王衛(wèi)紅

(唐山勞動技師學(xué)院，河北唐山 063000)

一、會計舞弊沒有被制止的原因

所謂會計舞弊就是指行為人以獲取不正當利益為目的，有計劃、有針對性和有目的地故意違背真實性原則，違反國家法律、法規(guī)、政策、制度和規(guī)章規(guī)范，導(dǎo)致會計信息失真的行為。會計舞弊行為沒有被有效制止的原因，與會計師事務(wù)所、監(jiān)管機構(gòu)以及企業(yè)自身都有一定的關(guān)系。

(一)會計師事務(wù)所的原因

會計師事務(wù)所對企業(yè)進行社會監(jiān)督，由于會計師事務(wù)所只是一種企業(yè)的組織形式，并非國家機關(guān)，所以就導(dǎo)致會計師事務(wù)所在很多方面都受到限制。

1、成本和時間的限制。雖然注冊會計師不能因為成本的原因而減少必要的審計程序，但是現(xiàn)實生活中有許多程序如果注冊會計師實施成本與所帶來的效果不成正比，注冊會計師就會減少所實施的程序，這樣就有可能使一些會計舞弊行為沒有被發(fā)現(xiàn)。又由于中國企業(yè)一般都是在年末才對企業(yè)進行審計，出審計報告，所以就導(dǎo)致注冊會計師要在年末進行對很多公司的審計，有可能會出現(xiàn)許多程序無法正常的進行。

2、身份限制。會計師事務(wù)所的身份是比較尷尬的，它一方面要對被審計單位進行審計，一方面又要被審計單位給予報酬，一旦出具了不符合被審計單位要求的審計報告肯定會對雙方以后的合作產(chǎn)生影響，所以有時候會計師事務(wù)所出于自身利益的考慮就會對被審計單位不是那么嚴格。

此外，由于會計師事務(wù)所不是政府機構(gòu)，所以就沒有權(quán)限去查企業(yè)的上下游交易，而有時候企業(yè)就是靠虛構(gòu)供貨商與購買者來實現(xiàn)會計舞弊，使得許多會計舞弊沒有證據(jù)。

3、專業(yè)限制。一些高科技行業(yè)或生物技術(shù)行業(yè)，這些企業(yè)是我們平時不怎么接觸到的，對于它的一些營業(yè)水平，營業(yè)狀況不是很了解，注冊會計師不是這方面的專家，所以對報表上很多項目沒有辦法確定真?zhèn)?，也沒有辦法實際測量，這就導(dǎo)致一些企業(yè)鉆會計師事務(wù)所的空子。比如銀廣夏事件由于注冊會計師不了解企業(yè)的生產(chǎn)狀況，而又限于財力沒有聘請專家最終造成會計舞弊的發(fā)生。

(二)政府監(jiān)管的原因

1、會計政策滯后于會計實踐的發(fā)展。我們會計政策制定一般都是一個會計舞弊案先出現(xiàn)然后才開始制定新的會計政策。我們的會計政策制定總是趕不上實踐的速度。而且任何一套會計準則和會計制度都不可能盡善盡美，涵蓋會計實踐中的一切業(yè)務(wù)，它們只能對會計工作提出基本的規(guī)范和原則，而且大多數(shù)只是對以往會計實踐的總結(jié)，每當許多新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)的時候，總是很難找到一個恰當?shù)臅嫓蕜t或制度作為會計操作的依據(jù)。這樣就使得企業(yè)對這些領(lǐng)域的會計處理想怎么做就怎么做。致使很多企業(yè)鉆法律的空子，出現(xiàn)會計造假，會計舞弊，給社會和投資者帶來不好的影響。

2、法律監(jiān)督機制不健全，執(zhí)法不嚴。隨著我國《企業(yè)法》等有關(guān)法規(guī)的頒布實施，國家將許多權(quán)力下放給企業(yè)，經(jīng)營者的經(jīng)營自主權(quán)得到落實，如何有效而合理地監(jiān)督制約經(jīng)營者的權(quán)力和行為，卻一直沒有很好地得到解決，常常出現(xiàn)有法不依或執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象。這一現(xiàn)象需要健全《會計法》等相關(guān)法規(guī)，使財務(wù)會計法規(guī)盡可能全面、配套、及時，并具有可操作性，以堵住會計舞弊的法律漏洞。

3、政策執(zhí)行表面化。我國對企業(yè)上市是有一定條件限制的，但是一些企業(yè)為了上市籌集資金，在很久以前就開始策劃，使企業(yè)從表面上看各項條件都符合上市條件，但是沒多久就被曝出會計造假。所以可見我們對于政策的執(zhí)行過于表面化。比如最近的萬福生科造假案，就是在上市后不久被發(fā)現(xiàn)在建工程虛構(gòu)。

(三)企業(yè)自身的原因

企業(yè)利益驅(qū)動也是舞弊產(chǎn)生的一種原因。有的企業(yè)為了通過公司上市、向銀行借貸等手段達到融通資金的目的，就有可能粉飾財務(wù)經(jīng)營業(yè)績來達到相關(guān)的規(guī)定;還有的企業(yè)利用虛假的財務(wù)信息來抬高股價，通過股票交易使公司的相關(guān)利益群體獲利;也有的上市公司由于財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績惡化，利潤連年下滑，為了避免公司股票暫停交易或停牌的處罰，不得不提供虛假財務(wù)報表。

而國有企業(yè)的經(jīng)營管理往往帶有一些政治色彩，它們的管理者為了追求榮譽與晉升往往迎合政府偏好來編制財務(wù)報表。

二、會計舞弊造成的影響

(一)影響國家宏觀經(jīng)濟決策

準確、真實的會計信息有助于政府部門進行宏觀調(diào)控。財政部門根據(jù)企業(yè)報送的會計報表，監(jiān)督檢查企業(yè)的財務(wù)管理情況;稅務(wù)部門通過企業(yè)的會計資料，了解稅收的執(zhí)行情況等。而會計舞弊會導(dǎo)致嚴重的會計信息失真，使統(tǒng)計上報給政府的相關(guān)信息失去了真實性，它將導(dǎo)致政府宏觀調(diào)控失誤，影響社會經(jīng)濟秩序的正常運轉(zhuǎn)。如果依據(jù)虛假的會計信息制訂國家經(jīng)濟發(fā)展計劃和宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策，就會起到誤導(dǎo)作用，給國家造成重大損失。

(二)損害有關(guān)會計信息使用者的利益

在市場經(jīng)濟環(huán)境里，企業(yè)的資金主要來自股東和債權(quán)人，無論是現(xiàn)在或潛在的投資人和貸款人，為了做出合理的投資和信貸決策，必須擁有一定的信息，了解已投資或計劃投資企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。如果企業(yè)向公開市場提供的財務(wù)會計信息是不真實的，投資者就會感覺上當受騙進而會撤出資金，而且同時影響潛在投資者對企業(yè)投資。

同樣地，如果銀行知道公司提供的報表是假的，他們就不會再融資給企業(yè)。因此，會計舞弊所導(dǎo)致的會計信息失真是直接與市場經(jīng)濟規(guī)則嚴重背離的行為。它不但會嚴重削弱了會計信息的決策有用性，危害了廣大會計信息使用者的利益，使社會公眾對會計誠信基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑，也會從根本上動搖了市場經(jīng)濟的信用基礎(chǔ)，危害宏觀經(jīng)濟的正常運行。

(三)損害社會風(fēng)氣和職業(yè)道德規(guī)范

通過會計舞弊，有關(guān)當事人可以利用職務(wù)之便，侵吞、盜竊、騙取或者采用其他方法非法占有公有款項和公有物品，以及將本單位財產(chǎn)以捐贈、低價轉(zhuǎn)讓、無償租用等方式轉(zhuǎn)出以獲得個人利益。從而導(dǎo)致一些單位和個人謀求不正當利益，將會計職業(yè)道德置之腦后，滋生腐敗導(dǎo)致墮落，敗壞社會風(fēng)氣等等。

三、會計舞弊的防范

(一)嚴格執(zhí)法，加大處罰力度

為了提高會計信息質(zhì)量，我國立法機關(guān)及有關(guān)管理部門先后制定并發(fā)布了數(shù)十項相關(guān)的法規(guī)和制度，如《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》、《上市公司財務(wù)報表披露細則》等，加大相關(guān)法規(guī)和制度執(zhí)行情況的檢查力度是我們首先需要解決的問題。

(二)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，建立健全內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中顯得尤為重要。嚴格執(zhí)行單位內(nèi)部控制制度，對于規(guī)范會計行為、提高會計信息質(zhì)量具有積極作用。反之，企業(yè)內(nèi)控不嚴會造成會計信息失真，財務(wù)收支管理混亂，使國家和單位的財產(chǎn)遭受重大損失。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會計行業(yè)迫切要求各單位必須強化企業(yè)的內(nèi)部控制制度。良好、健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)順暢運行的基礎(chǔ)，是企業(yè)預(yù)防舞弊的主要手段。只要制度嚴密、健全，權(quán)力受到了必要的制約、監(jiān)督，員工的行為得到了規(guī)范，企業(yè)的舞弊就會大大減少。

(三)提高會計人員素質(zhì)

會計人員是會計舞弊的直接制造者，雖然他們也要服從單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，但對于會計舞弊的產(chǎn)生負有不可推卸的責(zé)任，各級會計工作管理部門應(yīng)加強對財會人員職業(yè)道德的教育，不斷更新財會人員的知識，使其能自覺抵制會計舞弊行為的發(fā)生，以不斷提高我國會計信息的可信程度。

(四)會計師事務(wù)所

事務(wù)所應(yīng)該加強對專家的利用，盡可能減少由于技術(shù)層面的原因?qū)е碌臅嬑璞装讣陌l(fā)生。其次提高注冊會計師的水平以及職業(yè)道德，履行自己的職責(zé)出具真實可靠的審計報告。

［1］ 安琪.我國上市公司會計舞弊的動因及對策［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2008(11).

［2］ 游睿.會計舞弊的防范及對策［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2008(12).