岳燕

(棗莊學院 經濟與管理學院，山東 棗莊 277160)

0 引言

或有事項，是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項[1].《企業(yè)會計準則——或有事項》規(guī)定企業(yè)因或有事項確認的預計負債應該與其他負債區(qū)別開，單獨反應.預計負債、或有負債、或有資產均應該在報表附注中披露其種類、原因、影響等內容.

1 或有事項披露現狀分析

1.1 或有事項披露比例分析

截止2013年10月，在上海證券交易所掛牌上市的A股公司共941家，在這941家上市公司中采取隨機抽樣的方法選取了30家.30家公司分布在金融、保險、制藥、電器制造、汽車制造、石油、地產、服裝制造、釀酒、軟件服務、船舶等18個行業(yè).依據會計準則規(guī)定對其2012年以及2011年的年度財務報告進行了分析研究，表1是或有事項的披露情況.

表1 樣本公司或有事項披露分析

從表1可以看出，本次選取的30家上市公司中，在2011年度，有23家上市公司披露的或有事項，占本次抽樣比例的76.7%，在2012年度，披露或有事項的公司增加為25家，比例上升為83.3%，比例上升了6.6%.披露或有事項的公司數量上升，說明或有事項對信息使用者的影響變得越來越重要，企業(yè)也越來越重視或有事項信息披露.

1.2 或有事項披露內容分析

從或有事項披露的內容來分析，披露的或有事項主要包括：未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產品質量保證、虧損合同、重組義務、承諾、環(huán)境污染整治等.本次抽樣分析的30家上市公司或有事項信息披露的具體內容見表2，重點分析了公司對未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產品質量保證等項目的披露情況.從表2可以看出，2012年度各項目披露公司的數量比2011年度略有增加；承諾、未決訴訟或仲裁、債務擔保是披露最為普遍的內容，且比例最大，并且與行業(yè)狀況無關；產品質量保證、虧損合同沒有公司披露.

表2 或有事項披露內容分析

1.3 或有負債披露的完整性分析

或有負債是不符合負債確認條件需要在報表附注中披露的項目.《企業(yè)會計準則——或有事項》指出，除非或有負債極小可能導致經濟利益流出企業(yè)，否則企業(yè)應當在報表附注中披露或有負債的種類及形成原因、經濟利益流出不確定性說明、產生的財務影響及獲得補償的可能性等信息.

表3 或有負債披露的完整性分析

在本次的抽樣分析中，大部分上市公司都披露了或有負債，但披露的內容并不完整，由表3可知，在抽查的30家上市公司中，2012年有20家上市公司披露的或有負債產生的原因，占所抽取樣本的66.7%，但只有4家上市公司披露了或有負債預計產生的影響，比例僅為13.4%，披露獲得補償的可能的上市公司就更少了，僅有2家，比例只占6.7%.

2 或有事項披露存在的問題分析及原因分析

2.1 問題分析

從前面樣本公司或有事項披露分析可以看出，2012年度與2011年度相比，披露數量相對增加，披露內容相對完整，表明上市公司的或有事項信息披露機制是不斷發(fā)展的.但是或有事項的會計處理和信息披露仍然表現出了一些不規(guī)范現象，主要表現在以下幾個方面.

2.1.1 或有事項信息披露不及時

上市公司在生產經營過程中，如果發(fā)生了對未來經營和發(fā)展有重大影響的不確定事項，應及時披露.在本次抽取的上市公司中就有部分上市公司沒有及時披露或有事項，這樣會影響報表使用者利用報表信息做出經濟決策，損害投資者的利益.

2.1.2 或有事項披露位置不規(guī)范

準則要求因或有事項確認的預計負債與其他負債分開在資產負債表中單獨反應，并在附注中披露預計負債和或有負債的種類、原因、本期變動、預期補償等.在本次的抽樣調查中，2012年共有25家公司對或有事項進行了披露，其中有18家公司對或有事項進行了集中披露，其他7家公司僅在報表附注中的或有事項下披露了一部分或有事項，另一些或有事項，例如環(huán)境污染整治、重大訴訟、承諾事項等分散在報表的其他部分，這樣不利于信息使用者對此類信息的獲取和利用，會影響到投資者的決策.

2.1.3 或有事項披露不完整

或有事項種類主要包括未決訴訟、未決仲裁、債務擔保、產品質量保證、承諾等.本文通過本次的樣本分析發(fā)現未決訴訟、未決仲裁和債務擔保是上市公司普遍存在的現象，但是大部分公司僅披露了未決訴訟債務擔保的原因，而未披露可能由此產生的財務和經營影響.有關或有負債的披露，30家公司2012年的年度報告中，有20家披露了或有負債產生的原因，比例為66.7%.披露或有負債預計產生的財務影響的只有4家，披露獲得補償的可能性的就只有2家，比例較低.

2.1.4 預計負債確認和披露不充分

本文抽查的這些上市公司中只有少數公司對預計負債進行了確認并披露，大部分存在擔保事項的公司都以被擔保方不存在不還款的情況為理由不確認預計負債，預計負債科目形同虛設，隱藏了公司可能存在的財務風險，不利于投資者獲取真實信息，影響決策效果.

2.2 原因分析

2.2.1 外部原因

2007年新實施的《企業(yè)會計準則》中有關或有事項的規(guī)定不夠完善.在內容上預計負債、或有負債、或有資產都沒有具體分類；預計負債要確認并在報表中單列，但確認標準中“基本確定”“很可能”等受主觀因素影響較大；對需要在報表附注中披露的項目也沒有強制規(guī)定.另外，證券交易所、證監(jiān)會等信息披露的監(jiān)管機構的監(jiān)管力度也不夠.

2.2.2 內部原因

很多公司不愿披露對自己不利的或有事項，所以采取比較消極的應對態(tài)度.公司財務人員對新會計準則的理解和運用還有待進一步挺提高[2].

3 上市公司或有事項信息披露的改進建議

3.1 完善會計準則的相關規(guī)定

從原因分析可知，現行或有事項相關會計準則本身不夠完善，是造成會計實務中存在問題的一個方面.會計準則是進行會計確認、計量和核算的依據，在制定初期可能有不完備的地方，應該結合實際運用過程中出現的問題，組織相關人員進行研究，不斷改進和完善.市場經濟是不斷發(fā)展的，企業(yè)的經營活動也是不斷變化的，準則不能一成不變，應該隨著運用環(huán)境、運用主體的變化，在相關專家逐步研究過程中不斷完善，才能更有力的指導實務.或有事項的相關準則可以從明確或有事項各項目分類、使預計負債的判斷標準更具操作性、增加強制披露要求等方面完善.

3.2 加大監(jiān)管體系的監(jiān)管力度

上市公司屢屢發(fā)生的信息披露違規(guī)事件，說明相關監(jiān)管機構監(jiān)管不力.我國現行主要監(jiān)管機構是證監(jiān)會、證券交易所.或有事項存在于企業(yè)各項業(yè)務活動中，并對企業(yè)未來發(fā)展狀況產生較大影響.監(jiān)管機構應該根據準則要求制定相關解釋[3]，對必須披露的或有事項內容、披露的時間、方式、程度以及對公司違規(guī)行為的處罰做出具體的規(guī)定，增強制度的可操作性,保證或有事項信息披露的規(guī)范性.對違規(guī)披露行為加大處罰力度[4]，追究違規(guī)者的行政責任、民事責任，甚至刑事責任.

3.3 完善公司內控提高人員素質

企業(yè)設立內部控制的一個重要目的之一是合理保證財務信息的可靠性.或有事項這種潛在影響因素會增大企業(yè)經營風險，所以在企業(yè)日常經營活動中就應該采取政策和控制活動加以防范，盡量避免各類不利的潛在事項發(fā)生.有條件的企業(yè)可以設立內部審計機構，首先讓了解公司情況的內審人員對相關信息審計.另外，會計人員作為財務報告的直接編制者，在業(yè)務水平和職業(yè)道德素質方面都有待提高.

3.4 充分發(fā)揮審計機構的作用

注冊會計師協會是會計信息的間接監(jiān)督者，也應該充分發(fā)揮作用.注冊會計師對或有事項審計應達到的目標包括：確定或有事項是否存在和完整；確定或有事項的確認和計量是否符合規(guī)定；確定列報和披露是否恰當.在審計中，如果發(fā)現應該確認預計負債而未確認、沒按要求在附注中披露預計負債和或有負債的，應該建議被審計單位修改或補充.如果被審計單位沒有合理理由又拒不調整，審計人員可以通過發(fā)表非標準類型審計意見，保護報表信息使用者的利益[5].

[1]中國注冊會計師協會.會計[M].北京：經濟科學出版社,2013:253-254.

[2]顧劉璐.對管理會計在我國應用前景的思考[J].棗莊學院學報,2012，29(4):60-63.

[3]劉曉婕,蘇柯.上市公司或有事項披露淺析[J].財會通訊,2012(13):74-75.

[4]程思勱.影響我國商業(yè)銀行不良貸款因素的實證分析[J].棗莊學院學報,2012,29(5):51-56.

[5]初冬梅,蘇慧文.論股權的性質[J].棗莊學院學報,2011,28(4):94-97.