胡金約

摘 要：內(nèi)部審計(jì)的增值目標(biāo)從理論上處于研究階段，實(shí)踐上國(guó)內(nèi)外企業(yè)也在普遍探索，本人從集團(tuán)公司角度，結(jié)合工作實(shí)踐，著重整理一些內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)的具體做法。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)；增加價(jià)值；增值表現(xiàn)

一、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論增值型審計(jì)目標(biāo)的提出：

20世紀(jì)40年代以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)隨著時(shí)代的變遷而變化，2013年國(guó)家內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義提出，確認(rèn)了增加組織價(jià)值的審計(jì)目標(biāo)，“增加價(jià)值”這一目標(biāo)的確立，內(nèi)部審計(jì)的職能、業(yè)務(wù)內(nèi)容及范圍、審計(jì)技術(shù)與方法突破了傳統(tǒng)的范疇，這意味著內(nèi)部審計(jì)已由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)型內(nèi)部審計(jì)向增值型內(nèi)部審計(jì)過(guò)渡和發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的增值領(lǐng)域涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制等方面。

二、集團(tuán)公司開(kāi)展有效增值型內(nèi)部審計(jì)的探索：

集團(tuán)公司作為現(xiàn)代企業(yè)普遍的組織形式，給予內(nèi)部審計(jì)極大的生存空間，同時(shí)也對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出更高的要求。本人從工作實(shí)踐出發(fā)，結(jié)合目前國(guó)內(nèi)外對(duì)于增值型內(nèi)部審計(jì)的理論研究，對(duì)怎樣做好增值型集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行初步探索。

1、完善內(nèi)部審計(jì)制度

應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)基本制度，賦予審計(jì)部門對(duì)下屬子公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面審計(jì)的權(quán)力，同時(shí)審計(jì)工作應(yīng)覆蓋集團(tuán)及權(quán)屬單位的所有工作過(guò)程，可以進(jìn)行事后審計(jì)、事中審計(jì)和事前審計(jì)；審計(jì)部門應(yīng)參與公司較為重大決策會(huì)議。

賦予內(nèi)部審計(jì)決定處理權(quán)，保證審計(jì)決定的落實(shí)，當(dāng)然做為內(nèi)部審計(jì)部門與國(guó)家審計(jì)不同，內(nèi)部審計(jì)的目的是企業(yè)增值，通過(guò)審計(jì)與被審單位就發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行充分的溝通，以達(dá)到找到解決問(wèn)題的辦法，達(dá)到增值的目的，過(guò)度強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)處罰權(quán)容易導(dǎo)致審計(jì)對(duì)象的對(duì)立，反而影響內(nèi)部審計(jì)的效果。筆者在工作實(shí)踐體會(huì)到，將內(nèi)部審計(jì)的處罰權(quán)與績(jī)效考核掛鉤是不錯(cuò)的辦法。

2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立與管理層級(jí)

內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)是在部門、單位內(nèi)部設(shè)置的行使獨(dú)立的審計(jì)的機(jī)構(gòu)，是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，有效地設(shè)立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵，同時(shí)也是保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和客觀性，保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威的基礎(chǔ)。

國(guó)內(nèi)企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置形式多樣，但對(duì)于集團(tuán)公司，業(yè)務(wù)上董事會(huì)（董事長(zhǎng)）領(lǐng)導(dǎo)，行政上總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式是較佳的模式。由于董事會(huì)在公司治理中處于較高地位，所以在這種組織模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性大大增強(qiáng)，可以對(duì)公司管理層受托責(zé)任的履行情況和結(jié)果進(jìn)行有效認(rèn)定。

3、建設(shè)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍

應(yīng)制定內(nèi)部審計(jì)人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)，建立資格認(rèn)證制度；拓展內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)與技能；同時(shí)，處理人際關(guān)系的能力和技巧對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)也是同樣重要；要有經(jīng)驗(yàn)豐富的中老年人員和富有創(chuàng)新精神的青年審計(jì)人員合理結(jié)合，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。

4、拓展增值、保證服務(wù)

增值型內(nèi)部審計(jì)主要有三方面的內(nèi)容：公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制。

公司治理是所有者是公司所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制，它借助股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部治理。董事會(huì)、高管層、內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師被視為構(gòu)建有效治理的四大基石。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該通過(guò)評(píng)價(jià)，改進(jìn)企業(yè)的治理程序和治理結(jié)構(gòu)，為公司的治理做貢獻(xiàn)，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)保證業(yè)務(wù)，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確保與企業(yè)的價(jià)值保持一致。

內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)自己的工作，從審計(jì)角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，幫助企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，指導(dǎo)促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理部門制度風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的管理措施，促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。更好地為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供咨詢服務(wù)。

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過(guò)評(píng)價(jià)集團(tuán)內(nèi)部控制的效率和效果，促進(jìn)內(nèi)部控制的不斷改善，以幫助集團(tuán)保持有效的控制。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)應(yīng)與管理人員充分結(jié)合，在進(jìn)行制度的內(nèi)部審計(jì)測(cè)評(píng)時(shí)，先要求管理部門進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上通過(guò)審計(jì)測(cè)試發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并與管理人員充分交換意見(jiàn)充分溝通并提出整改方案，在此基礎(chǔ)上提出審計(jì)報(bào)告，指出存在的問(wèn)題和改進(jìn)的建議，由于進(jìn)行充分溝通，因而整改就會(huì)順暢。

4、積極開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任、工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)職能：

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任為主要的業(yè)務(wù)內(nèi)容，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，并采用一定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量其經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性，從而找出差距，挖掘潛力，提高效益，或證實(shí)效益優(yōu)劣，評(píng)價(jià)管理績(jī)效，提供咨詢意見(jiàn)，增加公司價(jià)值。

項(xiàng)目跟蹤審計(jì)可以較好地利用內(nèi)部審計(jì)工作優(yōu)勢(shì)，將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，通過(guò)檢查和評(píng)價(jià)工程建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題，及時(shí)提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，較好地履行內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)與咨詢職能。

5、規(guī)范內(nèi)部審計(jì)管理和業(yè)務(wù)實(shí)施

內(nèi)部審計(jì)的管理與業(yè)務(wù)的實(shí)施通常情況下參照國(guó)家審計(jì)的做法：包括審計(jì)計(jì)劃、審前調(diào)查、審計(jì)方案、審計(jì)通知書、實(shí)施審計(jì)與提出審計(jì)報(bào)告。本文結(jié)合工作實(shí)際及集團(tuán)公司的特點(diǎn)，從促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)增值的角度，著重探索下列幾方面的內(nèi)容：

1）、基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的審計(jì)計(jì)劃：

確定風(fēng)險(xiǎn)因素，就是確定哪些事項(xiàng)會(huì)給組織帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。給組織帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)因素有：內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性，管理人員的勝任能力，管理層的正直程度，資產(chǎn)的流動(dòng)性，競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和易變性，要職人員的變動(dòng)，顧客、供應(yīng)商和政府法規(guī)的變動(dòng)，信息化程度，組織上、經(jīng)營(yíng)上、技術(shù)上或經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的變化，對(duì)審計(jì)結(jié)果的認(rèn)可和采取的糾正行動(dòng)，上次審計(jì)的日期和結(jié)果等。

制作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問(wèn)卷調(diào)查表，將上述的因素按重要性做分類，并設(shè)計(jì)問(wèn)卷題目，然后在集團(tuán)內(nèi)部所有的部門進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查。

根據(jù)上述的風(fēng)險(xiǎn)因素制作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模板，包括風(fēng)險(xiǎn)因素的權(quán)重及高中低風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)值，收回的調(diào)查表，組織內(nèi)部審計(jì)人員及有代表性的職能部門人員進(jìn)行綜合評(píng)份，評(píng)出各部門業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)并與集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)溝通后修正各部門業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，根據(jù)各部門風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)制定審計(jì)計(jì)劃。

基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的審計(jì)計(jì)劃，可以實(shí)現(xiàn)資源有效整合，最大限度發(fā)揮審計(jì)的功效。

2）、內(nèi)部審計(jì)審計(jì)溝通：

內(nèi)部審計(jì)的基本職能是確認(rèn)與咨詢，目的是增值服務(wù)，這就決定內(nèi)部審計(jì)在發(fā)展問(wèn)題的同時(shí)必須提出改進(jìn)問(wèn)題方案。筆者認(rèn)為除非是以審查舞弊為目的專項(xiàng)審計(jì)，否則內(nèi)部審計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)的了解一定不如被審單位，但內(nèi)部審計(jì)人員有比被審單位職能部門無(wú)法比擬全局觀念和控制意識(shí)的優(yōu)勢(shì)，所以在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的同時(shí)，應(yīng)與被審單位有關(guān)部門平等、充分溝通，共同找查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的原因，尋求最佳的決解方案。

3）、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的跟蹤整改：

通常情況下，重要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)寫入審計(jì)報(bào)告，如果審計(jì)報(bào)告僅僅是上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審閱，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也就得不到有效的整改，審計(jì)的增值服務(wù)的目標(biāo)就無(wú)從實(shí)現(xiàn)。增值服務(wù)要求審計(jì)部門必須跟蹤審計(jì)整改情況，跟蹤的方式是多樣的，可以在年底安排專項(xiàng)的有關(guān)審計(jì)問(wèn)題的整改情況調(diào)查，可以要求被審單位動(dòng)態(tài)溝通，也可以在下個(gè)審計(jì)項(xiàng)目審查時(shí)進(jìn)行查證。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的跟蹤審計(jì)，目的是將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題得到關(guān)閉，否則審計(jì)效果得不到有效發(fā)揮，也無(wú)法達(dá)到增值效果。

三、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)表現(xiàn)：

內(nèi)部審計(jì)的增值審計(jì)，在理論上還處于研究完善階段，在實(shí)踐上，國(guó)內(nèi)外企業(yè)都處于探索階段，不同的企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的不同控制環(huán)境，建立一套適合自己企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)模式。內(nèi)部審計(jì)是否達(dá)到增值，南京審計(jì)學(xué)院時(shí)現(xiàn)老師指出：內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值表現(xiàn)在兩個(gè)方面，首先，內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)自己的努力幫助組織預(yù)防和減少損失，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)成本小于損失的減少時(shí)，公司價(jià)值就增加了。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)改變了以往對(duì)審計(jì)部門是個(gè)成本中心的老傳統(tǒng)觀念，內(nèi)部審計(jì)將成為利潤(rùn)中心，是給企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的部門，內(nèi)部審計(jì)同仁利用這個(gè)標(biāo)尺，探索適應(yīng)本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)模式和方法，在內(nèi)部控制、公司治理及風(fēng)險(xiǎn)管理等方面為自己的公司增加價(jià)值。（作者單位：福建石化集團(tuán)審計(jì)部）