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        我國稅收超重負擔(dān)的變化趨勢、成因及對策

        2014-08-21 07:27:33王筱紅
        商業(yè)經(jīng)濟研究 2014年22期
        關(guān)鍵詞:成因趨勢

        王筱紅

        內(nèi)容摘要:文章以稅收平滑模型為理論研究框架,測算1998-2012年我國實際稅收扭曲程度,從而分析我國稅收超重負擔(dān)的變化趨勢,并認為當(dāng)前我國稅收超重負擔(dān)已日趨脫離實際水平,稅收對經(jīng)濟的扭曲程度日益加大。接下來文章以此變化趨勢現(xiàn)狀為基礎(chǔ),分析了引致我國稅收超重負擔(dān)產(chǎn)生這種變化趨勢的主要原因。最后,結(jié)合我國實際,提出緩解我國稅收超重負擔(dān)的有益路徑。

        關(guān)鍵詞:稅收超重負擔(dān) 趨勢 成因 路徑

        問題的提出

        稅收是我國財政體系中最重要的角色之一,在財政平衡乃至國民經(jīng)濟發(fā)展中都居于舉足輕重的地位。根據(jù)稅收經(jīng)濟理論,稅收一方面使納稅人產(chǎn)生稅收負擔(dān),另一方面也會影響納稅人的行為,對社會資源的有效配置帶來一定影響。從負面的角度講,稅收可能使社會福利產(chǎn)生損失,這種損失就是稅收超額負擔(dān)。相關(guān)研究表明,只要涉及征稅,則必然會產(chǎn)生稅收超重負擔(dān)。稅收超重負擔(dān)作為一類使社會人成本相對提高的因素,它的增加將對社會生產(chǎn)帶來一定壓力。正是由于這種負面作用,如何尋求有效方法降低稅負,也就成為稅收領(lǐng)域研究的一大重點。對于稅收超重負擔(dān),只能通過一定途徑令其降低,而無法使其完全消除。一般而言,稅收產(chǎn)生的替代效應(yīng)對納稅者的行為選擇產(chǎn)生影響,但稅收產(chǎn)生的收入效應(yīng)則不對納稅者行為產(chǎn)生影響。在現(xiàn)實生活中,稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)往往是同時存在的,比如所得稅會引起納稅者在勞動和閑暇之間進行選擇,因而也存在替代效應(yīng)。因此,當(dāng)政府對社會進行征稅時,也就自然而然產(chǎn)生了一定的稅收超重負擔(dān)。

        國內(nèi)外學(xué)者對稅收超重負擔(dān)特征、稅收超重負擔(dān)的變化趨勢及產(chǎn)生的機理等方面進行研究,且很多研究是從分析稅收超重負擔(dān)的大小展開的。對于稅收超重負擔(dān)大小的度量,首先是以局部均衡分析為基礎(chǔ)的,后來不斷擴展為動態(tài)一般隨機均衡研究,這一期間的代表學(xué)者有Harberger(1962)、Scully(1995)等。國內(nèi)雖然也曾有學(xué)者采用一般均衡方法對我國的稅收超重負擔(dān)進行度量,但考慮到這種方法需做較多假設(shè),而目前我國稅收體制尚不完善,因此采用該方法難免存在矛盾。但可幸的是,學(xué)者Barro(1979)提出一種稅收平滑模型,研究稅收對國民經(jīng)濟的扭曲程度,為后來的研究提供了有效方法。本文采用Barro的稅收平滑模型,對我國稅收超重負擔(dān)的特征及對宏觀帶來的扭曲效應(yīng)進行定量分析,并以此為基礎(chǔ),分析這種現(xiàn)狀的原因及發(fā)展路徑。

        理論研究框架

        著名經(jīng)濟學(xué)家Barro通過研究總結(jié)了稅收平滑模型的理論框架,研究認為稅收能通過對投資和勞動力要素產(chǎn)生作用,從而使經(jīng)濟發(fā)生扭曲,進而提高經(jīng)濟發(fā)展所需的成本。Barro在提出稅收平滑模型時,首先做出如下假設(shè):一國的產(chǎn)出水平Y(jié)、利率水平r和政府購買G都是保持不變的,政府通過稅收T來滿足其預(yù)算約束和扭曲成本的最小化?,F(xiàn)假定稅收增加Tt時產(chǎn)生的扭曲成本表示如下:

        Ct = Yt f(Tt / Yt) (1)

        其中,Ct表示t期的扭曲成本,上式表明了扭曲成本相對于產(chǎn)出水平,是稅收-產(chǎn)出比的函數(shù),且扭曲成本的變化幅度大于稅收-產(chǎn)出比。對于函數(shù)f而言,有f(0)= 0,f`(·)> 0,f``(·)> 0。

        根據(jù)政府選擇稅收的方向,即滿足扭曲成本最小,得到如下約束條件:

        (2)

        現(xiàn)假設(shè)政府在t期的稅收減少量為ΔT,于是為滿足約束條件,政府在后一期需增加(1+r)ΔT的稅收,且其余時期的稅收保持不變。若政府開始時的稅收政策已經(jīng)最優(yōu),那么稅收變化對以上目標(biāo)函數(shù)的邊際影響等于零,此時稅收變化的邊際收益必然等于邊際成本。通過等量變換,可得到如下平衡條件:

        f`(Tt / Yt)= f`(Tt+1 / Yt+1) (3)

        由于f``(·)> 0,因此f`(·)是單調(diào)函數(shù),因此根據(jù)式(3),有

        Tt / Yt= Tt+1 / Yt+1 (4)

        根據(jù)以上模型推理可知,稅率的提高將導(dǎo)致經(jīng)濟變動的邊際成本提高,因此政府在決策時應(yīng)保證稅率相對平滑,以保證經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。而當(dāng)財政支出占經(jīng)濟總產(chǎn)出的比重預(yù)期產(chǎn)生變動時,政府有必要實施財政盈余或財政赤字的政策,此時政府應(yīng)通過平滑稅率,以滿足必要的財政收入,保證經(jīng)濟效率穩(wěn)定。根據(jù)之前所做假設(shè),稅收超額負擔(dān)的變化速度快于稅負變化,因此通過降低稅率可以加快稅收超重負擔(dān)的縮減速度。當(dāng)稅收平滑時,稅收超重負擔(dān)將隨著宏觀產(chǎn)出水平的提高而同步提高。因此,經(jīng)濟水平的提升必然意味著政府稅收需承擔(dān)的超重負擔(dān)也出現(xiàn)一定的增加。

        我國稅收超重負擔(dān)的變化趨勢分析

        以Barro的稅收平滑模型為基礎(chǔ),對我國的稅收超重負擔(dān)進行定量測算。首先,為使抽象模型具體化,參考相關(guān)文獻,這里假設(shè)稅收扭曲成本與稅率成二次曲線關(guān)系。于是,根據(jù)稅收扭曲成本公式,測算我國不同時期稅收超重負擔(dān)的相對變化率,從而得到我國稅收超重負擔(dān)的變化趨勢。

        基于研究樣本的代表性,本文選取1998-2012年我國的宏觀時序數(shù)據(jù),同時選擇1998年為基期,將基期的相關(guān)指標(biāo)變化率設(shè)為“1”。計算過程涉及產(chǎn)出水平和稅收兩個變量,數(shù)據(jù)均來源于《中國統(tǒng)計年鑒2013》。計算結(jié)果見表1。

        這里,t期的稅率變化率即為t期稅率與基期稅率之比,t期的稅收扭曲成本變化率即為t期稅收扭曲成本與基期稅收扭曲成本之比,t期的平滑稅收扭曲成本變化率即為平滑稅收條件下t期的稅收扭曲成本與平滑稅收條件下基期的稅收扭曲成本之比。

        由表1可知,雖然我國宏觀稅率不斷上升, 2012年宏觀稅率是1998年的1.93倍,但是相對我國稅收扭曲成本的變化而言,宏觀稅率的變化率就顯得非常平穩(wěn)。2012年我國實際的宏觀稅收扭曲成本變化率達到22.93,是宏觀稅率變化率的11.87倍,即遠高于宏觀稅率的增長速度。由此可見,我國稅收對國民經(jīng)濟的扭曲日益加劇,若不對其采取合理措施調(diào)整,那么稅收超重負擔(dān)將進一步擴大,稅收對我國經(jīng)濟的扭曲也將日益加劇。endprint

        為更直觀地描述我國稅收超重負擔(dān)的程度及變化趨勢,對宏觀稅率變化率、實際稅收扭曲成本變化率、平滑稅收扭曲成本變化率進行比較(見圖1)。由圖可知,當(dāng)宏觀稅收-產(chǎn)出比保持一定條件時,稅收對國民經(jīng)濟的扭曲變化幅度非常小,基本保持在平穩(wěn)狀態(tài),且這種扭曲程度只與宏觀經(jīng)濟水平的變化保持同步。但實際情況下,宏觀經(jīng)濟水平的提高以稅收超重負擔(dān)擴大為代價,因而宏觀經(jīng)濟的增長導(dǎo)致稅收超重負擔(dān)陡然增加。從1998年至2012年這14年期間,我國稅收扭曲成本變化率一直處于高速增長階段,與平滑稅收扭曲成本變化率的差距也不斷拉大。綜合圖1,可以清晰地得到以下結(jié)論:1998年至2012年這14年期間,我國實際稅收的扭曲程度與平滑稅收扭曲程度已呈現(xiàn)加速分離態(tài)勢,我國稅收超重負擔(dān)已日趨脫離實際水平。

        我國稅收超重負擔(dān)變化的成因分析

        引起我國稅收超重負擔(dān)變化的因素很多,為便于分析,筆者通過歸納,提出以下主要影響因素:

        (一)國民經(jīng)濟水平不斷提高,是國內(nèi)稅收超重負擔(dān)擴大的基礎(chǔ)

        根據(jù)Barro稅收扭曲成本模型可知,產(chǎn)出水平是影響稅收扭曲成本的重要因素,這也表明了經(jīng)濟水平的提高將對稅收扭曲成本帶來影響,從而影響稅收超重負擔(dān)。隨著國內(nèi)經(jīng)濟的快速增長和稅基的不斷提高,我國稅收效應(yīng)波及的范圍也進一步擴大,因此稅收超重負擔(dān)也相應(yīng)提高。在其他條件保持不變的前提下,我國稅收超重負擔(dān)的提高與國民經(jīng)濟增長存在一定的數(shù)量關(guān)系。從效率的角度講,這種稅收超重負擔(dān)實際上就是我國政府征稅過程中的一種效率付出。

        基于我國的宏觀數(shù)據(jù),以稅收扭曲成本變化率為被解釋變量(簡寫為rrt),以國民經(jīng)濟水平Y(jié)為解釋變量,構(gòu)建計量模型并進行回歸估計,結(jié)果如下:

        rrt =-122.0925 + 10.6452 ln Yt (5)

        (-9.8745) (10.5041)

        擬合度值:0.9045,F(xiàn)值:110.3354。

        由回歸結(jié)果可知,國民經(jīng)濟水平提高為稅收超重負擔(dān)帶來明顯的推動作用,而且該回歸系數(shù)達到10.6452,且在1%的顯著性水平上顯著,表明國內(nèi)國民經(jīng)濟水平對稅收超重負擔(dān)產(chǎn)生較明顯的乘數(shù)效應(yīng)。

        (二)稅收水平快速提升,是國內(nèi)稅收超重負擔(dān)擴大的內(nèi)在原因

        通過Barro的稅收扭曲成本模型可知,稅收的超常增長是稅收超重負擔(dān)擴大的重要影響因素,而且稅收超常增長速度是稅負超重負擔(dān)擴大的一個內(nèi)生因素,因此稅收超常增長是稅收超重負擔(dān)擴大的內(nèi)在原因?;谖覈暮暧^數(shù)據(jù),以稅收扭曲成本變化率為被解釋變量,以宏觀稅率變化率為解釋變量(簡寫為trt),構(gòu)建計量模型并進行回歸估計,結(jié)果如下:

        rrt= -25.9168 + 22.6136 trt (6)

        (-6.5418) (8.6118)

        擬合度值:0.8509,F(xiàn)值:74.1637。

        由回歸結(jié)果可知,稅率變化率的提高也為稅收超重負擔(dān)帶來明顯的推動作用。該回歸系數(shù)達到22.6136,且在1%的顯著性水平上顯著,表明稅率變化率每提高一個百分點,將顯著地推動稅收扭曲成本提高22.6136個百分點,這個經(jīng)驗結(jié)果較有利地支持了“我國稅收水平的快速提升是國內(nèi)稅收超重負擔(dān)擴大的內(nèi)在原因”這一論斷。

        (三)國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整,是國內(nèi)稅收超重負擔(dān)擴大的主要動力

        目前,國內(nèi)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)日益調(diào)整,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化,表現(xiàn)為第一產(chǎn)業(yè)比重大幅減少,第二產(chǎn)業(yè)比重穩(wěn)中有動,第三產(chǎn)業(yè)比重明顯上升。同時眾所周知,第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)在我國國民經(jīng)濟中的地位非常高,稅收的主要稅種(包括營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅等稅種)都來源于這兩大產(chǎn)業(yè),尤其是第三產(chǎn)業(yè),其經(jīng)濟附加值高于第二產(chǎn)業(yè),因此它的發(fā)展必然推動稅收快速增長,從而助推了稅收超重負擔(dān)增長。分別以第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重(簡寫為servicet)、第一產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重(簡寫為agrit)為解釋變量,稅收扭曲成本變化率為被解釋變量,構(gòu)建計量模型并進行回歸估計,結(jié)果如下:

        rrt=-100.1366+2.6227 servicet (7)

        (-3.8675) (4.1553)

        擬合度值:0.7927,F(xiàn)值:59.3022。

        rrt = 36.3245-2.2810 agrit (8)

        (5.2133) (-4.4570)

        擬合度值:0.6400,F(xiàn)值:23.1066。

        由回歸結(jié)果可知,第三產(chǎn)業(yè)比重的不斷提高,對國內(nèi)稅收超重負擔(dān)具有顯著的正向推動作用;而農(nóng)業(yè)比重的不斷降低,也較明顯地引致了國內(nèi)稅收超重負擔(dān)額擴大(因為農(nóng)業(yè)比重的系數(shù)顯著為負)。由此可見,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整和優(yōu)化,也是助推國內(nèi)稅收超重負擔(dān)擴大的重要原因。

        (四)國家稅收征管水平的強弱,是影響稅收超重負擔(dān)的重要因素

        根據(jù)經(jīng)濟學(xué)理論,在稅負一定的前提下,稅收征管水平的高低與宏觀稅負之間存在緊密聯(lián)系。從我國的實際出發(fā),1994年實行新稅制以來,雖然政策變動有松有緊,但宏觀稅負卻持續(xù)增加,因而對稅收超重負擔(dān)的擴大帶來重要影響。這個事實充分表明,國家稅收征管水平是稅收超重負擔(dān)擴大的一個重要原因。

        緩解我國稅收超重負擔(dān)的路徑

        稅收超重負擔(dān)的擴大具有其合理性,并不是只有負面影響,而迫切需要解決的是使稅收超重負擔(dān)處于一個合理的位置,在可行的基礎(chǔ)上盡量減少稅收超重負擔(dān),盡量消除其負面影響。

        目前,我國宏觀稅負相對較高,稅負的上升不僅導(dǎo)致超額稅負增速上升;還導(dǎo)致效率損失超常增長。根據(jù)上文對我國稅收超重負擔(dān)的定量分析可知,當(dāng)前我國稅收超重負擔(dān)日益加大,稅收對國民經(jīng)濟的扭曲程度進一步加劇。顯然,這對我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展和民生的改善都是相當(dāng)不利的。特別是當(dāng)前我國正提倡區(qū)域一體化和城鄉(xiāng)一體化,實現(xiàn)融合發(fā)展,稅收超重負擔(dān)引致的經(jīng)濟效率損失將直接削減融合效率,從而放緩一體化進程。因此,我國稅負的未來發(fā)展應(yīng)選擇稅負平滑的路徑,防止稅負出現(xiàn)大幅上升的現(xiàn)象。這一方面是由于目前我國的宏觀稅收負擔(dān)已經(jīng)突破合理界線,呈現(xiàn)“過高”特征,另一方面是由于我國宏觀稅收負擔(dān)的進一步提升,將直接導(dǎo)致稅收超重負擔(dān)以更快的速率提升,也就是我國稅收對經(jīng)濟社會帶來的效率損失也將出現(xiàn)超常的增長。結(jié)合我國稅收超重負擔(dān)的基本變化特征及其成因,本文提出緩解我國稅收超重負擔(dān)的發(fā)展路徑:endprint

        (一)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),縮短稅負差異

        通過優(yōu)化稅制,降低稅收超額負擔(dān),在我國仍有較大的改善空間,在目前以及今后的一段時期內(nèi),我國基本能夠通過優(yōu)化稅制,以降低超重負擔(dān)稅負。但為了提高稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化效率,有必要通過政府引導(dǎo),對市場加以規(guī)范。稅負應(yīng)根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展具體的情況征收,對稅負高且經(jīng)濟發(fā)展落后的區(qū)域予以扶持。進一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),對現(xiàn)有的轉(zhuǎn)移支付制度進行完善,健全我國區(qū)域稅負制度。對于我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化應(yīng)從三個方面著手:一是以減稅為主以增稅為輔,考慮到我國現(xiàn)行的情況,應(yīng)刺激民間投資,輔助中小微型企業(yè)發(fā)展,調(diào)整我國企業(yè)結(jié)構(gòu),促進區(qū)域就業(yè);與此同時,根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟及社會環(huán)境的具體情況,適當(dāng)增收環(huán)境稅、碳稅以及社會保障稅等新稅種。二是拓寬稅基實現(xiàn)增收,將優(yōu)化稅制、強化征管與擴大稅基相結(jié)合,降低我國稅收赤字,在拓寬稅基的基礎(chǔ)上實現(xiàn)增收。三是以稅收中性為導(dǎo)向,將稅負降到既不導(dǎo)致經(jīng)濟增長出現(xiàn)負面影響,也不會刺激經(jīng)濟過度膨脹,形成良好的稅負機制。

        (二)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè),擴大稅收來源

        雖然第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展是助推國內(nèi)稅收超重負擔(dān)的重要動力,但第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展又是經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展的一大趨勢,因此要充分發(fā)揮第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)勢,并用轉(zhuǎn)嫁稅負的觀點看待問題。第三產(chǎn)業(yè)作為附加值較高的產(chǎn)業(yè),是增稅的主要來源。發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)是提高稅收的重要途徑,前文實證分析也證明第三產(chǎn)業(yè)比重對稅收提高具有顯著影響。第三產(chǎn)業(yè)對稅收的貢獻較大,作為高稅負的產(chǎn)業(yè),第三產(chǎn)業(yè)不僅能夠增加經(jīng)濟生產(chǎn)總額,而且能夠提高人民的生活質(zhì)量。因此,我國各級政府應(yīng)充分利用這一稅源,發(fā)展第三產(chǎn)業(yè),提高第三產(chǎn)業(yè)比重。在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的同時,優(yōu)化稅源結(jié)構(gòu),提高稅源實力,不斷擴充財稅力量,緩解政府財稅壓力也相對減輕居民的稅收負擔(dān),優(yōu)化稅負結(jié)構(gòu)。這類稅收的增加有利于政府將更多資金投入公共服務(wù)事業(yè),促進資源進一步優(yōu)化。

        (三)強化稅收管理,降低稅收流失

        稅負的公平不僅體現(xiàn)在稅法、稅制上,還體現(xiàn)在稅收管理上。我國征稅管理人員應(yīng)做到應(yīng)收盡收,提高稅收管理水平,減少偷稅漏稅行為,降低稅收的流失。實施科學(xué)化、精確化的管理方法,建立高科技的稅收管理平臺,強化稅收征收管理,明確征稅對象及征稅稅率。對于偷稅漏稅行為應(yīng)當(dāng)嚴懲,增加偷稅漏稅行為的機會成本,嚴厲打擊偷稅漏稅行為。調(diào)整稅收負擔(dān)及稅制結(jié)構(gòu),避免稅收流失。

        (四)改革考核機制,轉(zhuǎn)變政府職能

        我國政府應(yīng)摒棄GDP績效觀,扭轉(zhuǎn)宏觀稅負與地方政府的商業(yè)化趨向,改革考核機制,轉(zhuǎn)變政府職能。過大的財政支出沖擊必定會增加經(jīng)濟的稅收負擔(dān),因此要合理控制財政收入與財政支出,從根本上扼制過大的財政支出行為。同時,各級政府應(yīng)合理劃分事權(quán)和財權(quán),提高我國公共支出效率,增加公共設(shè)施建設(shè)和公共用品投入,轉(zhuǎn)變政府職能,提高稅負的利用效率。

        參考文獻:

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        7.李普亮,賈衛(wèi)麗.稅收負擔(dān)擠出了居民消費嗎—基于中國省際面板數(shù)據(jù)的實證研究[J].經(jīng)濟學(xué)家,2013(6)endprint

        (一)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),縮短稅負差異

        通過優(yōu)化稅制,降低稅收超額負擔(dān),在我國仍有較大的改善空間,在目前以及今后的一段時期內(nèi),我國基本能夠通過優(yōu)化稅制,以降低超重負擔(dān)稅負。但為了提高稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化效率,有必要通過政府引導(dǎo),對市場加以規(guī)范。稅負應(yīng)根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展具體的情況征收,對稅負高且經(jīng)濟發(fā)展落后的區(qū)域予以扶持。進一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),對現(xiàn)有的轉(zhuǎn)移支付制度進行完善,健全我國區(qū)域稅負制度。對于我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化應(yīng)從三個方面著手:一是以減稅為主以增稅為輔,考慮到我國現(xiàn)行的情況,應(yīng)刺激民間投資,輔助中小微型企業(yè)發(fā)展,調(diào)整我國企業(yè)結(jié)構(gòu),促進區(qū)域就業(yè);與此同時,根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟及社會環(huán)境的具體情況,適當(dāng)增收環(huán)境稅、碳稅以及社會保障稅等新稅種。二是拓寬稅基實現(xiàn)增收,將優(yōu)化稅制、強化征管與擴大稅基相結(jié)合,降低我國稅收赤字,在拓寬稅基的基礎(chǔ)上實現(xiàn)增收。三是以稅收中性為導(dǎo)向,將稅負降到既不導(dǎo)致經(jīng)濟增長出現(xiàn)負面影響,也不會刺激經(jīng)濟過度膨脹,形成良好的稅負機制。

        (二)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè),擴大稅收來源

        雖然第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展是助推國內(nèi)稅收超重負擔(dān)的重要動力,但第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展又是經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展的一大趨勢,因此要充分發(fā)揮第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)勢,并用轉(zhuǎn)嫁稅負的觀點看待問題。第三產(chǎn)業(yè)作為附加值較高的產(chǎn)業(yè),是增稅的主要來源。發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)是提高稅收的重要途徑,前文實證分析也證明第三產(chǎn)業(yè)比重對稅收提高具有顯著影響。第三產(chǎn)業(yè)對稅收的貢獻較大,作為高稅負的產(chǎn)業(yè),第三產(chǎn)業(yè)不僅能夠增加經(jīng)濟生產(chǎn)總額,而且能夠提高人民的生活質(zhì)量。因此,我國各級政府應(yīng)充分利用這一稅源,發(fā)展第三產(chǎn)業(yè),提高第三產(chǎn)業(yè)比重。在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的同時,優(yōu)化稅源結(jié)構(gòu),提高稅源實力,不斷擴充財稅力量,緩解政府財稅壓力也相對減輕居民的稅收負擔(dān),優(yōu)化稅負結(jié)構(gòu)。這類稅收的增加有利于政府將更多資金投入公共服務(wù)事業(yè),促進資源進一步優(yōu)化。

        (三)強化稅收管理,降低稅收流失

        稅負的公平不僅體現(xiàn)在稅法、稅制上,還體現(xiàn)在稅收管理上。我國征稅管理人員應(yīng)做到應(yīng)收盡收,提高稅收管理水平,減少偷稅漏稅行為,降低稅收的流失。實施科學(xué)化、精確化的管理方法,建立高科技的稅收管理平臺,強化稅收征收管理,明確征稅對象及征稅稅率。對于偷稅漏稅行為應(yīng)當(dāng)嚴懲,增加偷稅漏稅行為的機會成本,嚴厲打擊偷稅漏稅行為。調(diào)整稅收負擔(dān)及稅制結(jié)構(gòu),避免稅收流失。

        (四)改革考核機制,轉(zhuǎn)變政府職能

        我國政府應(yīng)摒棄GDP績效觀,扭轉(zhuǎn)宏觀稅負與地方政府的商業(yè)化趨向,改革考核機制,轉(zhuǎn)變政府職能。過大的財政支出沖擊必定會增加經(jīng)濟的稅收負擔(dān),因此要合理控制財政收入與財政支出,從根本上扼制過大的財政支出行為。同時,各級政府應(yīng)合理劃分事權(quán)和財權(quán),提高我國公共支出效率,增加公共設(shè)施建設(shè)和公共用品投入,轉(zhuǎn)變政府職能,提高稅負的利用效率。

        參考文獻:

        1.Harberger, A C. The Incidence of the Corporation Income Tax[J]. Journal of Political Economy, 1962, 70(6)

        2.Scully G.W. The “Growth Tax” in the United States[J]. Public Choice, 1995(85)

        3.Barro, R J. On the Determinatin of Public Debt[J]. Journal of Political Economy, 1979, 87(10)

        4.蔣秋菊.我國經(jīng)濟增長、宏觀稅負與稅收彈性分析[J].商業(yè)時代,2013(19)

        5.賈明琪,付春香,李秉文.新形勢下的宏觀稅負問題探討—基于稅收平滑線模型的分析[J].稅務(wù)與經(jīng)濟,2006(2)

        6.烏蘭.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)視角下中國稅收超GDP增長問題研究[J].內(nèi)蒙古大學(xué)學(xué)報(哲學(xué)社會科學(xué)版),2010(4)

        7.李普亮,賈衛(wèi)麗.稅收負擔(dān)擠出了居民消費嗎—基于中國省際面板數(shù)據(jù)的實證研究[J].經(jīng)濟學(xué)家,2013(6)endprint

        (一)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),縮短稅負差異

        通過優(yōu)化稅制,降低稅收超額負擔(dān),在我國仍有較大的改善空間,在目前以及今后的一段時期內(nèi),我國基本能夠通過優(yōu)化稅制,以降低超重負擔(dān)稅負。但為了提高稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化效率,有必要通過政府引導(dǎo),對市場加以規(guī)范。稅負應(yīng)根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展具體的情況征收,對稅負高且經(jīng)濟發(fā)展落后的區(qū)域予以扶持。進一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),對現(xiàn)有的轉(zhuǎn)移支付制度進行完善,健全我國區(qū)域稅負制度。對于我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化應(yīng)從三個方面著手:一是以減稅為主以增稅為輔,考慮到我國現(xiàn)行的情況,應(yīng)刺激民間投資,輔助中小微型企業(yè)發(fā)展,調(diào)整我國企業(yè)結(jié)構(gòu),促進區(qū)域就業(yè);與此同時,根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟及社會環(huán)境的具體情況,適當(dāng)增收環(huán)境稅、碳稅以及社會保障稅等新稅種。二是拓寬稅基實現(xiàn)增收,將優(yōu)化稅制、強化征管與擴大稅基相結(jié)合,降低我國稅收赤字,在拓寬稅基的基礎(chǔ)上實現(xiàn)增收。三是以稅收中性為導(dǎo)向,將稅負降到既不導(dǎo)致經(jīng)濟增長出現(xiàn)負面影響,也不會刺激經(jīng)濟過度膨脹,形成良好的稅負機制。

        (二)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè),擴大稅收來源

        雖然第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展是助推國內(nèi)稅收超重負擔(dān)的重要動力,但第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展又是經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展的一大趨勢,因此要充分發(fā)揮第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)勢,并用轉(zhuǎn)嫁稅負的觀點看待問題。第三產(chǎn)業(yè)作為附加值較高的產(chǎn)業(yè),是增稅的主要來源。發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)是提高稅收的重要途徑,前文實證分析也證明第三產(chǎn)業(yè)比重對稅收提高具有顯著影響。第三產(chǎn)業(yè)對稅收的貢獻較大,作為高稅負的產(chǎn)業(yè),第三產(chǎn)業(yè)不僅能夠增加經(jīng)濟生產(chǎn)總額,而且能夠提高人民的生活質(zhì)量。因此,我國各級政府應(yīng)充分利用這一稅源,發(fā)展第三產(chǎn)業(yè),提高第三產(chǎn)業(yè)比重。在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的同時,優(yōu)化稅源結(jié)構(gòu),提高稅源實力,不斷擴充財稅力量,緩解政府財稅壓力也相對減輕居民的稅收負擔(dān),優(yōu)化稅負結(jié)構(gòu)。這類稅收的增加有利于政府將更多資金投入公共服務(wù)事業(yè),促進資源進一步優(yōu)化。

        (三)強化稅收管理,降低稅收流失

        稅負的公平不僅體現(xiàn)在稅法、稅制上,還體現(xiàn)在稅收管理上。我國征稅管理人員應(yīng)做到應(yīng)收盡收,提高稅收管理水平,減少偷稅漏稅行為,降低稅收的流失。實施科學(xué)化、精確化的管理方法,建立高科技的稅收管理平臺,強化稅收征收管理,明確征稅對象及征稅稅率。對于偷稅漏稅行為應(yīng)當(dāng)嚴懲,增加偷稅漏稅行為的機會成本,嚴厲打擊偷稅漏稅行為。調(diào)整稅收負擔(dān)及稅制結(jié)構(gòu),避免稅收流失。

        (四)改革考核機制,轉(zhuǎn)變政府職能

        我國政府應(yīng)摒棄GDP績效觀,扭轉(zhuǎn)宏觀稅負與地方政府的商業(yè)化趨向,改革考核機制,轉(zhuǎn)變政府職能。過大的財政支出沖擊必定會增加經(jīng)濟的稅收負擔(dān),因此要合理控制財政收入與財政支出,從根本上扼制過大的財政支出行為。同時,各級政府應(yīng)合理劃分事權(quán)和財權(quán),提高我國公共支出效率,增加公共設(shè)施建設(shè)和公共用品投入,轉(zhuǎn)變政府職能,提高稅負的利用效率。

        參考文獻:

        1.Harberger, A C. The Incidence of the Corporation Income Tax[J]. Journal of Political Economy, 1962, 70(6)

        2.Scully G.W. The “Growth Tax” in the United States[J]. Public Choice, 1995(85)

        3.Barro, R J. On the Determinatin of Public Debt[J]. Journal of Political Economy, 1979, 87(10)

        4.蔣秋菊.我國經(jīng)濟增長、宏觀稅負與稅收彈性分析[J].商業(yè)時代,2013(19)

        5.賈明琪,付春香,李秉文.新形勢下的宏觀稅負問題探討—基于稅收平滑線模型的分析[J].稅務(wù)與經(jīng)濟,2006(2)

        6.烏蘭.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)視角下中國稅收超GDP增長問題研究[J].內(nèi)蒙古大學(xué)學(xué)報(哲學(xué)社會科學(xué)版),2010(4)

        7.李普亮,賈衛(wèi)麗.稅收負擔(dān)擠出了居民消費嗎—基于中國省際面板數(shù)據(jù)的實證研究[J].經(jīng)濟學(xué)家,2013(6)endprint

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