李學(xué)煥

【摘 要】建立起一個完善的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)內(nèi)控和內(nèi)審制度，對加強基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的財務(wù)內(nèi)控以及提升基層醫(yī)療衛(wèi)生單位資源配置效率等方面具有十分重要和深遠的意義，尤其是在當(dāng)前全面實施基本公共衛(wèi)生服務(wù)和基本藥物制度的基層醫(yī)療衛(wèi)生單位建立健全有效的財務(wù)內(nèi)控和內(nèi)審制度，可全面推進基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)改革。

【關(guān)鍵詞】基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)管理；建立健全財務(wù)內(nèi)控和內(nèi)審制度；必要性

一、內(nèi)控和內(nèi)審本質(zhì)

什么是內(nèi)控制度呢？內(nèi)控會計理論研究中的熱門話題，但是，內(nèi)部控制究竟是什么并無定論。對此，楊雄勝（2011）指出：“內(nèi)部控制是運用專門手段工具及方法，防范與遏制非我與損我，保護與促進自我與益我的系統(tǒng)化制度。”。白華（2012）提出的“內(nèi)部控制職能論”，即認為內(nèi)部控制的本質(zhì)是管理中的控制職能。

本人理解：內(nèi)審就是非專門審計部門即是系統(tǒng)內(nèi)或單位內(nèi)組織人員對單位財務(wù)管理監(jiān)督、檢查等進行的工作。

二、當(dāng)前形式下，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)管理現(xiàn)狀

《醫(yī)改意見》提出了不同于公立醫(yī)院的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)職能定位，并明確了對其實行“核定任務(wù)、核定收支、績效考核補助”財務(wù)管理辦法和在基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)實施基本藥物制度、基本公共衛(wèi)生等精神。在這些制度實施過程中，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)管理薄弱的問題突出顯現(xiàn)。

1.有些單位雖然實行了績效考核，但因缺乏有力的財務(wù)數(shù)據(jù)支撐，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的考核流于形式；或者借款行為沒有約束，形成了基層醫(yī)療機構(gòu)自身難以償還的債務(wù)；或者因當(dāng)?shù)卣叩募s束，導(dǎo)致公共衛(wèi)生經(jīng)費、基本藥物補助等無法合理有效的配置、使用，出現(xiàn)工作干了卻用不完相應(yīng)資金的“表面”現(xiàn)象而導(dǎo)致資金積壓；可用資金卻不敢用或用了卻用途混亂等情況。

2.對財務(wù)內(nèi)控制度的意識比較薄弱，甚至財務(wù)人員對財務(wù)內(nèi)部控制缺乏理解。

3.缺乏對自身的監(jiān)督，存在著財務(wù)管理上的隨意性，財務(wù)預(yù)算方式方法不完善。習(xí)慣依賴或聽從上級主管的安排或根本不管將要發(fā)生多少收支，發(fā)生一筆記一筆，虧了不管盈了不問年終結(jié)算的草了現(xiàn)象。

4.不完善系統(tǒng)內(nèi)財務(wù)內(nèi)審制度?？偸莾?nèi)審走過場相安無事、外審漏馬角問題多多現(xiàn)象。例如2013年某省審計組入駐某縣對基層醫(yī)療衛(wèi)生單位財務(wù)管理情況進行全面審計時發(fā)現(xiàn)了諸多不合理不合規(guī)不合法的情況，但之前系統(tǒng)內(nèi)審時卻忽略了這些存在的問題或不足。

5.尚未適應(yīng)新的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)管理制度和會計制度。有些單位名義上已經(jīng)實行新的基層醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)制度，實際上仍然采用舊的財務(wù)管理制度和舊的財務(wù)管理方式，被舊的財務(wù)管理思維所困惑或束縛而適應(yīng)不了新制度，導(dǎo)致無法妥善合理安排、使用如基本公共衛(wèi)生經(jīng)費、基本藥物制度補助、村醫(yī)補助等專項資金，出現(xiàn)資金用途的“牛頭不對馬嘴”現(xiàn)象。

6.政府領(lǐng)導(dǎo)不懂或不理解新的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)管理制度，從政策上限制了基層醫(yī)療單位財務(wù)分配權(quán)限，制約了單位提高對現(xiàn)有資金使用效益。

三、財務(wù)管理現(xiàn)狀完善措施

基于以上財務(wù)管理現(xiàn)狀，要徹底完善基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)管理工作，解決存在的諸多問題、現(xiàn)象，加強建立健全財務(wù)內(nèi)控和內(nèi)審制度是首要措施之一。①建立健全單位內(nèi)部財務(wù)管理制度，尤其增強單位負責(zé)人內(nèi)控意識，強化其與內(nèi)控責(zé)任，建立財務(wù)管理牽制制度，杜絕過去的“院長一支筆”財務(wù)管理模式，嚴(yán)格遵守執(zhí)行國家財經(jīng)法律法規(guī)和規(guī)章制度；②會計機構(gòu)工作薄弱嚴(yán)重制約了內(nèi)部控制制度建設(shè)和有效實施，為此，要加強會計機構(gòu)建設(shè)，增強財務(wù)人員技能知識水平，重視財務(wù)人才培養(yǎng)，提高會計電算化信息管理質(zhì)量，做到財務(wù)數(shù)據(jù)真實、準(zhǔn)確，為領(lǐng)導(dǎo)提供有力的決策依據(jù)，強化財會系統(tǒng)的控制作用，建立會計工作的監(jiān)督獎懲制度，充分調(diào)動財務(wù)人員的積極性；③加強收支管理，嚴(yán)格按照各項醫(yī)療服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)，積極合理地組織收入，嚴(yán)格控制預(yù)算支出；④加強建設(shè)單位內(nèi)部控制制度體系，規(guī)范單位內(nèi)部行為，積極支持和保障單位財務(wù)工作和內(nèi)部控制工作；⑤加強建立健全衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計制度也是關(guān)鍵點，通過內(nèi)審及時發(fā)現(xiàn)存在的問題或不足，促使單位負責(zé)人、財務(wù)人員積極糾正、改進、完善存在問題或不足；⑥提倡政府部門充分認識新財務(wù)制度。

四、建立健全內(nèi)控和內(nèi)審制度的必要性

財務(wù)管理的關(guān)鍵性就是內(nèi)部的控制，包括單位內(nèi)部和系統(tǒng)內(nèi)部。完善健全的內(nèi)控制度可以促進新的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)管理制度的順利實施，也是財務(wù)管理制度實施的重要保障；強化內(nèi)控制度能夠保證單位資產(chǎn)安全和單位健康發(fā)展；能夠有效規(guī)范單位會計行為。健全、有效的財務(wù)內(nèi)控制度，一是能進一步規(guī)范基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的財務(wù)管理、提高資金合理配置和使用效益；二是能促進內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)與財務(wù)人員之間和諧溝通、配合，管好用好各項資金；三是可有效地防范單位內(nèi)部各種風(fēng)險，如有效地防范藥品采購過程中商業(yè)賄賂等不良行為的發(fā)生，防范藥房等重點部位做出有損公共財物的行為等等；四是建立健全衛(wèi)生系統(tǒng)財務(wù)內(nèi)審制度對建設(shè)、完善基層醫(yī)療衛(wèi)生單位財務(wù)內(nèi)控制度具有舉足輕重的作用。通過財務(wù)內(nèi)審，能促進上級與下級單位之間、上級領(lǐng)導(dǎo)與下屬之間、平級兄弟單位之間、平級兄弟單位財務(wù)人員之間相互溝通、交流、學(xué)習(xí)，提高財務(wù)管理質(zhì)量，從而促使單位找準(zhǔn)努力方向、挖掘自身缺點、改善內(nèi)部財務(wù)管理，更重要的是可使整個衛(wèi)生系統(tǒng)基層醫(yī)療衛(wèi)生單位財務(wù)管理更科學(xué)化、規(guī)范化、優(yōu)質(zhì)化，更能順應(yīng)國家基層醫(yī)療衛(wèi)生體制改革，推動加快基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)制度改革和實施步伐。

五、結(jié)語

總之，在今后的工作目標(biāo)中，要把建立健全內(nèi)控和內(nèi)審制度作為重點建設(shè)對象，充分發(fā)揮內(nèi)控和內(nèi)審的職能作用，穩(wěn)步推進基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)改革和財務(wù)管理制度改革，使基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)管理更規(guī)范化、科學(xué)化、優(yōu)質(zhì)化。

參考文獻：

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[2]科學(xué)認識內(nèi)控五要素及內(nèi)部控制信息披露.財會期刊