國網(wǎng)山東省電力公司 金瑩

隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)改革程度不斷加深，為了提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，需要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)。全球化以及經(jīng)濟(jì)一體化是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，當(dāng)前我國企業(yè)面臨著更為復(fù)雜的理財(cái)環(huán)境，理財(cái)過程中的不確定因素增加，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)、內(nèi)容、范圍都發(fā)生著深刻的變化。但是目前國內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)建設(shè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到制度建設(shè)的要求，許多企業(yè)還停留在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式，會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)不分，無法使會(huì)計(jì)工作與國際接軌，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)工作的運(yùn)行，制約了企業(yè)的建設(shè)與發(fā)展。因此需要在企業(yè)的運(yùn)行過程中，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的建設(shè)，建立科學(xué)的內(nèi)部制度，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)管理質(zhì)量。

1 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述

企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用會(huì)計(jì)方法，對(duì)于財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)以及經(jīng)濟(jì)等業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，主要包括企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保護(hù)以及財(cái)產(chǎn)記錄的可靠性。

1.1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性，并且及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中的問題，從而及時(shí)糾正錯(cuò)誤，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整。

1.2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制原則

企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須在國家相關(guān)法律規(guī)范的要求下進(jìn)行控制，而且必須以企業(yè)的實(shí)際情況為基準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行約束與監(jiān)督。內(nèi)部控制應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)所涉及的工作及其工作崗位進(jìn)行管理，確保崗位設(shè)置合理，相互之間相互分離，不同結(jié)構(gòu)以及崗位之間相互制約、相互監(jiān)督。在控制的過程中，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)該遵循成本效益原則，根據(jù)外部環(huán)境、且與經(jīng)營以及管理要求的變化從而進(jìn)行修訂與完善，達(dá)到成本控制的最佳效果。

1.3 企業(yè)內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)

企業(yè)的內(nèi)部控制主要包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)以及控制程序三個(gè)方面，主要如下：(1)控制環(huán)境，根據(jù)企業(yè)的外部環(huán)境以及內(nèi)部環(huán)境的變化而進(jìn)行控制，主要體現(xiàn)單位管理者對(duì)于控制的態(tài)度以及認(rèn)識(shí)；(2)會(huì)計(jì)控制，是對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告的業(yè)務(wù)活動(dòng)，在實(shí)行的過程中，應(yīng)該確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性，而且將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)分類，按照貨幣價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；(3)控制程序，控制程序是企業(yè)通過制訂計(jì)劃與程序，包括對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行授權(quán)、明確職責(zé)分工、合理使用憑證與賬單，對(duì)確保登記的業(yè)務(wù)進(jìn)行復(fù)核，從而保證達(dá)到一定的目標(biāo)。

1.4 內(nèi)部控制主要方法

常用的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法有：(1)不相容職務(wù)相互分離控制，通過崗位設(shè)置明確職責(zé)權(quán)限，因此形成相互制衡機(jī)制，避免出現(xiàn)貪腐、瀆職等危害企業(yè)的行為；(2)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律依據(jù)確定企業(yè)的內(nèi)部控制制度，明確企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證、賬薄以及報(bào)告的處理程序，規(guī)范會(huì)計(jì)處理程序，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理與監(jiān)督職能；(3)預(yù)算控制，通過預(yù)算編制與分析、考核，監(jiān)理預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行預(yù)算，嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理，進(jìn)行限額審批，從而嚴(yán)格資金支出管理；(4)財(cái)產(chǎn)保全，采用財(cái)產(chǎn)記錄、定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等方法，確保財(cái)產(chǎn)的安全完整；(5)風(fēng)險(xiǎn)控制，針對(duì)企業(yè)運(yùn)營的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)進(jìn)行控制，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估與管理，從而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范與控制；(6)電子信息技術(shù)控制，建立與企業(yè)經(jīng)營相適應(yīng)的信息化控制流程，提高業(yè)務(wù)處理效率，保證信息系統(tǒng)安全、有效運(yùn)行。

1.5 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度控制原則

不同企業(yè)與行業(yè)之間的內(nèi)部控制制度的內(nèi)容有所不同，但是因?yàn)闀?huì)計(jì)行業(yè)的行業(yè)特性，因此內(nèi)部控制管理具有很多共性，為了確保內(nèi)部控制管理有效，需要根據(jù)以下原則進(jìn)行制度設(shè)計(jì)：(1)系統(tǒng)性原則，根據(jù)系統(tǒng)性原則對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)容以及內(nèi)部控制方式進(jìn)行管理，兼顧社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及企業(yè)內(nèi)部的情況，確保內(nèi)部控制符合企業(yè)發(fā)展情況，同時(shí)具有全面性。(2)合法性原則，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)需要合乎法律的要求，并且所規(guī)定的不能與法律法規(guī)相抵觸。(3)合理性原則，所制定的內(nèi)部控制制度必須針對(duì)企業(yè)的規(guī)模進(jìn)行控制，而且所制定的企業(yè)控制制度應(yīng)該具有較強(qiáng)的操作性，并且符合企業(yè)發(fā)展的狀況。任何的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度只能一定程度上預(yù)防差錯(cuò)與舞弊，因此需要根據(jù)企業(yè)發(fā)展的特定狀況確保制度的合理合法，根據(jù)環(huán)境與企業(yè)的發(fā)展情況進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)。(4)權(quán)責(zé)對(duì)等原則，企業(yè)會(huì)計(jì)制度由規(guī)章、制度等有機(jī)組合而成，在制定相關(guān)規(guī)章的過程中，需要注重權(quán)責(zé)對(duì)等，確保權(quán)責(zé)、責(zé)任與利益、貢獻(xiàn)與報(bào)酬相對(duì)等，確保激勵(lì)制度有效。(5)崗位設(shè)置效率原則，會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置必須在相關(guān)的制度約束下，在不相容職務(wù)相分離的情況下，盡量精簡崗位，確保崗位高效。

2 會(huì)計(jì)制度建設(shè)現(xiàn)狀

企業(yè)會(huì)計(jì)制度在構(gòu)建的過程中存在很多問題，我國的企業(yè)種類繁多而且行業(yè)豐富，所有制的形式多樣化而且復(fù)雜。企業(yè)中內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)層次并不明確，經(jīng)營者與投資者的職權(quán)不明確，健康的財(cái)務(wù)管理制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有建立起來，所以相關(guān)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)也沒有建立起來。我國的企業(yè)會(huì)計(jì)建設(shè)中存在以下的問題。

2.1 企業(yè)會(huì)計(jì)制度認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致了企業(yè)不能夠根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)工作

企業(yè)會(huì)計(jì)制度并不完全相同，但是在企業(yè)施行的過程中認(rèn)識(shí)不足。因?yàn)槠髽I(yè)制度的影響，所以企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)企業(yè)制度中的相關(guān)規(guī)定以及會(huì)計(jì)核算方法并不了解，有的套用企業(yè)會(huì)計(jì)制度的方法進(jìn)行核算，有的采用企業(yè)制度的方法進(jìn)行核算，并沒有進(jìn)行規(guī)范統(tǒng)一。同時(shí)在填報(bào)會(huì)計(jì)信息的過程中，企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的一些項(xiàng)目以及規(guī)范已經(jīng)發(fā)生了簡化，與企業(yè)制度存在很大的不同。企業(yè)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的認(rèn)識(shí)程度以及重視程度不夠，以為企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求并不高，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)范化和會(huì)計(jì)信息的披露等方面的要求都不高。這樣導(dǎo)致了在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的方法不統(tǒng)一，報(bào)表填寫錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)信息披露并不一致。

2.2 從業(yè)人員素質(zhì)不高

因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)性要求并不高，而且由于我國企業(yè)的發(fā)展不成熟，內(nèi)部管理制度和會(huì)計(jì)管理都沒有形成系統(tǒng)，沒有形成詳盡的會(huì)計(jì)管理和審核，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)制度的構(gòu)建缺乏管理基礎(chǔ)。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不明確，分工混亂，賬目管理相對(duì)混亂無序，甚至有些企業(yè)設(shè)置了兩套賬本，這些不規(guī)范的組織結(jié)構(gòu)都會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的構(gòu)建造成影響。

2.3 企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相對(duì)薄弱

企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作主要包括會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置、登記、結(jié)賬和核對(duì)以及憑證格式的填制和審核等程序，但是這些會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作在企業(yè)中并沒有得到合理的規(guī)范。缺乏有效的賬簿以及憑證，使企業(yè)會(huì)計(jì)制度構(gòu)建的困難加劇，甚至在企業(yè)中缺乏正規(guī)有效的成本核算方法與制度。

2.4 會(huì)計(jì)環(huán)境差

會(huì)計(jì)環(huán)境也是企業(yè)能否順利建設(shè)會(huì)計(jì)制度的關(guān)鍵。比如在企業(yè)會(huì)計(jì)制度的資產(chǎn)減值的計(jì)提工作中，除了財(cái)務(wù)工作人員之外，還需要質(zhì)檢人員、生產(chǎn)人員等多部門人員進(jìn)行統(tǒng)一配合，綜合性很強(qiáng)，只有多部門配合才能完成計(jì)提工作。如果因?yàn)槠髽I(yè)的外部環(huán)境不理想，相關(guān)的管理部門對(duì)企業(yè)的工作不重視不配合，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)制度的施行難度加大。

企業(yè)由于自身發(fā)展的原因，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)要求并不高，而且企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)不夠，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行甄別和對(duì)制度進(jìn)行學(xué)習(xí)的主動(dòng)性。但是他們是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主體，因此會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的理解情況、專業(yè)素養(yǎng)等都會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的構(gòu)建造成影響。而且作為企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者，管理人員的素質(zhì)也會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行造成直接的影響。這些方面都會(huì)給企業(yè)會(huì)計(jì)制度的貫徹執(zhí)行增加難度。

3 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)措施

《會(huì)計(jì)法》是企業(yè)會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)，需要在理解之后執(zhí)行。但是因?yàn)槠髽I(yè)的會(huì)計(jì)制度并不完善，會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)也不高。在企業(yè)的長期發(fā)展中，主要是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營比較重視，而忽視了健全財(cái)務(wù)管理的需求，會(huì)計(jì)意識(shí)以及觀念也沒有成型。所以在企業(yè)中執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，最難的是新舊制度的觀念轉(zhuǎn)換以及核算之前的工作準(zhǔn)備。

3.1 建立適應(yīng)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

因?yàn)槠髽I(yè)的構(gòu)成方式主要是以家族成員為主，相對(duì)的機(jī)構(gòu)建設(shè)并不健全，在對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管理的時(shí)候并不專業(yè)。所以需要建立專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)進(jìn)行管理。企業(yè)主要采取在內(nèi)部進(jìn)行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作人員是主要組成部分；但是如果企業(yè)中不滿足會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建立的條件，可以向具有從業(yè)資格的會(huì)計(jì)代理業(yè)務(wù)的終結(jié)機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的管理。而且會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的人員要確保領(lǐng)會(huì)《會(huì)計(jì)法》的工作精神以及處理方法，以公司的現(xiàn)狀和經(jīng)營來選擇正確的會(huì)計(jì)核算方式，在企業(yè)現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)上來改進(jìn)相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理工作，從而對(duì)預(yù)算、賬款、存貨和投資等相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的管理。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的工作人員要掌握《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基本工作方式，能夠填寫財(cái)務(wù)報(bào)表以及會(huì)計(jì)信息的管理，在確保信息的真實(shí)性和重點(diǎn)性的原則下，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)事務(wù)進(jìn)行有效的管理。而會(huì)計(jì)的中介機(jī)關(guān)，也需要對(duì)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定進(jìn)行有效的理解，在接受會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的審批中，《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)管理工作的標(biāo)準(zhǔn)和基礎(chǔ)。

3.2 從企業(yè)的規(guī)模和經(jīng)營特點(diǎn)出發(fā)，來選擇合理的會(huì)計(jì)制度

《會(huì)計(jì)法》主要針對(duì)的是一定規(guī)模和利潤以下的企業(yè)，并不具備適用于由于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展而規(guī)模擴(kuò)充的企業(yè)。當(dāng)企業(yè)在較長時(shí)間內(nèi)不會(huì)發(fā)生較大規(guī)模的變化時(shí)，可以避免由于制度變更而帶來的麻煩，從而選擇企業(yè)會(huì)計(jì)制度。但是對(duì)于企業(yè)規(guī)模將進(jìn)行擴(kuò)大而不適應(yīng)于企業(yè)的定義的企業(yè)，必須改為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，采用更加嚴(yán)密的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)信息的處理。

3.3 立足于企業(yè)的現(xiàn)實(shí)，建立相對(duì)比較詳細(xì)的而且符合企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部核算方法

為構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)制度提供詳細(xì)豐富的方法準(zhǔn)備?！稌?huì)計(jì)法》主要是保持重要性與真實(shí)性的會(huì)計(jì)制度，依據(jù)企業(yè)的成本效益進(jìn)行有效的簡化。但是簡化有可能會(huì)帶來負(fù)面影響，因此在執(zhí)行過程中，必須要立足于企業(yè)的現(xiàn)實(shí)進(jìn)行合理性分析，為企業(yè)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行有效的指導(dǎo)。

3.4 構(gòu)建《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)配套措施

建立有效的內(nèi)部控制制度，是保證企業(yè)會(huì)計(jì)工作運(yùn)行的制度保障。內(nèi)部控制制度能夠保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和會(huì)計(jì)核算方式的有效性，從而保障會(huì)計(jì)工作的正常有效進(jìn)行，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)企業(yè)所公布的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督以確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息受到經(jīng)營管理者的影響較大，因此為了確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，必須對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效的監(jiān)督。因?yàn)槠髽I(yè)沒有對(duì)外公布企業(yè)會(huì)計(jì)信息的義務(wù)，而且關(guān)于信息審核也相對(duì)簡單，但是對(duì)于報(bào)表等相關(guān)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，會(huì)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)產(chǎn)生影響，因此需要對(duì)虛假的信息進(jìn)行核查與處罰。

4 結(jié)語

企業(yè)會(huì)計(jì)制度是為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為而頒布的規(guī)章制度，主要的目的是為了保障企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法的正確性和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，增強(qiáng)信息的透明度，為我國稅收工作提供方便。為了構(gòu)建運(yùn)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，必須對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)進(jìn)行理解，建立合理的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，選擇適合企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)核算方式和會(huì)計(jì)制度，以促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營。

[1] 趙西卜.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》:為企業(yè)量身打造[J].經(jīng)濟(jì)師.2004.

[2] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)制度[Z].2013年發(fā)布.

[3] 王靜.企業(yè)會(huì)計(jì)出納與查賬手冊(cè)[M].企業(yè)管理出版社.2006.