè)的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度主要是現(xiàn)代企業(yè)管理一種工具，是建立在有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度管理工作的基礎(chǔ)上的，也是控制企業(yè)財務(wù)風險的重要手段。小企業(yè)要適應(yīng)新會計準則的要求，就需要設(shè)立內(nèi)部審計部門，以加強對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和控制，為小企業(yè)會計準則的有效實施打下堅實基礎(chǔ)。

3.2.2 提高小企業(yè)會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)

擁有經(jīng)驗豐富和專業(yè)素質(zhì)較高的財會人員是小會計準則順利實施的的重要因素。小企業(yè)可以通過設(shè)置合理的會計崗位，聘請專業(yè)的財會人員，規(guī)范小企業(yè)的會計核算。同時，應(yīng)建立有效的激勵制度，留住人才，培養(yǎng)人才，給會計人員實現(xiàn)人生價值實現(xiàn)機會。

3.2.3 加強相關(guān)部門的管理工作

小企業(yè)良好的企業(yè)外部環(huán)境有賴于政府的支持。財政部門要加強《小企業(yè)會計準則》的培訓力度，將《小企業(yè)會計準則》與會計教育培訓和相關(guān)的職業(yè)考試掛鉤，解決小企業(yè)專業(yè)會計人員缺乏的問題。

就要對小企業(yè)的發(fā)展大力扶持，在政策上放寬監(jiān)管，緩解中小企業(yè)對外融資難、擔保難的問題，以此完善小企業(yè)的信用等級評價標準體系。

同時還要鼓勵小企業(yè)建立創(chuàng)新機制，努力研發(fā)新產(chǎn)品，提供產(chǎn)品的技術(shù)含量，享受稅收減免等優(yōu)惠的稅收政策。通過國家相關(guān)部門的共同努力，小企業(yè)必定會有效增強執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的主動性和創(chuàng)造性。

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